Ошибочно поступили чужие денежные средства: бухучет и налог на прибыль

Ошибочно зачисленные средства — это...

С точки зрения п. 42 ч. 1 ст. 1 Закона № 1591* неподобающая платежная операция — это платежная операция, вследствие которой по вине лица, не являющегося инициатором или предоставителем платежных услуг, осуществляется списание средств со счета неподобающего плательщика и/или зачисление средств на счет неподобающего получателя или выдача ему средств в наличной форме. При этом к инициаторам относятся плательщик, получатель, взыскатель, обременитель (п. 21 ч. 1 ст. 1 Закона № 1591).

* Закон Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 № 1591-IX.

Ошибочной считают платежную операцию, вследствие которой по вине предоставителя платежных услуг (того же банка) осуществляется списание средств со счета неподобающего плательщика и/или зачисление средств на счет неподобающего получателя или выдача ему средств в наличной форме (п. 69 ч. 1 ст. 1 Закона № 1591).

В свою очередь, неподобающим получателем именуется лицо, на счет которого без законных оснований зачислена сумма платежной операции или которое получило сумму платежной операции в наличной форме (п. 43 ч. 1 ст. 1 Закона № 1591). А неподобающим плательщиком является лицо, со счета которого списаны средства без законных оснований (ошибочно или неправомерно) (п. 44 ч. 1 ст. 1 Закона № 1591). Следовательно,

А виновником ошибочного списания/зачисления средств может быть или банк / небанковский предоставитель платежных услуг, который осуществил ошибочную платежную операцию, или сам плательщик (субъект хозяйствования), который из-за своей неосмотрительности ошибочно перевел средства неподобающему получателю.

Однако неважно, по чьей вине случилось ошибочное зачисление средств — неподобающий получатель должен в любом случае вернуть чужие деньги их законному владельцу (плательщику).

Сроки возврата чужих денег

Виновник — банк. В этом случае после выявления ошибки банк обязан немедленно сообщить неподобающему получателю о выполнении ошибочной платежной операции, а также о том, что эквивалентную сумму средств необходимо вернуть этому предоставителю платежных услуг (ч. 14 ст. 86 Закона № 1591).

Если средства не будут перечислены в трехдневный срок, то, кроме суммы, которая ошибочно поступила, придется уплатить банку еще и пеню — в размере 0,1 % этой суммы за каждый день от даты завершения ошибочного перевода до дня возврата средств на счет, но не больше 10 % суммы платежной операции (ч. 4 ст. 88 Закона № 1591).

В случае же, когда по какой-то причине неподобающий получатель вообще откажется возвращать ошибочные средства в добровольном порядке, банк-виновник будет обращаться в суд (ч. 15 ст. 86 и ч. 3 ст. 88 Закона № 1591).

Виновник — плательщик. Когда ошибочное зачисление средств состоялось по вине плательщика, тогда банк непосредственного участия в возврате чужих денег уже не принимает. А в дело вступает гражданское законодательство. При таких обстоятельствах неподобающий получатель должен вернуть ошибочные средства как безосновательно приобретенное имущество (ч. 1 ст. 1212 ГКУ).

К тому же за пользование чужими денежными средствами (в т. ч. безосновательно полученными) должник должен уплатить проценты (ч. 2 ст. 1214 ГКУ) в размере, определенном договором, законом или другим актом гражданского законодательства (ч. 2 ст. 536 ГКУ).

По устоявшейся судебной практике, за период пользования безосновательно полученными средствами взимаются 3 % годовых от просроченной суммы и инфляционные потери в соответствии с ч. 2 ст. 625 ГКУ (см. постановления ВС от 07.02.2024 по делу № 910/3831/22 и от 10.04.2018 по делу № 910/10156/17).

А в какой срок следует осуществить такой возврат ошибочно полученных средств?

На сегодня специальный для этого случая срок возврата ошибочных средств законодательно не определен. Поэтому казалось, что при возврате средств, ошибочно зачисленных по вине плательщика, ориентироваться следовало бы на общий срок выполнения обязательства, установленный ч. 2 ст. 530 ГКУ, — 7 дней от дня предъявления требования.

Однако норма ч. 2 ст. 530 регулирует отношения, когда у должника существует обязанность, но срок ее выполнения не установлен. Тогда такую обязанность должник должен исполнить в семидневный срок от дня предъявления ему кредитором требования. Эта норма обычно применяется в договорных отношениях, когда стороны в договоре устанавливают определенную обязанность, но не определяют срок ее выполнения. В таком случае кредитор, направляя требование должнику, сообщает о готовности принять выполнение от должника.

Однако ст. 1212 ГКУ урегулированы недоговорные отношения, когда лицо приобрело имущество или сохранило его у себя за счет другого лица (потерпевшего) без достаточного правового основания (безосновательно приобретенное имущество).

По правовой позиции Большой Палаты Верховного Суда (см. постановление ВС от 07.02.2024 по делу № 910/3831/22),

Ведь с момента безосновательного приобретения имущества или с момента, когда основание его приобретения отпало, удержание лицом такого имущества является неправомерным. Поэтому обязательство по возврату другому лицу (потерпевшему) такого имущества неподобающий получатель должен выполнить сразу (немедленно) после его безосновательного приобретения или отпадения основания приобретения этого имущества.

