Какие упрощенцы определяют МНО
По общему правилу считать МНО должны не все без исключения упрощенцы, а только те, кто владеет и пользуется в своей деятельности сельхозугодиями (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ), то есть пашней, сенокосами, пастбищами и многолетними насаждениями и перелогами (БЗ 107.01.10).
Если плательщик ЕН вообще не имеет дела с землей или имеет, но она не отнесена к когорте сельхозугодий, то есть он пользуется только несельхозземлями (например, землями жилищной и общественной застройки, водного фонда, промышленности, транспорта, энергетики и т. п.), то считать МНО ему не следует.
Впрочем, ФЛП-упрощенцам не достаточно для расчета МНО просто владеть или взять в пользование землю. Они должны также непосредственно использовать сельхозугодия в предпринимательской деятельности. Как именно оформлено право пользования или собственности на такую землю (земля взята в пользование в статусе ФЛП или от имени физлица, которое создало ФЛП, и/или принадлежит этому физлицу), значения не имеет. Если ФЛП использует землю в хоздеятельности, то за нее должен считать МНО.
Когда же сельхозугодия в деятельности ФЛП не задействованы, то МНО за нее ФЛП не считает
Это отмечают и налоговики (БЗ 107.01.05).
В то же время это не значит, что за такие сельхозугодия МНО не считается. За такую землю МНО считать придется, но не в статусе ФЛП, а в статусе физлица-гражданина. Физлицу МНО начислит налоговая путем направления НУР до 1 июля. Конечно, если такие земли не освобождены от расчета МНО.
Для юрлиц-упрощенцев все проще. Считать МНО им следует за сам факт владения или получения в пользование сельхозугодий. Факт непосредственного использования такой земли в деятельности для расчета МНО не нужен.
Освобождение от расчета МНО
Некоторые сельхозугодия НКУ выведены из-под налогообложения. Так, не следует считать МНО в отношении следующих земель.
1. Сельхозугодий, которые единщик передает в пользование. Ведь за переданные в пользование земли (в аренду, субаренду, эмфитевзис или другое пользование) соответственно МНО определяет арендатор (п. 381.3 НКУ): с 1-го числа месяца, в котором приобретено право аренды.
Но, чтобы обязанность расчета МНО перешла к арендатору, нужно право пользования зарегистрировать в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество.
2. Сельхозугодий на территории населенного пункта. Под освобождение от МНО также попадают сельхозугодия, которые принадлежат физлицам и находятся в пределах населенного пункта по состоянию на 1 января отчетного года (п. 381.2 НКУ). Это в основном приусадебные и дачные участки.
Следовательно,
если ФЛП владеет земучастком сельхозугодий, который на 1 января находится в пределах населенного пункта, то, однозначно, считать МНО за такую землю не надо
А вот что касается освобождения от МНО ФЛП или юрлиц — плательщиков ЕН, которые арендуют у физлиц (граждан) участки, которые на 1 января находятся в пределах населенного пункта, то в НКУ об этом прямого указания нет. Хотя на сегодня налоговики к такому освобождению относятся лояльно (см. БЗ 107.01).
В частности, они прямо позволяют не считать МНО при аренде таких угодий ФЛП — плательщикам ЕН. Мол, это освобождение передается от арендодателя физлица арендатору таких земель.
Что касается юрлиц, то, к сожалению, на сегодня действующего подобного разъяснения нет. Хотя раньше они тоже приходили к такому же выводу (см. БЗ 108.01.05, действовало до 01.12.2024, и «Юрлица не считают МНО за участки в пределах населенного пункта, арендованные у физлиц» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12). Поэтому считаем, что эта позиция действует и для юрлиц на ЕН.
3. Сельхозугодия, за которые не взимают плату за землю / сельхозЕН. Под освобождение от МНО попадают также сельхозугодия, за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или сельхозЕН, ведь они (п. 381. 2 НКУ):
— находятся в консервации или загрязнены взрывоопасными предметами;
— в отношении них принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами.
