zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42457
ВИСНОВКИ ДОКУМЕНТА
Договори про спільну діяльність між юридичними особами та/або ФОП обліковуються в контролюючих органах за умови, що:
1) на такі договори поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами та
уповноважена особа за такими договорами зареєстрована платником ПДВ / платником акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового / рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин
Податківці відповіли на запитання: чи обов’язково підлягають обліку в податковій договори про спільну діяльність?
Перше, на що звертають увагу податківці, — це те, що не всі договори про спільну діяльність підлягають обліку в податковій. Такі договори підлягають обліку в контролюючому органі лише за умови, що на них «поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами».
Простіше кажучи, договір підлягає обліку в податковій, якщо відповідно до вимог ПКУ договір про спільну діяльність є самостійним (окремим) платником відповідного податку. Нагадаємо, що для цілей оподаткування дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності.
А на сьогодні відповідно до вимог ПКУ договір про спільну діяльність може визнаватися самостійним (окремим) платником трьох податків:
(1) ПДВ. Відповідно до п.п. 4 п. 180.1 ПКУ платником ПДВ є особа, яка веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи. При цьому тут діють загальні правила. Обов’язковій реєстрації платником ПДВ договір про спільну діяльність (як окремий платник ПДВ) підлягає,
тільки якщо обсяг ПДВ-оподатковуваних операцій постачання товарів / послуг за договором про спільну діяльність протягом останніх 12 календарних місяців перевищив 1 млн грн
А це означає, що якщо (1) договір про спільну діяльність не передбачає ПДВ-оподатковуваних операцій постачання або (2) такі ПДВ-оподатковувані постачання (пов’язані із виконанням договору) є, але їх обсяг за останні 12 календарних місяців не перевищує 1 млн грн, то немає обов’язку реєструвати такий договір про спільну діяльність як окремого платника ПДВ. Відповідно якщо такий договір не реєструють як платника ПДВ на добровільній основі, то такий договір і не підлягає окремому обліку в податковій.
Якщо ж обсяг оподатковуваних постачань товарів / послуг, що здійснюються в межах договору про спільну діяльність, за останні 12 місяців перевищив 1 млн грн, то такий договір підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ. При цьому такий обов’язок зберігається і в тому випадку, якщо договір про спільну діяльність укладено між суб’єктами господарювання — неплатниками ПДВ (наприклад, між двома ФОП на єдиному податку без сплати ПДВ). І у випадку його нереєстрації будуть наслідки як для незареєстрованого платника ПДВ. Тобто всі операції в межах цього договору після появи обов’язку зареєструватися платником ПДВ, якщо цей обов’язок не виконаний, вважатимуться оподатковуваними ПДВ (тобто такими, з яких має сплачуватися ПДВ) без права на відображення податкового кредиту;
(2) акцизного податку з реалізації пального або сприту етилового. Відповідно до п.п. 212.1.15 ПКУ платником цього податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), яка реалізує пальне або спирт етиловий. Отже, для операцій з реалізації пального або спирту етилового, які здійснюються за договором про спільну діяльність, також передбачений окремий облік таких операцій (визнання договору окремим платником цього податку);
(3) рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин. Відповідно до п.п. 252.1.3 ПКУ платником рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин під час виконання договорів про спільну діяльність без утворення юридичної особи є уповноважена особа — один із учасників такого договору, за умови, що один з учасників зазначеного договору має відповідний спеціальний дозвіл. Облік результатів спільної діяльності ведеться таким учасником окремо від обліку його господарської діяльності. Такий учасник додатково береться на облік як платник рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин.
При цьому, як звертають увагу податківці:
1) якщо немає підстав для взяття договору про спільну діяльність на облік в податковій як окремого платника ПДВ / платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового / платника рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, то в такому випадку
такі договори не обліковують у контролюючих органах, а кожен учасник таких договорів перебуває на обліку в контролюючих органах і виконує обов’язки платника податків самостійно
Простіше кажучи, для податкових цілей такого договору просто немає. Учасники ведуть облік так само, як би вони його вели, коли б договору про спільну діяльність між ними взагалі не було;
2) а ось якщо є підстави для взяття на облік в податковій такого договору як окремого платника відповідного з вищеназваних податків, то в такому випадку за п. 64.6 ПКУ взяття на облік договору про спільну діяльність платником відповідного податку здійснюється
шляхом додаткового взяття на облік уповноваженої особи за цим договором — учасника договору про спільну діяльність, яка веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність і є відповідальною за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору
Такій уповноваженій особі буде присвоєний окремий податковий номер під договір про спільну діяльність. Наприклад, якщо договір про спільну діяльність реєструється як окремий платник ПДВ, то саме уповноважена особа має зареєструвати договір спільної діяльності як окремого платника ПДВ, вести ПДВ-облік як окремого платника ПДВ (окремо від обліку власних операцій). На ПДВ-операції, які виникли за договором про спільну діяльність, в такому разі складається окрема ПДВ-декларація платника ПДВ — особи — договір про спільну діяльність (9-значний ІПН). І в податкових накладних, які складаються на операції, пов’язані з виконанням такого договору, теж має фігурувати саме ІПН платника — договору про спільну діяльність.