Налоговики об обложении (в частности, НДС) ошибочно полученных денежных средств от лица, с которым отсутствуют любые договорные отношения, имеют несколько иное мнение. Фискалы считают, что тогда возврат денежных средств лицу, которое их перечислило, должен состояться в установленный действующим законодательством срок (см. письма ГНСУ от 27.01.2025 № 402/ІПК/99-00-21-03-02, от 15.11.2024 № 5267/ІПК/99-00-21-03-02 и от 24.11.2023 № 4328/ІПК/99-00-21-03-02). И везде ссылаются на ч. 1 ст. 88 Закона № 1591, по которой неподобающий получатель обязан инициировать перевод ошибочных средств в течение трех рабочих дней с даты их поступления.

Следовательно, принимая во внимание это, затягивать с возвратом ошибочно полученных средств не стоит. Вернуть плательщику ошибочно зачисленные средства неподобающий получатель должен как можно быстрее.

Бухучет ошибочно полученных средств

В бухучете ошибочно зачисленные денежные средства предприятие-получатель показывает записью: Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» — Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Соответственно последующий их возврат законному владельцу отражают обратной проводкой: Дт 685 — Кт 311.

Если в связи с несвоевременным возвратом ошибочных средств придется уплатить еще и пеню банку или инфляционные и годовые потери плательщику, который осуществил перевод, эти штрафные суммы относят в состав прочих операционных расходов (п. 20 НП(С)БУ 16 «Расходы»). То есть в периоде признания таких штрафных санкций их фиксируют корреспонденцией: Дт 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» — Кт 685. Правда, Минфин в письме от 08.12.2004 № 31-04200-20-10/22572 для таких расходов рекомендовал использовать субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Но это не отвечает положениям Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств.., утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

Налог на прибыль и ошибочные средства

На налоговоприбыльный учет получателя (как малодоходника, так и высокодоходника)

А следовательно, не затрагивают бухгалтерский финрезультат — объект обложения налогом на прибыль. Да и никаких отдельных корректировок в отношении таких ошибочных сумм НКУ не предусмотрено.

О налоговом учете придется вспомнить только в том случае, когда просрочили возврат чужих средств и попали под штрафные санкции в виде пени банку или инфляционных и 3 % годовых от других хозсубъектов. Ведь такие выплаты через бухрасходы уменьшают финрезультат до налогообложения. Поэтому высокодоходники и малодоходники-добровольцы вынуждены нивелировать их с помощью увеличивающей штрафной корректировки из п.п. 140.5.11 НКУ.

Однако применить эту увеличивающую штрафную разницу придется только на те штрафные суммы, которые начислены в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами (в том числе в ВЭД-сфере) в пользу:

— неприбыльщиков;

— плательщиков единого налога (как юрлиц, так и ФЛП, см. письмо Минфина от 10.04.2017 № 11210-09-10/9617);

— нерезидентов. Однако, по мнению налоговиков, штрафную разницу можно не определять в случае, если с начисленных в пользу нерезидента штрафов, пени, неустойки уплачивается налог на репатриацию согласно п. 141.4 НКУ (см. письма ГУ ГНС в г. Киеве от 26.01.2022 № 173/ІПК/26-15-04-03-11 и ГНСУ от 23.11.2021 № 4446/ІПК/99-00-21-02-02-06, БЗ 102.16).

А вот выплаты штрафных санкций в пользу физических лиц, которые являются плательщиками НДФЛ, вообще освобождаются от расчета штрафной разницы.

Если чужие средства не вернули

Вполне может случиться так, что возврат ошибочно полученных средств так и не состоится. Как тогда делать с этой кредиторской задолженностью в учете? Можно ли ее списать?

А какой срок исковой давности для этого случая устанавливает ГКУ? Здесь действует общий срок исковой давности — 3 года (ст. 257 ГКУ). Но «с когда» начинать считать этот срок?

Исходя из выводов Большой Палаты Верховного Суда (см. постановление ВС от 07.02.2024 по делу № 910/3831/22), обязанность вернуть ошибочные средства возникает у лица с момента их безосновательного получения. А согласно ст. 253 ГКУ течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало. Поэтому срок исковой давности следует отсчитывать со следующего дня после безосновательного приобретения неподобающим получателем денежных средств.

Здесь заметьте! На период военного положения (как и в свое время карантина) сроки исковой давности приостановлены (пп. 12, 19 Заключительных и переходных положений ГКУ). Однако в отношении ВЭД-задолженности есть свои нюансы (см. статью «Сроки исковой давности в ВЭД: как сейчас считать?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 35). Подробно о том, когда списывать задолженность из-за истечения исковой давности с учетом особенностей военного положения как в отношении отечественных, так и в отношении ВЭД-обязательств, можно почитать в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей» // «Налоги & бухучет», 2024, № 91.

И все же, если дело таки дойдет до списания задолженности по ошибочно полученным средствам, то в периоде ее списания в размере такой задолженности у предприятия возникнет доход: Дт 685 — Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

Зато корректировку финрезультата на сумму списанной кредиторской задолженности НКУ не предусматривает. Поэтому сумма такой отраженной в составе доходов задолженности увеличит и прибыльный объект налогообложения.