Причем это освобождение от расчета МНО распространяется только на период, за который не определяется плата за землю (в части как земналога, так и арендной платы в соответствии с п.п. 283.1.2, ст. 2831 и п. 288.8 НКУ) или сельхозЕН в соответствии с п.п. 2921.1 НКУ.
4. Сельхозугодия, на которые распространяется военное освобождение. Освобождаются от расчета МНО также сельхозугодия, которые находились в году, за который считается МНО, на территории активных боевых действий (АБД) или на временно оккупированных территориях Украины (п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Обращаем внимание! Прямо в п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, который дает право на освобождение, сказано только о том, что военное освобождение от расчета МНО за земли на территории АБД или оккупированной территории распространяется только на 2022 год. О том, что это освобождение действует и в следующих годах, нет ни слова.
В то же время в своих разъяснениях (см. письмо ГНСУ от 22.04.2025 № 2217/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК и БЗ 107.01.07, которая переведена в недействительные 20.03.2025) налоговики не против, чтобы военное МНО-освобождение действовало и в 2023 году, и в следующих годах. На наш взгляд, этот вывод справедлив из-за того, что в п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ есть упоминание о том, что МНО-освобождение работает в течение периода, когда на такую землю распространяется военное освобождение от платы за землю согласно п.п. 69.14 подразд. 10 разд. XX НКУ и сельхозЕН.
Следовательно,
пока территория, где находятся сельхозугодия согласно Перечню № 376*, в течение определенного года будет находиться на территории активных боевых действий или оккупации, МНО за такую землю считать не следует
* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 28.02.2025 № 376. Детали в «Новый Перечень территорий боевых действий / оккупации» // «Налоги & бухучет», 2025, № 25.
Если сельхозугодия расположены на территории, которая включена в Перечень № 376 как зона активных боевых действий или оккупации, МНО за них можно не считать. Освобождение действует с первого числа месяца, когда начались боевые действия или оккупация, и до последнего числа месяца, когда они закончились.
Кстати! Есть еще одно освобождение от МНО — оно действует для земель на линии столкновения или временно оккупированных территориях еще со времен АТО/ООС (п. 38.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Но поскольку эти земли уже входят в Перечень № 376, сейчас фактически действует «военное» освобождение и о предыдущем отдельно говорить не нужно.
Обратите внимание! Среди всех вышеупомянутых случаев МНО-освобождения в отчетность по ЕН попадает только информация о землях, которые находятся в зоне АБД и временной оккупации (последний вид освобождения). В оношении этих земель, по мнению фискалов*, следует в декларации указать объект налогообложения, а именно кадастровые номера земельных участков и их площади, а вот сама сумма МНО не начисляется (декларирование происходит с прочерками или «0»).
* Детали ищите в ответе на вопросы 16 и 17, размещенном на сайте ГНСУ и в «Новая порция ответов налоговиков об определении МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58.
Даны в отношении земли, которая освобождена по другим причинам, в декларации по ЕН, а именно приложении с расчетом МНО, указывать вообще не следует.
Место расчета МНО
Считать МНО плательщики ЕН должны в специальном приложении к последней декларации, которую подает упрощенец за текущий год.
Так, если МНО считает:
1) ФЛП на ЕН группы 1 и 2, то он это делает в отдельном приложении 2, которое подается вместе с годовой декларацией по ЕН;
2) ФЛП на ЕН группы 3, он заполняет отдельное приложение 2, которое подается вместе с декларацией по ЕН за IV квартал отчетного года;
3) юрлицо на ЕН группы 3, то это происходит в приложении, которое подается также вместе с декларацией по ЕН за IV квартал отчетного года.
Форма декларации по ЕН (годовая и квартальная), которую используют как ФЛП, так и юрлица, утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57).
Приложение, где упрощенцы считают МНО, состоит из двух разделов:
— в разделе I следует рассчитать размер МНО для каждого земучастка и общий размер МНО, который состоит из МНО для каждого участка;
— в разделе ІІ приводятся налоги, сборы и арендная плата, которые учитываются в выполнение МНО, и проводится сравнение суммы общего МНО с суммами налогов, сборов и арендной платы, которые учитываются в выполнение МНО.
