Роз’яснення в категорії 101.24 БЗ
Ситуація. У платника ПДВ відбулася разова операція продажу облігацій внутрішньої державної позики (ОВДП) на суму 10 млн грн (не є об’єктом оподаткування за п.п. 196.1.1 ПКУ), при цьому оподатковувані операції в цей місяць склали лише 500 тис. грн (база без ПДВ).
Платник запитав податківців:
1) чи має сума продажу ОВДП відображатися в ряд. 5 декларації з ПДВ та в додатку Д4?
2) чи має платник визначати частку використання товарів / послуг одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях та проводити нарахування умовних зобов’язань за правилами ст. 199 ПКУ.
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Операція відображається в рядку 5 податкової декларації з ПДВ, а також у таблиці 1 додатка 4 до такої декларації.
Платник податку зобов’язаний визначити частку використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях та нарахувати податкові зобов’язання, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні
Дійсно, тут із податківцями можна погодитися. Якщо мова йде саме про продаж ОВДП, то враховуючи, що така операція є неоподатковуваною операцією постачання, за наявності у підприємства оподатковуваних постачань вона призводить до необхідності розподілу ПДВ за ст. 199 ПКУ.
Тепер детальніше. Облігації внутрішньої державної позики — це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій (ч. 3 ст. 16 Закону № 3480-IV*).
* Закон України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» від 23.02.2006 № 3480-IV.
Операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, у т. ч. емітованих Мінфіном, не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п.п. 196.1.1 ПКУ.
Необ’єктні операції у нас відображаються в рядку 5 декларації з ПДВ. При цьому в рядок 5 потрапляють лише ті необ’єктні операції, які є операціями постачання товарів / послуг.
Цінні папери відповідно до п.п. 14.1.244 ПКУ в будь-яких операціях, крім операцій з їх розміщення / емісії та погашення, визнаються товаром.
Відповідно продаж цінних паперів (оскільки до покупця переходить право власності на ці цінності) є операцією постачання.
Тому продаж ОВДП має бути відображений у ряд. 5 декларації з ПДВ. Також операції з постачання, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, розшифровують в таблиці 1 додатка Д4.
Ну а оскільки у нас з’явилося необ’єктне (неоподатковуване) постачання і одночасно є об’єктні постачання, то виникають підстави для розподілу ПДВ за ст. 199.1 ПКУ за придбаннями, які одночасно призначені для використання в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності.
Звільнень від розподілу для операцій з цінними паперами (у т. ч. ОВДП) не передбачено
Тому якщо продаж ОВДП — це у нас єдина неоподатковувана операція, яка з’явилася вперше в цьому році (і в минулому році не було неоподатковуваних операцій), то:
(1) в таблиці 1 додатка Д5 декларації з ПДВ місяця, в якому відбувся продаж ОВДП, в рядку 2 потрібно буде розрахувати коефіцієнт розподілу ПДВ. Розраховують коефіцієнт виходячи з обсягів операцій одного місяця — місяця, в якому задекларована неоподатковувана операція, тобто відбувся продаж ОВДП (п. 199.3 ПКУ). При цьому орієнтуємося на значення гр. 7 рядка 2 таблиці 1 додатка Д5. Отриманий показник округлюємо до двох знаків після коми. Розподіл проводимо, якщо показник цього рядка складає не менше 0,01. У нашій ситуації коефіцієнт розподілу складе 95,24 (100 - 500000 х 100 % : 10500000);
(2) нарахування податкових зобов’язань за п. 199.1 ПКУ здійснюємо тільки за придбаннями подвійного призначення, використаними в місяці, в якому здійснена неоподатковувана операція (операція з продажу ОВДП). Зазвичай такими подвійними придбаннями (призначеними для одночасного використання в оподатковуваній та неоподатковуваній діяльності) є оренда офісу, комунальні платежі щодо будівлі офісу, витрати на послуги зв’язку (телефон, інтернет);
(3) в наступних місяцях (в яких є тільки оподатковувані операції) — розподіл не проводимо. Тобто тягнути розподіл далі до кінця року і розподіляти ПДВ в усіх подальших періодах, коли неоподатковуваних операцій та подвійних придбань не було, не потрібно. Податкові зобов’язання за п. 199.1 ПКУ в цьому випадку в основному будуть нараховані тільки в періоді, коли виникла неоподатковувана операція;
(4) у декларації за грудень поточного року (в якому відбувся продаж ОВДП) у загальному порядку необхідно провести річний перерахунок ПДВ. При цьому значення коефіцієнта розподілу (антиЧВ) розраховують з обсягів за весь рік (виходячи з оподатковуваних і неоподатковуваних обсягів усього року: із січня по грудень).
