zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42980
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
Налоговики на примерах объяснили, как применять новую «переходную» норму из п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ, которая предусматривает увеличенный лимит расходов (8 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год вместо 4 %) при предоставлении благотворительной помощи неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.
Лимит в 8 % применяется при условии, что в отчетном году сумма благотворительной помощи, предоставленная именно благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, составляет более 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года
Эта консультация касается предприятий — плательщиков налога на прибыль, которые применяют налоговые разницы (высокодоходников и малодоходников, которые не отказались от налоговых разниц) и предоставляют помощь неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.
Напомним, что по общему правилу (п.п. 140.5.9 НКУ), если помощь таким организациям, предоставленная в течение отчетного (налогового) года, превышает 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года, то к сумме превышения применяется увеличивающая налоговая разница (строка 3.1.9 приложения РІ) (см., в частности, статью «Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы (ч. 1)» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4).
Но! С 16.03.2025 (с вступлением в силу Закона № 4254*) в НКУ появилась новая «переходная» норма, которая при определенных условиях позволяет предприятию применять «благотворительный» лимит расходов не 4 %, а 8 %.
И сегодня есть пояснения от налоговиков по применению этой новинки.
Когда можно применять «благотворительный» лимит расходов 8 %. Так, согласно п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ за отчетные (налоговые) периоды, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, при предоставлении благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, предприятием не осуществляются корректировки, установленные абз. 1 п.п. 140.5.9 НКУ, если размер такой благотворительной помощи:
«не превышает 8 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, при условии, что из этой суммы (стоимости) более 4 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года было перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций».
В разъяснении налоговики объяснили на примерах, когда и при каких условиях действует эта норма.
Итак,
повышенный лимит расходов 8 % можно применять, только если предприятие в текущем году предоставило благотворительным организациям (! именно благотворительным организациям), внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, благотворительную помощь на сумму, превышающую 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года
Алгоритм, по сути, таков:
1) если сумма предоставленной в текущем году благотворительной помощи неприбыльным организациям, внесенным в Реестр (речь идет о любых неприбыльных организациях, а не только о благотворительных), не превысила 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года, — то тогда мы вообще не применяем корректирующую разницу по такой помощи;
2) если же сумма предоставленной в текущем году благотворительной помощи неприбыльным организациям, внесенным в Реестр, превысила 4 %, то тогда мы должны проанализировать, имеем ли мы право на применение лимита расходов из п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ, то есть 8 %. Для этого нам уже нужна сумма предоставленной в текущем году благотворительной помощи именно благотворительным организациям. Так, если сумма предоставленной в текущем году благотворительной помощи благотворительным организациям:
— превысила 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года — можем применять лимит 8 %. То есть корректирующую разницу применять, только если сумма предоставленной неприбыльным организациям (любым внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций) благотворительной помощи превысила 8 % налогооблагаемой прибыли прошлого года;
— не превысила 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года — применяем лимит 4 % в соответствии с «общей» нормой п.п. 140.5.9 НКУ.
Примеры от налоговиков. Налоговики привели следующие примеры.
Общие условия для примеров 1 и 2: за 2024 год предприятием задекларирована налогооблагаемая прибыль (строка 04 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий) в сумме 1 млн грн.
То есть: лимит расходов 4 % составляет 40 тыс. грн; лимит 8 % — 80 тыс. грн.
Пример 1. В І квартале 2025 года предприятием перечислена благотворительная помощь организациям, зарегистрированным в Реестре неприбыльных учреждений и организаций, в размере 70 тыс. грн, в том числе:
— благотворительной организации — 50 тыс. грн;
— общественной организации — 20 тыс. грн.
В этом случае общая сумма предоставленной помощи неприбыльным организациям (70 тыс. грн) превышает 4 % лимит (40 тыс. грн).
Но поскольку сумма предоставленной помощи благотворительным организациям (50 тыс. грн) превышает лимит 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года (40 тыс. грн), то в этом случае предприятие имеет право на применение лимита по «благотворительным» расходам в размере 8 %.
В нашем случае в I квартале 2025 года общая сумма благотворительной помощи (70 тыс. грн) не превысила лимит в 8 % (80 тыс. грн). Поэтому по результатам I квартала 2025 года предприятие не применяет увеличивающую налоговую разницу.
Добавим к примеру налоговиков. Если бы, например, общая сумма благотворительной помощи, предоставленная в I квартале 2025 года, составила бы 100 тыс. грн, из которых — 50 тыс. грн предоставлено благотворительным организациям, то поскольку помощь благотворительным организациям превысила 4 % прошлогодней прибыли (50 тыс. грн > 40 тыс. грн) и предприятие имеет право на применение лимита в 8 %, то увеличивающая корректирующая разница составила бы 20 тыс. грн :
100 тыс. грн (сумма благотворительной помощи) - 80 тыс. грн (8 % от 1 млн грн) = 20 тыс. грн.
Пример 2. В І квартале 2025 года предприятием перечислена благотворительная помощь организациям, зарегистрированным в Реестре неприбыльных учреждений и организаций, в размере 70 тыс. грн, в том числе:
— благотворительной организации — 30 тыс. грн;
— общественной организации — 40 тыс. грн.
В этом случае общая сумма предоставленной благотворительной помощи (70 тыс. грн) превысила 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года (40 тыс. грн). При этом сумма предоставленной в текущем году благотворительной помощи благотворительным организациям (30 тыс. грн) составляет менее 4 % прошлогоднего налогооблагаемого дохода (40 тыс. грн). Следовательно, в этом случае предприятие не имеет права по итогам I квартала применить лимит в размере 8 %, а применяет лимит в размере 4 % по общей норме п.п. 140.5.9 НКУ (ср. ).
То есть увеличивающая разница составит 30 тыс. грн:
70 тыс. грн (сумма предоставленной благотворительной помощи) - 40 тыс. грн (4 % от 1 млн грн) = 30 тыс. грн.
Добавим к примеру налоговиков. Если, допустим, во втором квартале 2025 года предприятие еще предоставит благотворительную помощь именно благотворительным организациям на сумму, например, 20 тыс. грн, то в таком случае по итогам полугодия 2025 года:
1) общая сумма благотворительной помощи составит 90 тыс. грн (30 тыс. грн + 40 тыс. грн + 20 тыс. грн), что превышает лимит 4 % (40 тыс. грн);
2) но поскольку по итогам полугодия 2025 года сумма предоставленной благотворительной помощи именно благотворительным организациям будет уже 50 тыс. грн, а это больше 4 % налогооблагаемой прибыли прошлого года (40 тыс. грн), то предприятие по итогам полугодия 2025 года сможет применять лимит 8 %. То есть увеличивающая налоговая разница в декларации за полугодие 2025 года в этом случае составит 10 тыс. грн:
90 тыс. грн (сумма предоставленной благотворительной помощи) - 80 тыс. грн (8 % от 1 млн грн) = 10 тыс. грн.