zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42980
ВИСНОВКИ ДОКУМЕНТА
Податківці на прикладах пояснили, як застосовувати нову «перехідну» норму з п. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, яка передбачає збільшений ліміт витрат (8 % оподатковуваного прибутку за минулий рік замість 4 %) при наданні благодійної допомоги неприбутковим організаціям, внесеним у Реєстр неприбуткових установ та організацій.
Ліміт у 8 % застосовується за умови, що у звітному році сума благодійної допомоги, надана саме благодійним організаціям, внесеним у Реєстр неприбуткових установ та організацій, складає більше 4 % оподатковуваного прибутку минулого року
Ця консультація стосується підприємств — платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці (високодохідників та малодохідників, які не відмовилися від податкових різниць) та надають допомогу неприбутковим організаціям, внесеним у Реєстр неприбуткових установ та організацій.
Нагадаємо, що за загальним правилом (п.п. 140.5.9 ПКУ), якщо допомога таким організаціям, надана протягом звітного (податкового) року, перевищує 4 % оподатковуваного прибутку минулого року, то до суми перевищення застосовується збільшуюча податкова різниця (рядок 3.1.9 додатка РІ) (див., зокрема, статтю «Додаток РІ — податковоприбуткові різниці (ч. 1)» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4).
Але! З 16.03.2025 (з набуттям чинності Законом № 4254*) у ПКУ з’явилася нова «перехідна» норма, яка за певних умов дозволяє підприємству застосовувати «благодійний» ліміт витрат не 4 %, а 8 %.
І сьогодні маємо пояснення від податківців щодо застосування цієї новинки.
Коли можна застосовувати «благодійний» ліміт витрат 8 %. Так, згідно з п. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, при наданні благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, підприємством не здійснюються коригування, встановлені абз. 1 п.п. 140.5.9 ПКУ, якщо розмір такої благодійної допомоги:
«не перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій».
У роз’ясненні податківці пояснили на прикладах, коли та за яких умов діє ця норма.
Отже,
підвищений ліміт витрат 8 % можна застосовувати, тільки якщо підприємство в поточному році надало благодійним організаціям (! саме благодійним організаціям), внесеним у Реєстр неприбуткових установ та організацій, благодійну допомогу на суму, що перевищує 4 % оподаткованого прибутку минулого року
Алгоритм, по суті, такий:
1) якщо сума наданої в поточному році благодійної допомоги неприбутковим організаціям, внесеним у Реєстр (мова йде про будь-які неприбуткові організації, а не тільки про благодійні), не перевищила 4 % оподаткованого прибутку минулого року, — то тоді ми взагалі не застосовуємо коригуючу різницю за такою допомогою;
2) якщо ж сума наданої в поточному році благодійної допомоги неприбутковим організаціям, внесеним у Реєстр, перевищила 4 %, то тоді ми маємо проаналізувати, чи маємо ми право на застосування ліміту витрат із п. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, тобто 8 %. Для цього нам вже потрібна сума наданої в поточному році благодійної допомоги саме благодійним організаціям. Так, якщо сума наданої в поточному році благодійної допомоги благодійним організаціям:
— перевищила 4 % оподаткованого прибутку минулого року — можемо застосовувати ліміт 8 %. Тобто коригуючу різницю застосовувати, тільки якщо сума наданої неприбутковим організаціям (будь-яким внесеним у Реєстр неприбуткових установ і організацій) благодійної допомоги перевищила 8 % оподаткованого прибутку минулого року;
— не перевищила 4 % оподаткованого прибутку минулого року — застосовуємо ліміт 4 % відповідно до «загальної» норми п.п. 140.5.9 ПКУ.
Приклади від податківців. Податківці навели такі приклади.
Загальні умови для прикладів 1 та 2: за 2024 рік підприємством задекларовано оподатковуваний прибуток (рядок 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємств) у сумі 1 млн грн.
Тобто: ліміт витрат 4 % складає 40 тис. грн; ліміт 8 % — 80 тис. грн.
Приклад 1. У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн, у тому числі:
— благодійній організації — 50 тис. грн;
— громадській організації — 20 тис. грн.
У цьому випадку загальна сума наданої допомоги неприбутковим організаціям (70 тис. грн) перевищує 4 % ліміт (40 тис. грн).
Але оскільки сума наданої допомоги благодійним організаціям (50 тис. грн) перевищує ліміт 4 % оподаткованого прибутку минулого року (40 тис. грн), то в цьому випадку підприємство має право на застосування ліміту по «благодійним» витратам у розмірі 8 %.
У нашому випадку в I кварталі 2025 року загальна сума благодійної допомоги (70 тис. грн) не перевищила ліміт у 8 % (80 тис. грн). Тому за результатами I кварталу 2025 року підприємство не застосовує збільшуючу податкову різницю.
Додамо до прикладу податківців. Якщо б, наприклад, загальна сума благодійної допомоги, надана у I кварталі 2025 року, склала б 100 тис. грн, з яких — 50 тис. грн надано благодійним організаціям, то оскільки допомога благодійним організаціям перевищила 4 % минулорічного прибутку (50 тис. грн > 40 тис. грн) і підприємство має право на застосування ліміту у 8 %, то збільшуюча коригуюча різниця склала б 20 тис. грн:
100 тис. грн (сума благодійної допомоги) - 80 тис. грн (8 % від 1 млн грн) = 20 тис. грн.
Приклад 2. У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн, у тому числі:
— благодійній організації — 30 тис. грн;
— громадській організації — 40 тис. грн.
У цьому випадку загальна сума наданої благодійної допомоги (70 тис. грн) перевищила 4 % оподаткованого прибутку минулого року (40 тис. грн). При цьому сума наданої в поточному році благодійної допомоги благодійним організаціям (30 тис. грн) складає менше 4 % минулорічного оподатковуваного доходу (40 тис. грн). Отже, в цьому випадку підприємство не має права за підсумками I кварталу застосувати ліміт у розмірі 8 %, а застосовує ліміт у розмірі 4 % за загальною нормою п.п. 140.5.9 ПКУ (ср. ).
Тобто збільшуюча різниця складе 30 тис. грн:
70 тис. грн (сума наданої благодійної допомоги) - 40 тис. грн (4 % від 1 млн грн) = 30 тис. грн.
Додамо до прикладу податківців. Якщо, припустимо, в другому кварталі 2025 року підприємство ще надасть благодійної допомоги саме благодійним організаціям на суму, наприклад, 20 тис. грн, то в такому разі за підсумками півріччя 2025 року:
1) загальна сума благодійної допомоги складе 90 тис. грн (30 тис. грн + 40 тис. грн + 20 тис. грн), що перевищує ліміт 4 % (40 тис. грн);
2) але оскільки за підсумками півріччя 2025 року сума наданої благодійної допомоги саме благодійним організаціям буде вже 50 тис. грн, а це більше ніж 4 % оподатковуваного прибутку минулого року (40 тис. грн), то підприємство за підсумками півріччя 2025 року зможе застосовувати ліміт 8 %. Тобто збільшуюча податкова різниця в декларації за півріччя 2025 року в цьому випадку складе 10 тис. грн:
90 тис. грн (сума наданої благодійної допомоги) - 80 тис. грн (8 % від 1 млн грн) = 10 тис. грн.
