Темы статей
Выбрать темы

Зачем выдумали блокировку налоговых накладных

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Задуманный с благородной целью укротить махинаторов с бумажным налоговым кредитом, механизм остановки регистрации НН/РК имел целью предотвращать схемы уклонения. Однако на практике система часто становится произволом контролеров: вместо жуликов под прессинг попадают добросовестные плательщики, вынужденные собирать кучи доказательств реальности операций. Как работает механизм блокировки, почему он иногда блокирует честные операции, кто становится рисковым плательщиком, к чему это приводит — обо всем этом поговорим в этом тематическом номере. А начнем с главного: что такое блокировка НН/РК и зачем она нужна. Ведь трудно бороться с системой, не зная, какая у нее цель.

Что такое блокировка НН/РК

Терминология. Если проанализировать налоговое законодательство, в том числе и НКУ, то в нем не отыскать такого термина, как блокировка НН/РК. Дело в том, что этого термина никогда там и не было. Ведь

высказывание «блокировка НН/РК» — это упрощенное, так сказать, простонародное, но очень удобное и точное название процесса — остановки регистрации НН/РК в ЕРНН

Регулирование этого процесса возложено на плечи п. 201.16 НКУ и Порядка № 1165*. Механизм остановки регистрации НН/РК в ЕРНН (то есть блокировки НН/РК) был введен с целью борьбы с разными схемами уклонения от НДС, в том числе с поставкой «бумажного» кредита (скрутки), и т. п.

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165.

Суть схем. «Скрутка» — это схема, когда фиктивно создают налоговый кредит, чтобы уменьшить или вообще избежать уплаты НДС.

Чтобы уплачивать меньше НДС, предприятию надо иметь больше налогового кредита. В легальном варианте — это когда компания покупает товары или услуги с НДС у других поставщиков для своей деятельности.

Но некоторые плательщики идут по хитрому пути — создают фиктивный налоговый кредит. Как?

1. Договариваются с поставщиком, который имеет лишний налоговый кредит (часто из-за продажи в черную импортированного товара за наличные без начисления НДС).

2. Заключают фиктивное соглашение — обмениваются документами без реального движения товара.

В итоге продавец получает деньги и списывает свой излишек налогового кредита (НК), а покупатель — уменьшает свой НДС за счет фиктивного НК.

Это и есть скрутка.

Конечно, после этого участнику схемы следует поломать голову, куда списать объем фиктивного товара/услуг. Хотя достаточно часто, как это заявляют налоговики, в дальнейшем несуществующие товары не реализовываются, а учитываются только на запасах плательщика.

Именно чтобы останавливать такие схемы, и был создан механизм блокировки налоговых накладных. Его прописали в НКУ и Порядке № 1165.

Результаты работы системы

Из вышеописанного следует, что ввод механизма блокировки НН/РК имеет светлые намерения. По словам налоговиков, этот механизм сделал много в борьбе с фиктивными (нереальными) операциями. Так, из этой информации следует, что с помощью блокировки НН/РК контролеры смогли разоблачить и предупредить много случаев уклонения от уплаты НДС.

Например, с помощью механизма блокировки НН им удалось установить, что «бумажным» кредитом пользуются некоторые:

— предприятия строительной сферы. А именно они осуществляют приобретение в больших объемах ТМЦ (инструменты, дверные замки, душевые кабины, унитазы и т. п.), которые, на первый взгляд, могут использоваться при выполнении строительных работ. Однако при подробном анализе эти приобретения не отвечают специфике и содержанию реализованных услуг;

автомобильные перевозчики. Они осуществляют оформление приобретения товаров в больших количествах и спецификации, которые не могут быть использованы в хозяйственной деятельности. Например, одно предприятие использует в хозяйственной деятельности только грузовые автомобили, однако документально осуществляет приобретение бензина А-95, запчастей, шин, масла и т. п., которые предназначены для легковых автомобилей;

аграрные предприятия. Они фиктивно (на бумаге) покупают у импортеров фрукты (апельсины), которые превращают в биоудобрения. За счет полученного налогового кредита аграрий уменьшает сумму начисленного НДС при продаже выращенного зерна и тем самым не доплачивает НДС в бюджет, а импортер за наличные продает нелегально фрукты на рынке и получает прибыль, которая полностью покрывает его расходы на налог, и т. п.

