Особливості справляння єдиного податку (ЄП) для платників групи 3, як, власне, й для решти груп, регулює розд. XIV ПКУ. Для кожної групи ЄП п. 291.4 ПКУ встановлює обмеження щодо:
— наявності / чисельності найманих працівників;
— граничного обсягу річного доходу;
— видів діяльності;
— статусу контрагентів — споживачів товарів (робіт, послуг), які реалізує єдиноподатник, тощо.
Якщо проаналізувати ці обмеження в сукупності з умовами перебування на ЄП для кожної з груп, стає очевидним, що третя група — найвільніша з усіх. Звісно, свої переваги й недоліки є в кожній групі (див. статті «Що не може робити ФОП групи 1 єдиного податку» і «Група 2 єдиного податку: чим на ній можна / не можна займатись» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38). Однак переваг, які мають третьогрупники, значно більше, а недоліки не такі вже й страшні. Аби переконатися в цьому, ознайомтесь із інформацією, наведеною в таблиці нижче.
Особливості провадження діяльності на групі 3 ЄП
| Назва критерію | Зміст |
| Коментар | |
| Статус суб’єкта господарювання | ФОП та юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми |
| Це єдина група спрощеної системи, на якій можуть перебувати юридичні особи, якщо не говорити про групу 4. Не можуть бути платниками ЄП групи 3 суб’єкти господарювання, перелічені в п. 291.5 ПКУ (детальна інформація — у табл. 1 статті «Кому не дозволено єдиний податок: заборонені форми та види діяльності» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38). Зверніть увагу, що крім загальних обмежень щодо ЄП за суб’єктним складом для всіх платників ЄП груп 1 — 3, існують окремі обмеження саме для третьогрупників з числа юридичних осіб. Це юрособи, в статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юрособам — неплатникам ЄП, дорівнює або перевищує 25 % (п.п. 291.5.5 ПКУ) і представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юрособи, яка не є платником ЄП (п.п. 291.5.6 ПКУ) | |
| Статус контрагентів | Не обмежується |
| На відміну від другогрупників, яким заборонено надавати послуги платникам податку на прибуток або підприємцям-загальносистемникам, третьогрупники абсолютно вільні у виборі своїх контрагентів як при реалізації товарів, так і при наданні послуг | |
| Дозволені види діяльності | Усі види діяльності, окрім заборонених, згідно з п. 291.5 ПКУ |
| Для ФОП, що обрали третю групу, це безперечна перевага порівняно з двома іншими групами. Адже ФОП у групах 1 і 2 мають право здійснювати тільки конкретні види діяльності. При цьому заборонені види діяльності (шукайте їх у табл. 2 статті «Кому не дозволено єдиний податок: заборонені форми та види діяльності» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38) однакові для представників усіх груп ЄП, як ФОП, так і юросіб. Водночас для третьогрупників є кілька своїх нюансів, про які скажемо нижче. Операції з ювелірними виробами. Серед дозволених на ЄП п.п. 4 п.п. 291.5.1 ПКУ називає виробництво, постачання, продаж (реалізацію) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Але займатися такою діяльністю можуть тільки ФОП групи 3, звичайно, якщо відповідають іншим вимогам, установленим для цієї групи (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ). Причому лише зі сплатою ЄП за ставкою 5 % (п. 293.3 ПКУ). Додаткову інформацію щодо ставок ЄП на групі 3 див. нижче. Підакцизні товари. Виробництво, експорт, імпорт і продаж підакцизних товарів під забороною для всіх єдиноподатників (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ). Одним із винятків є діяльність єдиноподатників-фізосіб, пов’язана з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин. Таким чином, юрособам на ЄП групи 3 не можна торгувати ні алкогольними напоями, ні тютюновою продукцією, ні будь-якими іншими підакцизними товарами, причому як оптом, так і вроздріб | |
| Кількість найманих працівників | Не обмежується |
| Об’єкт оподаткування | Дохід, визначений за правилами ст. 292 ПКУ |
| До доходів платника ЄП включаються доходи, отримані протягом звітного періоду, як у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), так і в матеріальній або нематеріальній формі (у випадках, передбачених п. 292.3 ПКУ). Це загальне правило формування доходу всіма єдиноподатниками наведено в п. 292.1 ПКУ. Крім того, в дохід платника ЄП групи 3, який є платником ПДВ, за звітний період також уключається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.3 ПКУ). Хоча податківці традиційно не звертають уваги на уточнення щодо реєстрації платником ПДВ і заявляють, що в ЄП-доходи юрособи включаються суми списаної кредиторської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, незалежно від того, чи є платник єдиного податку платником ПДВ. Зверніть увагу ще й на таке: оскільки ФОП групи 3 — безПДВешники не згадані в п. 292.3 ПКУ, то заборгованість зі строком позовної давності, що минув, у них не включається до складу ЄП-доходу. Проте такий дохід у цих ФОП оподатковується ПДФО і військовим збором (ВЗ), як у звичайних фізосіб за ставками 18 % і 5 % відповідно (докладніше про це див. у статті «Безнадійна заборгованість і доходи спрощенця» // «Податки & бухоблік», 2024, № 95) | |