Если получают в результате сравнения положительное значение, то плательщик ЕН не выполнил МНО, а потому это значение стоит перенести в декларацию по ЕН и уплатить в бюджет.
Если же результат сравнения будет отрицательным, то плательщик ЕН выполнил МНО, а следовательно, ничего в декларацию переносить не нужно, как и платить что-то в бюджет.
Расчет МНО
Приступая к расчету МНО, плательщик ЕН (как ФЛП, так и юрлицо) должен заполнить раздел I соответствующего приложения к своей декларации. В нем он должен в разрезе каждого отдельного участка рассчитать МНО.
До 2024 года с этим было все просто. Для расчета МНО следовало НДО сельхозугодий умножить на соответствующий коэффициент (ставку) и откорректировали этот показатель на количество месяцев владения (использования) угодий в деятельности.
А с 2024 года состоялись некоторые изменения, а именно:
— начиная с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, при расчете МНО следует учитывать минимальный размер МНО за 1 га. Этот минпредел МНО составляет
для пашни и участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, — 1400 грн за га, для остальных категорий угодий — 700 грн за га (п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
Исключение представляет только расчет МНО за земли, расположенные на территориях возможных боевых действий, которые включены в Перечень № 376. Считая МНО в отношении таких земель, ориентироваться на минпредел не следует.
Также минпредел МНО не касается земли в зоне активных боевых действий и оккупации, ведь за такие земли МНО вообще не считается. Детали см. в «Минимальный размер МНО, когда земля неполный год была в военной зоне» // «Налоги & бухучет», 2025, № 15;
— при расчете МНО за 2025 год и следующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено ВП, следует использовать увеличенный коэффициент 0,057 (п. 671 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), а не обычный — 0,05 (пп. 381.1.1 и 381.1.2 НКУ). При расчете МНО за 2022 и 2023 годы следовало использовать уменьшенный коэффициент 0,04.
Алгоритм заполнения и данные, которые отражают в этом разделе, для ФЛП и юрлиц на ЕН одинаковый. Поэтому дальше в таблице приведем порядок заполнения этого раздела.
Порядок расчета общего МНО
| Номер колонки | Правила заполнения |
| 2 | Указывается кадастровый номер земучастка, в отношении которого считаете МНО |
| 3 и 4/5 и 6 | В к. 3 или 5 указываете площадь собственного или арендованного земучастка, которая будет участвовать в расчете МНО. Ее указываете в гектарах с четырьмя десятичными знаками. В к. 4 или 6 указываете, какую долю в процентах площади этого участка составляет пашня. Чтобы заполнить эту колонку, следует разделить площадь пашни в составе этого участка на общую площадь участка и результат умножить на 100. Поэтому если весь участок является пашней, то в этой колонке будет фигурировать 100,00. Если же участок имеет другую категорию, то следует указать 0,00. Эти данные нужны для того, чтобы при расчете МНО можно было четко определить, на какой размер минМНО (1400 или 700 грн) следует ориентироваться при расчете МНО по участку |
| 7 и 8 | В этих колонках приводите размер НДО ваших сельхозугодий в гривнях с двумя знаками после запятой. В этих колонках указываете НДО, которая используется для расчета платы за землю. Поскольку МНО считают плательщики ЕН группы 1 — 3 за прошлый год, то для расчета следует брать НДО сельхозугодий на начало прошлого года. При этомуказываете: 1) в к. 7 размер НДО для сельхозугодий, оценка которых проведена. Для таких земучастков указывают НДО всего участка, а не 1 га. Получить ее можно из прошлогодней справки Госгеокадастра или декларации по плате за землю, поданной в начале прошлого года, или открыв прошлогоднее приложение с расчетом МНО и проиндексировав указанную в нем НДО на коэффициент индексации прошлого года; — в к. 8 размер НДО для сельхозугодий, оценка которых не проведена. А вот для таких участков следует указывать НДО 1 га пашни по АР Крым или по области. Берете ее из приложения 15 к Методике, утвержденной постановлением КМУ от 03.11.2021 № 1147, где она приведена по состоянию на 01.01.2020. Дальше остается только ее проиндексировать на все нужные коэффициенты индексации. При расчете МНО за 2025 год это будут коэффициенты 2023 года — 1,051 и в 2024 году — 1,12 |
