Исправляем ошибку в назначении платежа

Содержание назначения платежа

Реквизит «Призначення платежу» является обязательным реквизитом платежной инструкции (п. 37 Инструкции № 163*). Указания по заполнению реквизитов платежной инструкции, оформленной в бумажной или электронной форме, приведены в приложении к Инструкции № 163.

* Инструкция о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг, утвержденная постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 № 163.

По требованиям из п. 41 Инструкции № 163

Принимая во внимание это, в поле «Призначення платежу» платежной инструкции следует указывать:

— основание (цель) платежа (например, «попередня оплата за товари»);

— документы, согласно которым осуществляется оплата, — номера и даты договоров, дополнительных соглашений, счетов, квитанций, протоколов и т. п.;

— период, за который осуществляется оплата (указывается при необходимости, например, в случае оплаты услуг аренды);

— другую необходимую информацию (на усмотрение плательщика или по его договоренности с получателем средств).

Полноту информации в реквизите «Призначення платежу» платежной инструкции определяет плательщик с учетом требований законодательства Украины. В то же время предоставитель платежных услуг плательщика (в частности, банк) проверяет заполнение этого реквизита на соответствие требованиям, изложенным в п. 41 Инструкции № 163, только по внешним признакам. Других требований к предоставителя платежных услуг о заполнении плательщиком реквизита «Призначення платежу» Инструкция № 163 не содержит (см. письмо НБУ от 02.06.2023 № 11-0008/38602). Поэтому вся ответственность за достоверность приведенных в этом поле данных лежит на плательщике, который инициировал перевод средств.

А если в назначение платежа закралась ошибка? Как переписать назначение платежа?

Контрагентская платежка в нацвалюте

Ошибку выявили до выполнения платежки. До момента списания средств со счета или до наступления даты валютирования плательщик имеет право отозвать платежную инструкцию при условии согласования с предоставителем платежных услуг — тем же банком (пп. 42 и 45 Инструкции № 163). Порядок отзыва платежной инструкции определяется договором между плательщиком и предоставителем платежных услуг плательщика.

Платежная инструкция может быть отозвана только в полной сумме (п. 28 Инструкции № 163). Для отзыва платежной инструкции в банк подают распоряжение по форме и в порядке, определенных в договоре с предоставителем платежных услуг (п. 28 Инструкции № 163).

Следовательно, до списания средств со счета плательщик легко может отозвать неправильную платежку и вместо нее оформить новую (правильную). Но по большей части ошибку в назначении платежа обнаруживают уже после выполнения банком платежной операции.

Участвует ли банк в исправлении? В момент, когда денежные средства зачислены на счет получателя, платежная операция приобретает статус завершенной (ч. 1 ст. 49 Закона № 1591*). То есть после перечисления денежных средств на счет получателя обязанность банка по выполнению поручения плательщика осуществить платеж считается выполненной. И в том, что в назначение платежа закралась какая-то ошибка/неточность, безусловно, виноват сам плательщик. Ведь именно он, заполняя платежную инструкцию, обязан указать полную информацию о платеже и документах, на основании которых осуществляется перечисление средств получателю. А банк, повторим, проверяет правильность заполнения реквизита «Призначення платежу» исключительно по внешним признакам.

* Закон Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 № 1591-IX.

Следовательно, вопросы уточнения информации, указанной в реквизите «Призначення платежу» выполненной банком платежной инструкции, должны решать стороны перевода — плательщик и получатель средств. И делать это они должны в порядке, согласованном между ними, без участия банка (см. письма НБУ от 09.06.2011 № 25-111/1438-7141 и от 26.09.2005 № 25-113/1506-9580). Поэтому

Каким образом это сделать?

Процедура исправления назначения платежа в нацвалюте

Если в реквизит «Призначення платежу» платежной инструкции закралась неточность, плательщик денежных средств обычно направляет их получателю письмо об уточнении (изменении) информации, указанной в этом реквизите (желательно с уведомлением о вручении и описью вложения). В таком письме-уточнении инициатор перевода денег (1) указывает, в чем, собственно, заключалась неточность и какое назначение платежа следует считать правильным, а также (2) просит получателя средств принять и учесть соответствующее изменение назначения платежа.

Суды также считают обмен письмами между контрагентами обоснованным выходом в решении вопроса об уточнении назначения платежа после списания средств со счета плательщика (см. постановления ВС от 01.07.2020 по делу № 824/74/19-а, от 12.03.2019 по делу № 2а-3335/10/2670 и от 19.06.2018 по делу № 809/34/17).

Составляют письмо-уточнение в произвольной форме в деловом стиле. То есть его формулировки должны быть предельно четкими и корректными, а содержание достаточно коротким. Приблизительно так:

В ответ на направленное письмо об изменении назначения платежа получатель денег должен дать письменное согласие на принятие и учет таких изменений (см. постановление ВС от 15.03.2023 по делу № 380/11576/20). Например, так:

Дело в том, что одностороннее изменение назначения платежа в платежной инструкции формально не будет иметь силы. Поэтому нужна договоренность сторон о его изменении. Хотя если одна сторона (получатель денежных средств) не оспаривает, то этого должно быть достаточно. Но

В целом отсутствие отрицаний и учет в соответствии с новым назначением тоже пригодятся. И все же лучше дать прямое согласие.

