zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42457
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
Договоры о совместной деятельности между юридическими лицами и/или ФЛП учитываются в контролирующих органах при условии, что:
1) на такие договоры распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам и
уполномоченное лицо по таким договорам зарегистрировано плательщиком НДС / плательщиком акцизного налога с реализации горючего или спирта этилового / рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых
Налоговики ответили на вопрос: обязательно ли подлежат учету в налоговой договоры о совместной деятельности?
Первое, на что обращают внимание налоговики, — это то, что не все договоры о совместной деятельности подлежат учету в налоговой. Такие договоры подлежат учету в контролирующем органе только при условии, что на них «распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам».
Проще говоря, договор подлежит учету в налоговой, если в соответствии с требованиями НКУ договор о совместной деятельности является самостоятельным (отдельным) плательщиком соответствующего налога. Напомним, что для целей налогообложения два или более лица, которые осуществляют совместную деятельность без образования юридического лица, считается отдельным лицом в пределах такой деятельности.
А на сегодня в соответствии с требованиями НКУ договор о совместной деятельности может признаваться самостоятельным (отдельным) плательщиком трех налогов:
(1) НДС. В соответствии с п.п. 4 п. 180.1 НКУ плательщиком НДС является лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица. При этом здесь действуют общие правила. Обязательной регистрации плательщиком НДС договор о совместной деятельности (как отдельный плательщик НДС) подлежит,
только если объем НДС-облагаемых операций поставки товаров/услуг по договору о совместной деятельности в течение последних 12 календарных месяцев превысил 1 млн грн
А это значит, что если (1) договор о совместной деятельности не предусматривает НДС-облагаемых операций поставки или (2) такие НДС-облагаемые поставки (связанные с выполнением договора) есть, но их объем за последние 12 календарных месяцев не превышает 1 млн грн, то нет обязанности регистрировать такой договор о совместной деятельности как отдельного плательщика НДС. Соответственно если такой договор не регистрируют как плательщика НДС на добровольной основе, то такой договор и не подлежит отдельному учету в налоговой.
Если же объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг, которые осуществляются в пределах договора о совместной деятельности, за последние 12 месяцев превысил 1 млн грн, то такой договор подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. При этом такая обязанность сохраняется и в том случае, если договор о совместной деятельности заключен между субъектами хозяйствования — неплательщиками НДС (например, между двумя ФЛП на едином налоге без уплаты НДС). И в случае его нерегистрации будут последствия как для незарегистрированного плательщика НДС. То есть все операции в пределах этого договора после появления обязанности зарегистрироваться плательщиком НДС, если эта обязанность не исполнена, будут считаться облагаемыми НДС (то есть такими, с которых должен уплачиваться НДС) без права на отражение налогового кредита;
(2) акцизного налога с реализации горючего или спирта этилового. В соответствии с п.п. 212.1.15 НКУ плательщиком этого налога является лицо (в том числе юридическое лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица), которое реализует горючее или спирт этиловый. Следовательно, для операций по реализации горючего или спирта этилового, которые осуществляются по договору о совместной деятельности, также предусмотрен отдельный учет таких операций (признание договора отдельным плательщиком этого налога);
(3) рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. В соответствии с п.п. 252.1.3 НКУ плательщиком рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых во время выполнения договоров о совместной деятельности без образования юридического лица является уполномоченное лицо — один из участников такого договора, при условии, что один из участников указанного договора имеет соответствующее специальное разрешение. Учет результатов совместной деятельности ведется таким участником отдельно от учета его хозяйственной деятельности. Такой участник дополнительно берется на учет как плательщик рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.
При этом, как обращают внимание налоговики:
1) если нет оснований для постановки договора о совместной деятельности на учет в налоговой как отдельного плательщика НДС / плательщика акцизного налога с реализации горючего или спирта этилового / плательщика рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, то в таком случае
такие договоры не учитывают в контролирующих органах, а каждый участник таких договоров находится на учете в контролирующих органах и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно
Проще говоря, для налоговых целей такого договора просто нет. Участники ведут учет так же, как бы они его вели, когда бы договора о совместной деятельности между ними вообще не было;
2) а вот если есть основания для взятия на учет в налоговой такого договора как отдельного плательщика соответствующего из вышеназванных налогов, то в таком случае по п. 64.6 НКУ постановка на учет договора о совместной деятельности плательщиком соответствующего налога осуществляется
путем дополнительного взятия на учет уполномоченного лица по этому договору — участника договора о совместной деятельности, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности и является ответственным за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора
Такому уполномоченному лицу будет присвоен отдельный налоговый номер под договор о совместной деятельности. Например, если договор о совместной деятельности регистрируется как отдельный плательщик НДС, то именно уполномоченное лицо должно зарегистрировать договор совместной деятельности как отдельного плательщика НДС, вести НДС-учет как отдельного плательщика НДС (отдельно от учета собственных операций). На НДС-операции, которые возникли по договору о совместной деятельности, в таком случае составляется отдельная НДС-декларация плательщика НДС — лица — договор о совместной деятельности (9-значный ИНН). И в налоговых накладных, которые составляются на операции, связанные с выполнением такого договора, тоже должен фигурировать именно ИНН плательщика — договора о совместной деятельности.
