ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Для виробників спирту етилового та біоетанолу з 01.04.2025 запроваджується обов’язок визначати податкові зобов’язання з акцизного податку з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку.
Водночас є проблеми: незрозуміло, з декларації за травень чи квітень-2025 розпочинати сплачувати завищений акциз
Набрання чинності. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування акцизним податком спирту етилового та біоетанолу від 09.10.2024 № 4014-IX» (далі — Закон № 4014) був опублікований у газеті «Голос України» від 31.12.2024 № 200, а в газеті «Урядовий кур’єр» його опублікували лише 08.01.2025 в № 7.
Але для наших цілей важлива саме перша публікація, оскільки обидва ці видання є офіційними. А в п. 1 розд. ІІ Закону № 4014 визначено, що він набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, та вводиться в дію з першого числа четвертого місяця, наступного за місяцем його опублікування. Тож оскільки місяцем опублікування ми маємо вважати грудень 2024 року, Закон № 4014 має набирати чинності з 1 квітня 2025 року!
Як ви вже зрозуміли,
Закон № 4014 призначений для виробників спирту та біоетанолу. Водночас частина основних (акцизних) його норм не має поширюватись на суб’єктів господарювання, які мають ліцензію на право виробництва біоетанолу та здійснюють виробництво виключно (!) біоетанолу
Отже, Законом № 4014 передбачено, що виробники спирту етилового, біоетанолу при обчисленні за податковий (звітний) період акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу враховують значення гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку (далі — ГПЗ) за такий період.
Обчислення «кінцевого» ГПЗ. Значення цього податкового зобов’язання обчислюється за формулою:
ГПЗ = Об х К х Ст,
де Об — обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100%-го спирту етилового, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу;
К — кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду;
Ст — ставка акцизу, визначена п. 215.3 ПКУ, діюча на перше число податкового (звітного) періоду.
Але це ще не кінцева формула! Бо надалі визначено, що значення показника «Об х К» збільшується на обсяг залишку спирту етилового, біоетанолу на початок податкового (звітного) періоду (умовно — Озп) та зменшується на обсяг реалізованого у податковому (звітному) періоді спирту етилового, біоетанолу, в тому числі у разі його передачі в межах одного підприємства (умовно — Ор), та на обсяг залишку спирту етилового, біоетанолу на кінець податкового (звітного) періоду (умовно — Озк).
Обсяги залишків спирту етилового, біоетанолу на початок та на кінець податкового (звітного) періоду мають бути підтверджені результатами інвентаризації, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до п. 230.14 ПКУ.
Крім того, показник К зменшується (за відповідних умов*) на кількість днів, коли виробництво не здійснювалось (умовно — Кн).
* Див. у новому п. 49.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ, введеному Законом № 4014.
Тепер для зручності наводимо вам свою (повну) формулу обчислення суми так званого примусового «додаткового» акцизу, яка має бути використана платником:
«дельта» ГПЗ («додатковий» акциз) = (Об х (К - Кн) + Озп - Ор - Озк) х Ст
Вирок! Тепер згідно з п. 49.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ на суму «дельти» ГПЗ («додаткового» акцизу), обчисленого за відповідний звітний період, платник в декларації з акцизного податку зобов’язаний збільшити суму податкового зобов’язання з акцизного податку із спирту етилового, біоетанолу, визначеного за результатом здійснених протягом звітного періоду оподатковуваних операцій!
Максимальна продуктивність. Звісно, найцікавішим у згаданих формулах є показник Об, або — максимальна (в літрах) добова продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу.
Зазначимо, що згідно з п. 3 розд. ІІ Закону № 4014 госпсуб’єкти, які отримали ліцензію на право виробництва спирту етилового або ліцензію на право виробництва біоетанолу, до дати введення в дію цього Закону (тобто до 01.04.2025!), зобов’язані надати розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу ДПСУ протягом одного календарного місяця, наступного за місяцем введення в дію цього Закону. Тобто — протягом травня 2025 року!
Увага! Ця вимога формально стосується вже і виробників суто біоетанолу!
Зміни до Закону № 3817! Майте на увазі, що Законом № 4014 також внесено зміни і до Закону № 3817, які:
— зобов’язують госпсуб’єктів, що отримали ліцензію на виробництва спирту або біоетанолу, до початку провадження своєї діяльності надати ДПСУ розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за формою, передбаченою порядком визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу, затвердженим КМУ**;
— додають ще два приводи для зупинення дії ліцензії — неподання до ДПСУ згаданого розрахунку максимальної продуктивності обладнання та — ненарахування / несплата акцизу з урахуванням ГПЗ!
Тож виробники спирту та біоетанолу, майте це на увазі!
Зокрема ті,
хто отримав ліцензію до 1 квітня цього року: встигніть протягом травня-2025 подати до ДПСУ розрахунок максимальної продуктивності свого обладнання. Інакше фіскали можуть зупинити дію вашої ліцензії…
Починаючи з декларації за який місяць? Цікавим є питання: починаючи з акцизної декларації за який місяць виробники спирту та спирту і біоетанолу мають збільшувати суму податкового зобов’язання з акцизу на суму «дельти» ГПЗ?
Цей момент прописаний в п. 2 розд. ІІ Закону № 4014:
«Першим податковим (звітним) періодом, за який розраховується гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку, є календарний місяць, наступний за місяцем введення в дію цього Закону.»
Оскільки, як ми зазначили, Закон № 4014 вводиться в дію з квітня-2025, то першим податковим періодом, «за який (!) розраховується» ГПЗ, має бути травень-2025!
І цей висновок стикується з тим, що за вимогами Закону розрахунок максимальної продуктивності обладнання має бути поданий до ДПСУ протягом травня!
Спиртовиробники, увага! Адже головні фіскали у себе на сайті, коментуючи зміни, внесені Законом № 4014, незаконно-фіскально стверджують, що розраховувати податкове зобов’язання з акцизу з урахуванням ГПЗ потрібно починаючи з акцизної декларації за квітень-2024?!
Олексій Павленко, податковий експерт
