Особенности взимания единого налога (ЕН) для плательщиков группы 3, как, собственно, и для остальных групп, регулирует разд. XIV НКУ. Для каждой группы ЕН п. 291.4 НКУ устанавливает ограничения по:
— наличию/численности наемных работников;
— предельному объему годового дохода;
— видам деятельности;
— статусу контрагентов — потребителей товаров (работ, услуг), которые реализует единоналожник, и т. п.
Если проанализировать эти ограничения в совокупности с условиями пребывания на ЕН для каждой из групп, становится очевидным, что третья группа — самая свободная из всех. Конечно, свои преимущества и недостатки есть в каждой группе (см. статьи «Что не может делать ФЛП группы 1 единого налога» и «Группа 2 единого налога: чем на ней можно/нельзя заниматься» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38). Однако преимуществ, которые имеют третьегруппники, значительно больше, а недостатки не такие уже и страшные. Чтобы убедиться в этом, ознакомьтесь с информацией, приведенной в таблице ниже.
Особенности осуществления деятельности на группе 3 ЕН
| Название критерия | Содержание |
| Комментарий | |
| Статус субъекта хозяйствования | ФЛП и юридические лица любой организационно-правовой формы |
| Это единственная группа упрощенной системы, на которой могут находиться юридические лица, если не говорить о группе 4. Не могут быть плательщиками ЕН группы 3 субъекты хозяйствования, перечисленные в п. 291.5 НКУ (подробная информация — в табл. 1 статьи «Кому не разрешен единый налог: запрещенные формы и виды деятельности» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38). Обратите внимание, что кроме общих ограничений в отношении ЕН по субъектному составу для всех плательщиков ЕН групп 1 — 3, существуют отдельные ограничения именно для третьегруппников из числа юридических лиц. Это юрлица, в уставном капитале которых совокупность долей, которые принадлежат юрлицам — неплательщикам ЕН, равна или превышает 25 % (п.п. 291.5.5 НКУ) и представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юрлица, которое не является плательщиком ЕН (п.п. 291.5.6 НКУ) | |
| Статус контрагентов | Не ограничивается |
| В отличие от второгруппников, которым запрещено предоставлять услуги плательщикам налога на прибыль или предпринимателям-общесистемщикам, третьегруппники абсолютно свободны в выборе своих контрагентов как при реализации товаров, так и при предоставлении услуг | |
| Разрешенные виды деятельности | Все виды деятельности, кроме запрещенных, согласно п. 291.5 НКУ |
| Для ФЛП, которые выбрали третью группу, это бесспорное преимущество по сравнению с двумя остальными группами. Ведь ФЛП в группах 1 и 2 имеют право осуществлять только конкретные виды деятельности. При этом запрещенные виды деятельности (ищите их в табл. 2 статьи «Кому не разрешен единый налог: запрещенные формы и виды деятельности» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38) одинаковы для представителей всех групп ЕН, как ФЛП, так и юрлиц. В то же время для третьегруппников есть несколько своих нюансов, о которых скажем ниже. Операции с ювелирными изделиями. Среди разрешенных на ЕН п.п. 4 п.п. 291.5.1 НКУ называет производство, поставку, продажу (реализацию) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Но заниматься такой деятельностью могут только ФЛП группы 3, конечно, если отвечают остальным требованиям, установленным для этой группы (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Причем только с уплатой ЕН по ставке 5 % (п. 293.3 НКУ). Дополнительную информацию о ставках ЕН на группе 3 см. ниже. Подакцизные товары. Производство, экспорт, импорт и продажа подакцизных товаров под запретом для всех единоналожников (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ). Одним из исключений является деятельность единоналожников-физлиц, связанная с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин. Таким образом, юрлицам на ЕН группы 3 нельзя торговать ни алкогольными напитками, ни табачной продукцией, ни любыми другими подакцизными товарами, причем как оптом, так и в розницу | |
| Количество наемных работников | Не ограничивается |
| Объект налогообложения | Доход, определенный по правилам ст. 292 НКУ |
| В доходы плательщика ЕН включаются доходы, полученные в течение отчетного периода как в денежной форме (наличной и/или безналичной), так и в материальной или нематериальной форме (в случаях, предусмотренных п. 292.3 НКУ). Это общее правило формирования дохода всеми единоналожниками приведено в п. 292.1 НКУ. Кроме того, в доход плательщика ЕН группы 3, который является плательщиком НДС, за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.3 НКУ). Хотя налоговики традиционно не обращают внимания на уточнение в отношении регистрации плательщиком НДС и заявляют, что в ЕН-доходы юрлица включаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, независимо от того, является ли плательщик единого налога плательщиком НДС. Обратите внимание еще и на следующее: поскольку ФЛП группы 3 — безНДСники не упомянуты в п. 292.3 НКУ, то задолженность с истекшим сроком исковой давности у них не включается в состав ЕН-дохода. Однако такой доход у этих ФЛП облагается НДФЛ и военным сбором (ВС), как у обычных физических лиц, по ставкам 18 % и 5 % соответственно (подробнее об этом см. в статье «Безнадежная задолженность и доходы упрощенца» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95) | |