| 9 | В этой колонке указываете размер ставки, по которой считают МНО. Обычная ставка составляет 0,05. Но за 2025 год и следующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено ВП, следует использовать увеличенный коэффициент 0,057 (п. 671 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) |
| 10 | В этой колонке указывает количество календарных месяцев в течение прошлого года, в которых плательщик ЕН владел или пользовался сельхозугодиями. Если землей пользовались целый год, то в этой колонке следует указывать 12. Если же земля была приобретена или взята в аренду посреди года и это должным образом оформлено, то количество месяцев считает с начала того месяца, в котором состоялось приобретение участка или взятие его в аренду (п. 381.4 НКУ). Если же земля продана посреди года или отказались от аренды (и это должным образом оформлено), то количество месяцев считает с первого месяца года по месяц, в котором состоялись продажа или расторжение договора аренды |
| 11 | В этой колонке проводится расчет размера МНО для каждого отдельного земучастка, НДО которого проведена. Для определения размера МНО не достаточно просто перемножить НДО участка на ставку и откорректировать на количество месяцев пользования землей. Нужно еще и учитывать размер минМНО (1400/700 грн). Поэтому сначала надо определить НДО 1 га участка. Для этого стоит разделить НДО всего участка из к. 7 на его площадь из к. 3 или 5. Если НДО 1 га будет превышать для пашни при расчете МНО за 2025 показатель 24562 грн (при таком показателе МНО будет для пашни при ставке 0,057 равно 1400 грн), а для остальных категорий угодий — 12281 грн, рассчитываете МНО традиционным способом, перемножив НДО всего земучастка на ставку МНО, а полученный результат разделите на 12 и умножите на количество месяцев использование земли в течение года (НДО х ставка : 12 х количество месяцев пользования). Если же НДО 1 га окажется меньше показателя 24562 грн для пашни или 12281 грн для остальных категорий угодий, то для расчета МНО следует считать эту сумму, исходя именно из минМНО за 1 га (1400 грн или 700 грн). То есть следует минМНО (1400/700 грн) умножить на площадь участка и откорректировать результат на количество месяцев использования земли в течение года (1400 или 700 грн х площадь х количество месяцев : 12) |
| 12 | В этой колонке проводится расчет размера МНО для каждого отдельного земучастка, НДО которого не проведена. При расчете МНО и в отношении таких участков следует учитывать минМНО (1400/700 грн). Поэтому перед тем как считать классическим образом МНО, следует сравнить показатель НДО из к. 8 с минимальной величиной НДО, при которой показатель МНО будет не меньше минимального, то есть с показателем за 2025 для пашни 24562 грн, а для остальных категорий угодий — 12281 грн (хотя он таким никогда не будет). Если размер НДО будет больше этого показателя, то считаете МНО классическим образом, то есть путем умножения НДО 1 га из к. 8 на площадь земучастка из к. 3 или 5 и на ставку МНО, а результат, который будет получен, корректируете на количество месяцев использование земли в течение года (делите на 12 и умножаете на количество месяцев использования, которое указано в к. 10). Если же показатель НДО из графы 8 окажется меньше 24562 грн для пашни (или меньше 12281 грн для остальных категорий угодий — хотя он таким никогда не будет), то, чтобы рассчитать МНО, следует перемножить размер минМНО (1400 грн) на площадь вашего участка из к. 3 или 5 и откорректировать результат на количество месяцев использования земли в течение года |
| 13 | В этих колонках указываете общий размер МНО, то есть рассчитанный в отношении всех земучастков. Чтобы его определить, следует подытожить размер МНО, рассчитанный в предыдущих двух колонках приложения, и результат, который будет получен, указать в стр. 2 разд. I |
| 14 | Эту колонку заполнят только те ФЛП и юрлица, которые арендуют земли у других юрлиц, ФЛП и/или органов власти. Для ее заполнения следует от размера уплаченной арендной платы за год найти 20 %. Эта графа заполняется для того, чтобы заполнить стр. 02 разд. ІІ этого приложения |
Считаем положительное значение МНО
После заполнения разд. І приложения с расчетом МНО ФЛП и юрлицо — плательщик ЕН переходит к заполнению разд. ІІ. В нем определяют, нужно ли такому ФЛП или юрлицу уплачивать в бюджет МНО. Делать это нужно тогда, когда по результатам расчета будет получено положительное МНО, то есть в стр. 04 разд. ІІ будет фигурировать положительный показатель.