Полученное письмо-уточнение назначения платежа получатель денежных средств прикрепляет к выписке банка. При таких обстоятельствах у проверяющих не должно возникать вопросов о документальном подтверждении хозяйственной операции.

Контрагентская платежка в инвалюте

Для осуществления перевода средств в иностранной валюте плательщик должен подать банку / небанковскому предоставителю платежных услуг платежную инструкцию в иностранной валюте или банковских металлах, одним из обязательных реквизитов которой является назначение платежа (п.п. 10 п. 14 Положения № 216*). Требования к заполнению этого реквизита определяет п. 15 Положения № 216.

* Положение о порядке выполнения предоставителями платежных услуг платежных инструкций в иностранной валюте и банковских металлах, утвержденное постановлением Правления НБУ от 28.07.2008 № 216.

Так, плательщик заполняет реквизит «Призначення платежу» платежной инструкции в инвалюте таким образом, чтобы предоставлять полную информацию о (1) платежной операции и (2) документах, на основании которых она осуществляется. Полноту информации обеспечивает плательщик с учетом требований законодательства Украины.

При этом предоставить полную информацию о документах, на основании которых осуществляется перечисление средств, значит указать в платежной инструкции реквизиты как внешнеэкономического договора (контракта), так и счета-фактуры (инвойса), согласно которым осуществляется оплата (см. приложение к постановлению пленума ВАСУ от 13.03.2017 № 2, ср. ).

Именно эти документы позволяют идентифицировать платежную инструкцию с поставкой импортного товара и подтвердить его таможенную стоимость. Также вместо инвойса в платежке можно сослаться на спецификацию к договору, на основании которой был поставлен соответствующий товар (см. решение Днепропетровского окружного админсуда от 12.02.2020 по делу № 160/11511/19).

Если реквизит «Призначення платежу» заполнен вопреки правилам п. 15 Положения № 216 или если операция, которую проводит плательщик, не отвечает требованиям валютного законодательства, банк имеет право отказаться от выполнения этой платежной инструкции в иностранной валюте и вернуть ее плательщику (п. 26 Положения № 216).

На валютный надзор банк поставит операцию именно с теми данными, которые указаны в реквизите «Призначення платежу» выполненной им платежной инструкции в инвалюте. Изменить назначение платежа путем направления письма-уточнения контрагенту-нерезиденту здесь не получится. А

То есть, чтобы изменить/уточнить назначение инвалютного платежа, придется действовать исключительно через банк, которому следует подать заявление (письмо) с просьбой внести изменения, и приложить к нему соответствующие подтверждающие документы. Только на основании такого заявления банк изменит назначение инвалютного платежа и проинформирует об этом получателя средств. Кстати, банковская услуга, связанная с уточнением назначения инвалютного платежа, платная.

Изменяем назначение платежа в свою пользу

Изменить назначение платежа можно не только с целью исправления ошибки в этом реквизите платежной инструкции, но и чтобы избежать нежелательных налоговых последствий.

Ведь по правовой позиции суда именно участники перевода средств компетентны определять суть их операций — или это оплата за товар/работы/услуги, или это возвратная финансовая помощь, или другое. Контролирующий орган или другой государственный орган не может вопреки волеизъявлению субъектов гражданских или хозяйственных правоотношений определять или изменять их суть (см. постановление ВС от 17.02.2022 по делу № 1.380.2019.003363). То есть экономическое содержание той или иной хозяйственной операции определяется плательщиками самостоятельно и на свое усмотрение, а не контролирующим органом (см. постановление ВС от 06.11.2024 по делу № 1740/1947/18). Поэтому

Более того, не признать внесенные в назначение платежа изменения фискалы не имеют права.

Вот несколько вариантов изменения назначения платежа, которые позволят уменьшить налоговую нагрузку и избежать негативных для плательщика налоговых последствий:

1) предоплату по одному договору изменяем на погашение долга за ранее поставленный товар по другому договору — тогда поставщику товаров/услуг не придется определять налоговые обязательства по НДС и регистрировать авансовую налоговую накладную. Ведь НДС-последствия уже возникли на дату отгрузки товара покупателю, а поступление средств в погашение задолженности — второе событие;

2) аванс за товар переименовываем на предоставленную возвратную финансовую помощь — с точки зрения НДС-учета операции по предоставлению/получению возвратной/безвозвратной финпомощи не являются поставкой товаров/услуг, а следовательно, не являются объектом обложения НДС (см. БЗ 101.04). А для плательщика единого налога полученная возвратная финпомощь сроком до 12 месяцев не становится доходом (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Однако для этого с заимодателем обязательно должен быть заключен договор о предоставлении такой финпомощи (см. статью «Как единщику не нарушить предельный объем дохода» // «Налоги & бухучет», 2024, № 77);

3) ФЛП-упрощенцу, который по данным платежки предоставил возвратную финпомощь, лучше изменить назначение платежа на возврат долга по ранее полученной финпомощи или на предварительную оплату за товары, услуги или аренду. Поскольку налоговики расценивают предоставление финпомощи как финансовое посредничество. А такой вид деятельности не дает права применять упрощенную систему налогообложения (п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ). Поэтому фискалы требуют от ФЛП — плательщика единого налога групп 1 — 3 покинуть упрощенку сразу после предоставления финпомощи, в т. ч. безвозвратной (см. БЗ 107.01.03). Подробности читайте в статье «ФЛП-упрощенец предоставил возвратную финпомощь: как выкрутиться?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 70.