| Ліміт доходу | 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року |
| Виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2025, — 8000 грн, ліміт ЄП-доходу третьогрупника для 2025 року складає 9336000 грн. На відміну від єдиноподатників груп 1 або 2, які в разі перевищення обсягу доходу, встановленого для відповідної групи, можуть перейти в старшу групу, для третьогрупників таке перевищення є підставою для виходу зі спрощеної системи оподаткування. Сума перевищення оподатковується за підвищеною ставкою ЄП. У ФОП на ЄП групи 3 за ставкою ЄП 15 % (п.п. 1 п. 293.4 ПКУ). В юросіб на ЄП групи 3 за подвійною ставкою ЄП (тобто 6 %, якщо платник застосовує ставку ЄП 3 %, чи 10 %, якщо платник застосовує ставку ЄП 5 %) (п.п. 1 п. 293.5 ПКУ). Решта подробиць — у статті «Ліміти ЄП-доходу: поширені питання» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38 | |
| Перехід між групами | Кількість переходів з однієї групи в іншу протягом року не обмежена (п.п. 298.1.5 ПКУ) |
| Це дозволяє суб’єктам господарювання гнучко адаптуватися до змін у своїй діяльності. Для переходу в нижчу групу третьогрупник має подати заяву до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому у платника ЄП групи 3, який є платником податку на додану вартість, анулюється ПДВ-реєстрація | |
| Ставка податку | 3 % доходу з ПДВ або 5 % доходу без ПДВ (п. 293.3 ПКУ) |
| Третьогрупникам, на відміну від груп 1 та 2, дозволено бути платниками ПДВ. Ставка єдиного податку у цьому випадку становитиме 3 %. Ставка ЄП для платників групи 3 в розмірі 5 % не передбачає сплату ПДВ. Тим єдиноподатникам, які до переходу на спрощену систему були зареєстровані платниками ПДВ, при поданні заяви про перехід на сплату ЄП за ставкою 5 % ПДВ-реєстрація буде анульована (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ). Сплата ЄП з доходу за відсотковою ставкою, на відміну від фіксованої ставки на групах 1 та 2, є однією з переваг групи 3. Платники ЄП групи 3 сплачують податок тільки тоді, коли отримують дохід. Тобто за ті квартали, коли суб’єкт господарювання несе лише витрати на виробництво і не отримує дохід (наприклад, у разі сезонного характеру виробництва), він узагалі не сплачуватиме податок. З цієї ж причини, якщо підприємець-єдиноподатник планує тимчасово не здійснювати діяльність, то з погляду податкової оптимізації йому доцільно буде перейти з другої або з першої групи у третю. Оскільки кількість переходів із однієї групи на іншу протягом року не обмежена (див. про це вище), то, пересидівши на третій групі, можна потім знову повернутися у свою стару групу, не чекаючи кінця календарного року. Недолік цього варіанта — підприємцеві, який не здійснює жодної діяльності, все одно потрібно сплачувати ЄСВ за себе (звісно, якщо він не належить до пільгових категорій) | |
| Перший звітний період для новачків | З першого числа місяця, в якому відбулася держреєстрація (п. 294.4 ПКУ) |
| За умови, якщо Заяву про ЄП-реєстрацію подано протягом 10 календарних днів з дня державної реєстрації. Детальніше — в статті «Перший період ФОП-спрощенця» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38 | |
| Звітний (податковий) період | Квартал |
| Тому податкову декларацію платники ЄП групи 3 подають до контролюючого органу за місцем податкової адреси в строки, встановлені для квартального податкового періоду, — щокварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п.п. 49.18.2, п. 296.3 ПКУ) | |
| Сплата податку до бюджету | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за звітний квартал (п. 295.3 ПКУ) |
| Оплата здійснюється за місцем податкової адреси єдиноподатника | |
| Військовий збір (ВЗ) | Сплачують протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації єдиноподатника |
| Об’єктом оподаткування ВЗ є дохід, визначений згідно зі ст. 292 ПКУ, тобто та сама сума, з якої сплачується ЄП. Ставка ВЗ становить 1 % ЄП-доходу. Решту подробиць шукайте в статті «Податки єдиноподатника: які сплачувати, а які ні» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38 | |
Висновки
- Третя група — єдина група спрощеної системи, на якій можуть перебувати юридичні особи, якщо не говорити про групу 4.
- Привабливим на групі 3 є значний ліміт ЄП-доходу (у 2025 році — майже 10 млн грн), відсутність обмежень видів діяльності, крім тих, що заборонені для всіх єдиноподатників, будь-яка кількість найманих працівників, свобода у виборі контрагентів — споживачів товарів (робіт, послуг), які реалізує єдиноподатник.
- Унікальність третьої групи єдиного податку в тому, що вона дозволяє суб’єкту господарювання обирати, бути чи не бути йому платником ПДВ. Цей вибір залежить від обраної ним же самим ставки єдиного податку.
- Майте на увазі: попри можливу привабливість вибору третьої групи ЄП з ПДВ-реєстрацією, не варто забувати, що ПДВ — один з найскладніших податків в адмініструванні. Тому думайте й вирішуйте самі.