Общий алгоритм заполнения разд. ІІ приложения с расчетом МНО следующий:
1) в стр. 01 указываете общую сумму МНО, рассчитанную в разд. І. Его берут из к. 13 ряд. 2 разд. І;
2) в стр. 02 и 03 приводите суммы каждого налога и сбора и арендной платы, которые плательщик имеет право учесть в выполнение МНО.
Перечислять все платежи, которые плательщик ЕН имеет право учесть в выполнение МНО, не будем. О них подробно сказано в объяснении к соответствующим строкам.
Что нужно знать об определении сумм для выполнения МНО:
а) в МНО учитываются только налоги, уплаченные в календарном году, за который считаем МНО. Например, если считаем МНО за 2025 год, то учитываются налоги, в частности:
— за декабрь 2024 и IV квартал 2024 года;
— годовая сумма за 2024 год;
— за январь — ноябрь 2025 года;
— за I — ІІІ кварталы 2025 года.
Налоги, уплаченные за декабрь, IV квартал и годовая сумма за 2025 год пойдут в МНО уже следующего, 2026 года.
Уплатить заранее — не поможет (пп. 2971.2 — 2971.5 НКУ). Если налоги ошибочно или излишне уплачены в отчетном году — они не засчитываются в МНО этого года. Но налоговая позволяет учитывать такие суммы в МНО в том году, к которому они реально относятся;
б) для ФЛП и юрлиц на ЕН группы 3 действует правило:
чтобы в МНО зачлись все разрешенные налоги полностью, доля дохода от сельхоздеятельности должна быть не менее 75 %.
Если доля меньше, налоги (ЕН, НДФЛ, налог на прибыль, НДФЛ + ВС с зарплат, рентная плата за воду) учитываются частично — только в пределах фактической сельхоздоли;
в) арендная плата за землю также учитывается, но не полностью, лишь 20 % от арендной платы, уплаченной юрлицу или органу власти (эта сумма указывается в строке 03 разд. ІІ (данные берут из разд. I, стр. 2, кол. 12));
3) в стр. 03 плательщика ЕН приводят разницу между размером общего МНО и суммой налога и расходами на уплату арендной платы, которые учитываются в выполнение МНО.
Если в этой строке будет фигурировать положительное значение, то этот показатель следует перенести ФЛП в стр. 14.2 декларации по ЕН, а юрлицу — в стр. 11 декларации по ЕН и уплатить в бюджет в составе начисленного ЕН.
Если же стр. 03 приложения будет содержать отрицательный показатель, то значит единщик выполнил размер МНО, а следовательно, и в бюджет ничего дополнительно платить не надо.
Выводы
- Юрлица-упрощенцы рассчитывают МНО только за сельхозугодия, которые находятся в их собственности или пользовании. ФЛП-упрощенцы для расчета МНО должны не только владеть или пользоваться этими землями, но и использовать их в своей деятельности. Считается МНО в приложении к декларации по ЕН. Плательщики ЕН группы 3 считают МНО в декларации за IV квартал, а плательщики группы 2 — в декларации за год.
- При расчете МНО начиная с 1 января 2024 и по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, следует ориентироваться на минимальный размер МНО с 1 га в размере 1400/700 грн.
- При расчете МНО за 2025 год и следующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение, для расчета МНО следует использовать ставку 0,057.
