09.06.2025

Единый налог ↔ общая система: налогообложение переходных операций ФЛП

Изменение системы налогообложения не является чем-то экстраординарным. Но некоторые вопросы могут вызывать переходные операции. Средства получили на одной системе, а поставка товаров или услуг — на другой. В статье проанализировано, как правильно облагать налогом такие ситуации, какие учетные действия должны быть совершены и каких рисков следует избегать, чтобы не иметь проблем с налоговой.

Переход из общей системы на ЕН

Итак, ФЛП из общей системы переходит на единый налог (ЕН). В принципе, все достаточно просто. Ведь как на общей системе, так и на ЕН доход определяется по «кассовому» методу. То есть на дату поступлением средств на счет или в кассу (пп. 177.2 и 292.6 НКУ соответственно). Поэтому если средства поступили:

— когда ФЛП был на общей системе, — они облагаются НДФЛ, военным сбором (ВС), ЕСВ по правилам общей системы;

— уже после перехода на ЕН, — применяются правила ЕН-обложения (уплата ЕН, ВС и ЕСВ осуществляется по правилам упрощенной системы)*.

* Переходное НДС-обложение рассматривать не будем. Обратитесь к статье «Переходные операции при изменении НДС-статуса» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29.

Никаких налоговых разниц, которые применяют юрлица при переходе на ЕН / с ЕН, в случае с ФЛП нет

Ну а дальше уже — конкретика и важные нюансы.

Оплата получена на общей системе, а отгрузка товара / акт — на ЕН. В такой ситуации доход ФЛП облагается налогом по правилам общей системы.

По дате получения средств ФЛП в обычном порядке должен был записать такой доход в свой общесистемный учетный регистр — Типовую форму учета*.

* Утверждена приказом Минфина «Об утверждении типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями и физическими лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 13.05.2021 № 261.