Истечение исковой давности по отгруженным (полученным) товарам / услугам: последствия по НДС

НДС-учет у продавца

По первому событию (поставке товаров / предоставлению услуг) продавцом были начислены налоговые обязательства (НО) по НДС, а также составлена и зарегистрирована налоговая накладная (НН) на покупателя. Если товары/услуги покупателем в итоге так и не были оплачены, то по истечении срока исковой давности задолженность становится безнадежной (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ). Однако при списании безнадежной денежной задолженности по поставленным, но не оплаченным товарам/услугам,

Ведь товары/услуги покупателю поставлены — т. е. их поставка состоялась, а значит, объект налогообложения никуда не исчезает. Поэтому для корректировки НДС оснований нет. Да и «корректировочная» ст. 192 НКУ возможности корректировки НДС-обязательств в таком случае не предусматривает.

О том же говорят и налоговики. Фискалы обращают внимание на то, что продавец имеет право откорректировать НО (при наличии корректировочных оснований из ст. 192 НКУ) на основании расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН. Однако поскольку основания, определенные ст. 192 НКУ, для корректировки продавцом НО в данном случае отсутствуют (покупатель не возвращал товары продавцу и сумма компенсации стоимости таких товаров при этом не меняется), то при списании дебиторской задолженности продавец не имеет законодательных оснований для корректировки НО по НДС и составления РК к НН (см. БЗ 101.06, действовавшую до 01.04.2023, однако выводы которой и сейчас остаются актуальными, а также письма ГНСУ от 26.02.2025 № 1039/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 03.05.2024 № 2542/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 30.11.2021 № 4548/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 05.08.2021 № 2958/ІПК/99-00-21-03-02-06).