| Лимит дохода | 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года |
| Исходя из размера минзарплаты, установленной на 01.01.2025, — 8000 грн, лимит ЕН-дохода третьнгруппника для 2025 года составляет 9336000 грн. В отличие от единоналожников групп 1 или 2, которые в случае превышения объема дохода, установленного для соответствующей группы, могут перейти в старшую группу, для третьегруппников такое превышение является основанием для ухода с упрощенной системы налогообложения. Сумма превышения облагается по повышенной ставке ЕН. У ФЛП на ЕН группы 3 по ставке ЕН 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ). У юрлиц на ЕН группы 3 по двойной ставке ЕН (то есть 6 %, если плательщик применяет ставку ЕН 3 %, или 10 % — если плательщик применяет ставку ЕН 5 %) (п.п. 1 п. 293.5 НКУ). Остальные подробности — в статье «Лимиты ЕН-дохода: распространенные вопросы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38 | |
| Переход между группами | Количество переходов из одной группы в другую в течение года не ограничено (п.п. 298.1.5 НКУ) |
| Это позволяет субъектам хозяйствования гибко адаптироваться к изменениям в своей деятельности. Для перехода в более низкую группу третьегруппник должен подать заявление в контролирующий орган не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. При этом у плательщика ЕН группы 3, который является плательщиком налога на добавленную стоимость, аннулируется НДС-регистрация | |
| Ставка налога | 3 % дохода с НДС или 5 % дохода без НДС (п. 293.3 НКУ) |
| Третьегруппникам, в отличие от групп 1 и 2, разрешено быть плательщиками НДС. Ставка единого налога в этом случае будет составлять 3 %. Ставка ЕН для плательщиков группы 3 в размере 5 % не предусматривает уплату НДС. Тем единоналожникам, которые до перехода на упрощенную систему были зарегистрированы плательщиками НДС, при подаче заявления о переходе на уплату ЕН по ставке 5 % НДС-регистрация будет аннулирована (п.п. «в» п. 184.1 НКУ). Уплата ЕН с дохода по процентной ставке, в отличие от фиксированной ставки на группах 1 и 2, является одним из преимуществ группы 3. Плательщики ЕН группы 3 уплачивают налог только тогда, когда получают доход. То есть за те кварталы, когда субъект хозяйствования несет только расходы на производство и не получает доход (например, в случае сезонного характера производства), он вообще не будет уплачивать налог. По этой же причине, если предприниматель-единоналожник планирует временно не осуществлять деятельность, то с точки зрения налоговой оптимизации ему целесообразно будет перейти из второй или из первой группы в третью. Поскольку количество переходов из одной группы на другую в течение года не ограничено (см. об этом выше), то, пересидев на третьей группе, можно потом опять вернуться в свою старую группу, не ожидая конца календарного года. Недостаток этого варианта — предпринимателю, который не осуществляет никакой деятельности, все равно нужно уплачивать ЕСВ за себя (конечно, если он не относится к льготным категориям) | |
| Первый отчетный период для новичков | С первого числа месяца, в котором состоялась госрегистрация (п. 294.4 НКУ) |
| При условии, если Заявление о ЕН-регистрации подано в течение 10 календарных дней со дня государственной регистрации. Подробнее — в статье «Первый период ФЛП-упрощенца» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38 | |
| Отчетный (налоговый) период | Квартал |
| Поэтому налоговую декларацию плательщики ЕН группы 3 подают в контролирующий орган по месту налогового адреса в сроки, установленные для квартального налогового периода, — ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2, п. 296.3 НКУ) | |
| Уплата налога в бюджет | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за отчетный квартал (п. 295.3 НКУ) |
| Оплата осуществляется по месту налогового адреса единоналожника | |
| Военный сбор (ВС) | Уплачивают в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации единоналожника |
| Объектом обложения ВС является доход, определенный согласно ст. 292 НКУ, то есть та же сумма, с которой уплачивается ЕН. Ставка ВС составляет 1 % ЕН-дохода. Остальные подробности ищите в статье «Налоги единоналожника: какие уплачивать, а какие нет» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38 | |
Выводы
- Третья группа — единственная группа упрощенной системы, на которой могут находиться юридические лица, если не говорить о группе 4.
- Привлекательным на группе 3 является значительный лимит ЕН-дохода (в 2025 году — почти 10 млн грн), отсутствие ограничений видов деятельности, кроме тех, которые запрещены для всех единоналожников, любое количество наемных работников, свобода в выборе контрагентов — потребителей товаров (работ, услуг), которые реализует единоналожник.
- Уникальность третьей группы единого налога в том, что она позволяет субъекту хозяйствования выбирать, быть или не быть ему плательщиком НДС. Этот выбор зависит от выбранной им же самим ставки единого налога.
- Имейте в виду: невзирая на возможную привлекательность выбора третьей группы ЕН с НДС-регистрацией, не стоит забывать, что НДС — один из самых сложных налогов в администрировании. Поэтому думайте и решайте сами.
