ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Для производителей спирта этилового и биоэтанола с 01.04.2025 вводится обязанность определять налоговые обязательства по акцизному налогу с учетом гарантированного налогового обязательства по акцизному налогу.
В то же время есть проблемы: непонятно, с декларации за май или апрель 2025 года начинать уплачивать завышенный акциз
Вступление в силу. Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей обложения акцизным налогом спирта этилового и биоэтанола от 09.10.2024 № 4014-IX» (далее — Закон № 4014) был опубликован в газете «Голос Украины» от 31.12.2024 № 200, а в газете «Правительственный курьер» его опубликовали только 08.01.2025 в № 7.
Но для наших целей важна именно первая публикация, поскольку оба этих издания являются официальными. А в п. 1 разд. ІІ Закона № 4014 определено, что он вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования, и вводится в действие с первого числа четвертого месяца, следующего за месяцем его опубликования. Поэтому поскольку месяцем опубликования мы должны считать декабрь 2024 года, Закон № 4014 должен вступать в силу с 1 апреля 2025 года!
Как вы уже поняли,
Закон № 4014 предназначен для производителей спирта и биоэтанола. В то же время часть основных (акцизных) его норм не должна распространяться на субъектов хозяйствования, которые имеют лицензию на право производства биоэтанола и осуществляют производство исключительно (!) биоэтанола
Итак, Законом № 4014 предусмотрено, что производители спирта этилового, биоэтанола при исчислении за налоговый (отчетный) период акцизного налога с произведенного на таможенной территории Украины спирта этилового, биоэтанола учитывают значение гарантированного налогового обязательства по акцизному налогу (далее — ГНО) за такой период.
Исчисление «конечного» ГНО. Значение этого налогового обязательства исчисляется по формуле:
ГНО = Об х К х Ст,
где Об — объем спирта этилового, биоэтанола в литрах 100 %-го спирта этилового, определенный как максимальная производительность оборудования для производства спирта этилового, биоэтанола за сутки;
К — количество дней в календарном месяце налогового (отчетного) периода;
Ст — ставка акциза, определенная п. 215.3 НКУ, действующая на первое число налогового (отчетного) периода.
Но это еще не конечная формула! Потому что в дальнейшем определено, что значение показателя «Об х К» увеличивается на объем остатка спирта этилового, биоэтанола на начало налогового (отчетного) периода (условно — Ооп) и уменьшается на объем реализованного в налоговом (отчетном) периоде спирта этилового, биоэтанола, в том числе в случае его передачи в пределах одного предприятия (условно — Ор), и на объем остатка спирта этилового, биоэтанола на конец налогового (отчетного) периода (условно — Оок).
Объемы остатков спирта этилового, биоэтанола на начало и на конец налогового (отчетного) периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации, которая проводится на первое число каждого месяца в соответствии с п. 230.14 НКУ.
Кроме того, показатель К уменьшается (при соответствующих условиях*) на количество дней, когда производство не осуществлялось (условно — Кн).
* См. в новом п. 49.2 подразд. 5 разд. ХХ НКУ, введенном Законом № 4014.
Теперь для удобства приводим вам свою (полную) формулу исчисления суммы так называемого принудительного «дополнительного» акциза, которая должна быть использована плательщиком:
«дельта» ГНО («дополнительный» акциз) = (Об х (К - Кн) + Ооп - Ор - Оок) х Ст
Приговор! Теперь согласно п. 49.2 подразд. 5 разд. ХХ НКУ на сумму «дельты» ГНО («дополнительного» акциза), исчисленного за соответствующий отчетный период, плательщик в декларации по акцизному налогу обязан увеличить сумму налогового обязательства по акцизному налогу со спирта этилового, биоэтанола, определенного по результату осуществленных в течение отчетного периода налогооблагаемых операций!
Максимальная производительность. Конечно, наиболее интересным в упомянутых формулах является показатель Об, или — максимальная (в литрах) суточная производительность оборудования для производства спирта этилового, биоэтанола.
Отметим, что согласно п. 3 разд. ІІ Закона № 4014 хозсубъекты, которые получили лицензию на право производства спирта этилового или лицензию на право производства биоэтанола, до даты введения в действие данного Закона (то есть до 01.04.2025!), обязаны предоставить расчет максимальной производительности оборудования для производства спирта этилового, биоэтанола ГНСУ в течение одного календарного месяца, следующего за месяцем введения в действие данного Закона. То есть — в течение мая 2025 года!
Внимание! Это требование формально касается уже и производителей сугубо биоэтанола!
Изменения в Закон № 3817! Имейте в виду, что Законом № 4014 также внесены изменения и в Закон № 3817, которые:
— обязывают хозсубъектов, получивших лицензию на производство спирта или биоэтанола, до начала осуществления своей деятельности предоставить ГНСУ расчет максимальной производительности оборудования для производства спирта этилового, биоэтанола по форме, предусмотренной порядком определения максимальной производительности оборудования для производства спирта этилового, биоэтанола, утвержденным КМУ**;
— добавляют еще два повода для остановки действия лицензии — неподачу в ГНСУ упомянутого расчета максимальной производительности оборудования и — неначисление/неуплату акциза с учетом ГНО!
Поэтому производители спирта и биоэтанола, имейте это в виду!
В частности те,
кто получил лицензию до 1 апреля этого года: успейте в течение мая-2025 подать в ГНСУ расчет максимальной производительности своего оборудования. Иначе фискалы могут остановить действие вашей лицензии.
Начиная с декларации за какой месяц? Интересным является вопрос: начиная с акцизной декларации за какой месяц производители спирта и спирта и биоэтанола должны увеличивать сумму налогового обязательства по акцизу на сумму «дельты» ГНО?
Этот момент прописан в п. 2 разд. ІІ Закона № 4014:
«Первым налоговым (отчетным) периодом, за который рассчитывается гарантированное налоговое обязательство по акцизному налогу, является календарный месяц, следующий за месяцем введения в действие данного Закона».
Поскольку, как мы отметили, Закон № 4014 вводится в действие с апреля-2025, то первым налоговым периодом, «за который (!) рассчитывается» ГНО, должен быть май-2025!
И этот вывод стыкуется с тем, что по требованиям Закона расчет максимальной производительности оборудования должен быть подан в ГНСУ в течение мая!
Спиртопроизводители, внимание! Ведь главные фискалы у себя на сайте, комментируя изменения, внесенные Законом № 4014, незаконно-фискально утверждают, что рассчитывать налоговое обязательство по акцизу с учетом ГНО нужно начиная с акцизной декларации за апрель-2024!
Алексей Павленко, налоговый эксперт
