Разъяснение в категории 101.24 БЗ
Ситуация. У плательщика НДС состоялась разовая операция продажи облигаций внутреннего государственного займа (ОВГЗ) на сумму 10 млн грн (не является объектом налогообложения по п.п. 196.1.1 НКУ), при этом облагаемые операции в этот месяц составили лишь 500 тыс. грн (база без НДС).
Плательщик спросил налоговиков:
1) должна ли сумма продажи ОВГЗ отражаться в стр. 5 декларации по НДС и в приложении Д4?
2) должен ли плательщик определять долю использования товаров/услуг одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях и проводить начисление условных обязательств по правилам ст. 199 НКУ.
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Операция отражается в строке 5 налоговой декларации по НДС, а также в таблице 1 приложения 4 к такой декларации.
Плательщик налога обязан определить долю использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях и начислить налоговые обязательства, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет
Действительно, здесь с налоговиками можно согласиться. Если речь идет именно о продаже ОВГЗ, то учитывая, что такая операция является необлагаемой операцией поставки, при наличии у предприятия налогооблагаемых поставок она приводит к необходимости распределения НДС по ст. 199 НКУ.
Теперь подробнее. Облигации внутреннего государственного займа — это ценные бумаги, размещаемые исключительно на внутренних рынках капитала и подтверждающие обязательства Украины по возмещению предъявителям этих облигаций их номинальной стоимости с выплатой дохода в соответствии с условиями размещения облигаций (ч. 3 ст. 16 Закона № 3480-IV*).
* Закон Украины «О рынках капитала и организованных товарных рынках» от 23.02.2006 № 3480-IV.
Операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за средства ценных бумаг, в т. ч. эмитированных Минфином, не является объектом обложения НДС в соответствии с п.п. 196.1.1 НКУ.
Необъектные операции у нас отражаются в строке 5 декларации по НДС. При этом в строку 5 попадают лишь те необъектные операции, которые являются операциями поставки товаров/услуг.
Ценные бумаги в соответствии с п.п. 14.1.244 НКУ в любых операциях, кроме операций по их размещению/эмиссии и погашению, признаются товаром.
Соответственно продажа ценных бумаг (поскольку к покупателю переходит право собственности на эти ценности) является операцией поставки.
Поэтому продажа ОВГЗ должна быть отражена в стр. 5 декларации по НДС. Также операции по поставке, не являющиеся объектом обложения НДС, расшифровывают в таблице 1 приложения Д4.
Ну а поскольку у нас появилась необъектная (необлагаемая) поставка и одновременно есть объектные поставки, то возникают основания для распределения НДС по п. 199.1 НКУ по приобретениям, которые одновременно предназначены для использования в облагаемой и необлагаемой деятельности.
Освобождений от распределения для операций с ценными бумагами (в т. ч. ОВГЗ) не предусмотрено
Поэтому если продажа ОВГЗ — это у нас единственная необлагаемая операция, которая появилась впервые в этом году (и в прошлом году не было необлагаемых операций), то:
(1) в таблице 1 приложения Д5 декларации по НДС месяца, в котором состоялась продажа ОВГЗ, в строке 2 нужно будет рассчитать коэффициент распределения НДС. Рассчитывают коэффициент исходя из объемов операций одного месяца — месяца, в котором задекларирована необлагаемая операция, то есть состоялась продажа ОВГЗ (п. 199.3 НКУ). При этом ориентируемся на значение гр. 7 строки 2 таблицы 1 приложения Д5. Полученный показатель округляем до двух знаков после запятой. Распределение проводим, если показатель этой строки составляет не менее 0,01. В нашей ситуации коэффициент распределения составит 95,24 (100 - 500000 х 100 % : 10500000);
(2) начисление налоговых обязательств по п. 199.1 НКУ осуществляем только по приобретениям двойного назначения, использованным в месяце, в котором осуществлена необлагаемая операция (операция по продаже ОВГЗ). Обычно такими двойными приобретениями (предназначенными для одновременного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности) являются аренда офиса, коммунальные платежи по зданию офиса, расходы на услуги связи (телефон, интернет);
(3) в следующих месяцах (в которых есть только облагаемые операции) — распределение не проводим. То есть тянуть распределение дальше до конца года и распределять НДС во всех последующих периодах, когда необлагаемых операций и двойных приобретений не было, не нужно. Налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ в этом случае в основном будут начислены только в периоде, когда возникла необлагаемая операция;
(4) в декларации за декабрь текущего года (в котором состоялась продажа ОВГЗ) в общем порядке необходимо провести годовой перерасчет НДС. При этом значение коэффициента распределения (антиЧВ) рассчитывают из объемов за весь год (исходя из облагаемых и необлагаемых объемов всего года: с января по декабрь).