НН/РК всех этих недобросовестных плательщиков НДС были заблокированы, сами недобросовестные контрагенты, а также некоторые их контрагенты были признаны рисковыми, а государству удалось избежать убытков.

Реальность работы системы

Проверка реальности операции. На словах все работает хорошо. А вот как в действительности?

Система, которая описана в Порядке № 1165, создана для того, чтобы обнаруживать фиктивные (нереальные) операции. Она анализирует и саму операцию, и компании, которые в ней участвуют. Если есть подозрение, что операция фиктивна — налоговую накладную блокируют.

А если действия предприятия выглядят подозрительными — ему могут присвоить статус «рискового плательщика». И тогда будут блокировать уже почти все его налоговые накладные.

Как система проверяет?

1. Анализирует плательщика.

Если компания попадает под хотя бы один из критериев риска (например, работает с уже рисковыми контрагентами), она сама автоматически становится рисковой. Ее НН/РК блокируются, и ее партнеры также могут оказаться под подозрением.

2. Анализирует операцию.

Если конкретная операция выглядит подозрительной по критериям — ее НН/РК также блокируются.

Важно!

Блокировка налоговой накладной — это не запрет на саму операцию. Это лишь сигнал: что-то здесь не так

Но если компания предоставит документы и докажет, что операция реальна, — накладную разблокируют и зарегистрируют в ЕРНН как всегда

Ложка дегтя. Механизм блокировки НН/РК прописан не идеально. Ведь невзирая на то, что он предназначен для выявления недобросовестных плательщиков НДС, под горячую руку блокировки попадают и НН/РК добросовестных плательщиков НДС.

Вот несколько типичных ситуаций:

вновь созданные плательщики. Ведь им для избежания блокировки НН/РК обычно не хватает сформированной позитивной налоговой истории;

плательщики НДС — производители продукции. Они продают продукцию, сделанную из сырья, у которого совсем другие коды УКТ ВЭД. Из-за этого у плательщика НДС может возникнуть так называемый критерий «пересорт» или несоответствие остатков на виртуальном складе, что станет причиной блокировки НН/РК добросовестного плательщика НДС;

предприятия с маленьким штатом. Если у компании только директор и несколько работников, даже с автоматизированными процессами — система решает, что им не хватает людей для реального бизнеса;

те, кто торгует без склада (например, дропшиппинг). Налоговая до сих пор считает, что без склада и других торговых мощностей торговля невозможна, хотя существует вариант торговли, который фактически сводится к поиску клиентов и рынка сбыта;

продажа по предоплате. Если продавец еще не купил товар, но уже получил оплату, система видит «недостачу» на виртуальном складе и блокирует НН.

И таких примеров можно привести много. Об этом свидетельствуют в том числе статистические данные в отношении количества плательщиков НДС, которым были заблокированы НН/РК. Так, например, в марте 2025 года были заблокированы НН/РК, полученные от 18,6 тысяч плательщиков НДС, это 12 % всех тех, кто подавал НН/РК на регистрацию. Причем за этот же месяц были разблокированы комиссиями ГНС и по решениям судов НН/РК аж для 15 тысяч плательщиков. То есть значительное количество заблокированных НН/РК попадает под блокировку ошибочно. А это создает значительные препятствия в работе плательщиков НДС.

Но, к сожалению, с этим придется жить и работать, ведь пока что исправлять все погрешности механизма блокировки НН/РК никто не спешит. Поэтому остается идти и подтверждать, что ваша операция является реальной, или доказывать свою правоту с помощью обжалования действий налоговиков.

Выводы

  • Под блокировкой НН/РК следует понимать механизм остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, прописанный в п. 201.16 НКУ и Порядке № 1165.
  • Суть блокировки сводится к остановке регистрации НН/РК на нереальную (фиктивную) операцию.
  • По словам налоговиков, механизм блокировки НН/РК с успехом обнаруживает так называемые скрутки, которые направлены на то, чтобы избежать уплаты НДС в бюджет.
  • Вместе с остановкой регистрации НН/РК, составленных на фиктивные операции, механизм блокировки НН/РК достаточно часто затрагивает НН/РК добросовестных плательщиков НДС.
  • И что досадно — процент НН/РК таких добросовестных плательщиков достаточно весомый, а это создает препятствия для успешного ведения бизнеса в Украине.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше