Які спрощенці визначають МПЗ
За загальним правилом рахувати МПЗ мають не всі без винятку спрощенці, а лише ті, хто володіє та користується у своїй діяльності сільгоспугіддями (пп. 14.1.1142 та 14.1.233 ПКУ), тобто ріллею, сіножатями, пасовищами та багаторічними насадженнями та перелогами (БЗ 107.01.10).
Якщо платник ЄП узагалі не має справу із землею чи має, але вона не віднесена до когорти сільгоспугідь, тобто він користується тільки несільгоспземлями (наприклад, землями житлової та громадської забудови, водного фонду, промисловості, транспорту, енергетики тощо), то рахувати МПЗ йому не слід.
Втім, ФОП-спрощенцям не достатньо для розрахунку МПЗ просто володіти чи взяти в користування землю. Вони повинні також безпосередньо використовувати сільгоспугіддя у підприємницькій діяльності. Як саме оформлено право користування чи власності на таку землю (земля взята у користування у статусі ФОП чи від імені фізособи, що створила ФОП, та/або належить цій фізособі), значення не має. Якщо ФОП використовує землю у госпдіяльності, то за неї має рахувати МПЗ.
Коли ж сільгоспугіддя у діяльності ФОП не задіяні, то МПЗ за неї ФОП не рахує
На цьому наголошують і податківці (БЗ 107.01.05).
Водночас це не означає, що за такі сільгоспугіддя МПЗ не рахується. За таку землю МПЗ рахувати доведеться, але не у статусі ФОП, а у статусі фізособи-громадянина. Фізособі МПЗ нарахує податкова шляхом направлення ППР до 1 липня. Звичайно, якщо такі землі не звільнені від розрахунку МПЗ.
Для юросіб-спрощенців все простіше. Рахувати МПЗ їм слід за сам факт володіння чи отримання у користування сільгоспугідь. Факт безпосереднього використання такої землі у діяльності для розрахунку МПЗ не потрібний.
Звільнення від розрахунку МПЗ
Деякі сільгоспугіддя ПКУ виведено з-під оподаткування. Так, не слід рахувати МПЗ щодо таких земель:
1. Сільгоспугідь, які єдинник передає у користування. Адже за передані в користування землі (в оренду, суборенду, емфітевзис або інше користування) відповідно МПЗ визначає орендар (п. 381.3 ПКУ): з 1-го числа місяця, в якому набуто право оренди.
Але щоб обов’язок розрахунку МПЗ перейшов до орендаря, треба право користування зареєструвати у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.
2. Сільгоспугідь, на території населеного пункту. Під звільнення від МПЗ також потрапляють сільгоспугіддя, які належать фізособам і знаходяться в межах населеного пункту станом на 1 січня звітного року (п. 381.2 ПКУ). Це в основному присадибні та дачні ділянки.
Отже,
якщо ФОП володіє земділянкою сільгоспугідь, яка на 1 січня знаходиться в межах населеного пункту, то, однозначно, рахувати МПЗ за таку землю не треба
А от щодо звільнення від МПЗ ФОП чи юросіб — платників ЄП, які орендують у фізосіб (громадян) ділянки, які на 1 січня знаходяться в межах населеного пункту, то у ПКУ про це прямої вказівки немає. Хоча на сьогодні податківці до такого звільнення ставляться лояльно (див. БЗ 107.01).
Зокрема, вони прямо дозволяють не рахувати МПЗ при оренді таких угідь ФОП — платникам ЄП. Мовляв, це звільнення передається від орендодавця фізособи орендарю таких земель.
Щодо юросіб, то, на жаль, на сьогодні діючого подібного роз’яснення немає. Хоча раніше вони теж приходили до такого ж висновку (див. БЗ 108.01.05, діяло до 01.12.2024, та «Юрособи не рахують МПЗ за ділянки в межах населеного пункту, орендовані у фізосіб» // «Податки & бухоблік», 2024, № 12). Тому вважаємо, що ця позиція чинна і для юросіб на ЄП.
3. Сільгоспугіддя, за які не справляють плату за землю / сільгоспЄП. Під звільнення від МПЗ потрапляють також сільгоспугіддя, за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або сільгоспЄП, адже вони (п. 381. 2 ПКУ):
— перебувають у консервації або забруднені вибухонебезпечними предметами;
— щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Причому це звільнення від розрахунку МПЗ поширюється тільки на період, за який не визначається плата за землю (у частині як земподатку, так і орендної плати відповідно до п.п. 283.1.2, ст. 2831 та п. 288.8 ПКУ) або сільгоспЄП відповідно до п.п. 2921.1 ПКУ.
4. Сільгоспугіддя, на які поширюється воєнне звільнення. Звільняються від розрахунку МПЗ також сільгоспугіддя, які знаходилися у році, за який рахується МПЗ, на території активних бойових дій (АБД) або на тимчасово окупованих територіях України (п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Звертаємо увагу! Прямо у п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, який дає право на звільнення, сказано лише про те, що воєнне звільнення від розрахунку МПЗ за землі на території АБД чи окупованій території поширюється тільки на 2022 рік. Про те, що це звільнення діє і в наступних роках, немає й слова.
Водночас у своїх роз’ясненнях (див. лист ДПСУ від 22.04.2025 № 2217/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК та БЗ 107.01.07, яка переведена до нечинних 20.03.2025) податківці не проти, щоб воєнне МПЗ-звільнення діяло і в 2023 році, і в наступних роках. На наш погляд, цей висновок справедливий через те, що у п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ є згадка про те, що МПЗ-звільнення працює протягом періоду, коли на таку землю поширюється воєнне звільнення від плати за землю згідно з п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. XX ПКУ та сільгоспЄП.
Отже,
допоки територія, де знаходяться сільгоспугіддя згідно з Переліком № 376*, протягом певного року перебуватиме на території активних бойових дій чи окупації, МПЗ за таку землю рахувати не слід
* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 28.02.2025 № 376. Деталі у «Новий Перелік територій бойових дій / окупації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 25.
Якщо сільгоспугіддя розташовані на території, яка включена до Переліку № 376 як зона активних бойових дій або окупації, МПЗ за них можна не рахувати. Звільнення діє з першого числа місяця, коли почалися бойові дії або окупація, і до останнього числа місяця, коли вони закінчилися.
До речі! Є ще одне звільнення від МПЗ — воно діє для земель на лінії зіткнення або тимчасово окупованих територіях ще з часів АТО/ООС (п. 38.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Але оскільки ці землі вже входять до Переліку № 376, зараз фактично діє «воєнне» звільнення і про попереднє окремо говорити не потрібно.
Зверніть увагу! Серед усіх вищезгаданих випадків МПЗ-звільнення до звітності з ЄП потрапляє лише інформація про землі, що знаходяться в зоні АБД та тимчасовій окупації (останній вид звільнення). Щодо цих земель, на думку фіскалів*, слід у декларації вказати об’єкт оподаткування, а саме кадастрові номери земельних ділянок і їх площі, а от сама сума МПЗ не нараховується (декларування відбувається з прочерками або «0»).
* Деталі шукайте у відповіді на запитання 16 та 17, розміщеній на сайті ДПСУ та у «Нова порція відповідей податківців щодо визначення МПЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58.
Дані щодо землі, яка звільнена з інших причин, у декларації з ЄП, а саме додатку з розрахунком МПЗ, вказувати взагалі не слід.
Місце розрахунку МПЗ
Рахувати МПЗ платники ЄП мають у спеціальному додатку до останньої декларації, яку подає спрощенець за поточний рік.
Так, якщо МПЗ рахує:
1) ФОП на ЄП групи 1 та 2, то він це робить в окремому додатку 2, який подається разом із річною декларацією з ЄП;
2) ФОП на ЄП групи 3, він заповнює окремий додаток 2, який подається разом із декларацією з ЄП за IV квартал звітного року;
3) юрособа на ЄП групи 3, то це відбувається у додатку, який подається також разом із декларацією з ЄП за IV квартал звітного року.
Форму декларації з ЄП (річну та квартальну), яку використовують як ФОП, так і юрособи, затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (у редакції наказу Мінфіну від 31.01.2025 № 57).
Додаток, де спрощенці рахують МПЗ, складається з двох розділів:
— у розділі І слід розрахувати розмір МПЗ для кожної земділянки і загальний розмір МПЗ, що складається з МПЗ для кожної ділянки;
— у розділі ІІ наводяться податки, збори та орендна плата, які враховуються у виконання МПЗ, і проводиться порівняння суми загального МПЗ із сумами податків, зборів та орендної плати, які враховуються у виконання МПЗ.
Якщо отримують у результаті порівняння позитивне значення, то платник ЄП не виконав МПЗ, а тому це значення варто перенести у декларацію з ЄП і сплатити у бюджет.
Якщо ж результат порівняння буде від’ємним, то платник ЄП виконав МПЗ, а отже, нічого в декларацію переносити не слід, як і платити щось у бюджет.
Розрахунок МПЗ
Приступаючи до розрахунку МПЗ, платник ЄП (як ФОП, так і юрособа) має заповнити розділ І відповідного додатка до своєї декларації. У ньому він повинен у розрізі кожної окремої ділянки розрахувати МПЗ.
До 2024 року із цим було все просто. Для розрахунку МПЗ слід було НГО сільгоспугідь помножити на відповідний коефіцієнт (ставку) і скоригували цей показник на кількість місяців володіння (використання) угідь у діяльності.
А з 2024 року відбулися деякі зміни, а саме:
— починаючи з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, при розрахунку МПЗ слід ураховувати мінімальний розмір МПЗ за 1 га. Ця мінмежа МПЗ становить
для ріллі та ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, — 1400 грн за га, для інших категорій угідь — 700 грн за га (п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)
Виняток становить тільки розрахунок МПЗ за землі, розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку № 376. Рахуючи МПЗ щодо таких земель, орієнтуватися на мінмежу не слід.
Також мінмежа МПЗ не стосується землі у зоні активних бойових дій і окупації, адже за такі землі МПЗ взагалі не рахується. Деталі див. у «Мінімальний розмір МПЗ, коли земля неповний рік була у воєнній зоні» // «Податки & бухоблік», 2025, № 15;
— при розрахунку МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано ВС, слід використовувати збільшений коефіцієнт 0,057 (п. 671 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), а не звичайний — 0,05 (пп. 381.1.1 і 381.1.2 ПКУ). При розрахунку МПЗ за 2022 та 2023 слід було використовувати зменшений коефіцієнт 0,04.
Алгоритм заповнення і дані, які відображають у цьому розділі, для ФОП та юросіб на ЄП однаковий. Тому далі у таблиці наведемо порядок заповнення цього розділу.
Порядок розрахунку загального МПЗ
| Номер колонки | Правила заповнення |
| 2 | Вказується кадастровий номер земділянки, щодо якої рахуєте МПЗ |
| 3 та 4 / 5 та 6 | У к. 3 або 5 вказуєте площу власної або орендованої земділянки, яка братиме участь у розрахунку МПЗ. Її вказуєте у гектарах з чотирма десятковими знаками. У к. 4 або 6 зазначаєте, яку частку у відсотках площі цієї ділянки складає рілля. Щоб заповнити цю колонку, слід розділити площу ріллі у складі цієї ділянки на загальну площу ділянки і результат помножити на 100. Тому якщо вся ділянка є ріллею, то у цій колонці фігуруватиме 100,00. Якщо ж ділянка має іншу категорію, то слід вказати 0,00. Ці дані потрібні для того, щоб при розрахунку МПЗ можна було чітко визначити, на який розмір мінМПЗ (1400 чи 700 грн) слід орієнтуватися при розрахунку МПЗ по ділянці |
| 7 та 8 | У цих колонках наводите розмір НГО ваших сільгоспугідь у гривнях з двома знаками після коми. У цих колонках вказуєте НГО, яка використовується для розрахунку плати за землю. Оскільки МПЗ рахують платники ЄП групи 1 — 3 за минулий рік, то для розрахунку слід брати НГО сільгоспугідь на початок минулого року. При цьому зазначаєте: 1) у к. 7 розмір НГО для сільгоспугідь, оцінка яких проведена. Для таких земділянок вказують НГО всієї ділянки, а не 1 га. Отримати її можна із минулорічної довідки Держгеокадастру або декларації з плати за землю, поданої на початку минулого року, або відкривши минулорічний додаток з розрахунком МПЗ і проіндексувавши вказану в ньому НГО на коефіцієнт індексації минулого року; — у к. 8 розмір НГО для сільгоспугідь, оцінка яких не проведена. А от для таких ділянок слід вказувати НГО 1 га ріллі по АР Крим або по області. Берете її з додатка 15 до Методики, затвердженої постановою КМУ від 03.11.2021 № 1147, де вона наведена станом на 01.01.2020. Далі лишається тільки її проіндексувати на всі потрібні коефіцієнти індексації. При розрахунку МПЗ за 2025 рік це будуть коефіцієнти 2023 року — 1,051 та 2024 року — 1,12 |
| 9 | У цій колонці вказуєте розмір ставки, за якою рахують МПЗ. Звичайна ставка становить 0,05. Але за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано ВС, слід використовувати збільшений коефіцієнт 0,057 (п. 671 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) |
| 10 | У цій колонці вказуєте кількість календарних місяців протягом минулого року, в які платник ЄП володів чи користувався сільгоспугіддями. Якщо землею користувалися цілий рік, то в цій колонці слід вказувати 12. Якщо ж землю було придбано чи взято в оренду посеред року і це належним чином оформлено, то кількість місяців рахуєте з початку того місяця, в якому відбулося придбання ділянки чи взяття її в оренду (п. 381.4 ПКУ). Якщо ж землю продано посеред року або відмовилися від оренди (і це належним чином оформлено), то кількість місяців рахуєте з першого місяця року по місяць, у якому відбувся продаж чи розірвання договору оренди |
| 11 | У цій колонці проводиться розрахунок розміру МПЗ для кожної окремої земділянки, НГО якої проведено. Для визначення розміру МПЗ не достатньо просто перемножити НГО ділянки на ставку і скоригувати на кількість місяців користування землею. Потрібно ще й враховувати розмір мінМПЗ (1400/700 грн). Тому спочатку треба визначити НГО 1 га ділянки. Для цього варто розділити НГО всієї ділянки з к. 7 на її площу з к. 3 або 5. Якщо НГО 1 га перевищуватиме для ріллі при розрахунку МПЗ за 2025 показник 24562 грн (при такому показнику МПЗ буде для ріллі при ставці 0,057 дорівнювати 1400 грн), а для інших категорій угідь — 12281 грн, розраховуєте МПЗ традиційним способом, перемноживши НГО всієї земділянки на ставку МПЗ, а отриманий результат розділите на 12 і помножите на кількість місяців використання землі протягом року (НГО × ставка : 12 × кількість місяців користування). Якщо ж НГО 1 га виявиться меншою показника 24562 грн для ріллі або 12281 грн для інших категорій угідь, то для розрахунку МПЗ слід рахувати цю суму, виходячи саме з мінМПЗ за 1 га (1400 грн або 700 грн). Тобто слід мінМПЗ (1400/700 грн) помножити на площу ділянки і скоригувати результат на кількість місяців використання землі протягом року (1400 або 700 грн × площа × кількість місяців : 12) |
| 12 | У цій колонці проводиться розрахунок розміру МПЗ для кожної окремої земділянки, НГО яких не проведено. При розрахунку МПЗ і щодо таких ділянок слід ураховувати мінМПЗ (1400/700 грн). Тому перед тим як рахувати класичним чином МПЗ, слід порівняти показник НГО з к. 8 з мінімальною величиною НГО, при якій показник МПЗ буде не менше мінімального, тобто із показником за 2025 для ріллі 24562 грн, а для інших категорій угідь — 12281 грн (хоча він таким ніколи не буде). Якщо розмір НГО буде більший за цей показник, то рахуєте МПЗ класичним чином, тобто шляхом множення НГО 1 га із к. 8 на площу земділянки з к. 3 або 5 і на ставку МПЗ, а результат, що буде отримано, коригуєте на кількість місяців використання землі протягом року (ділите на 12 і множите на кількість місяців використання, що вказано у к. 10). Якщо ж показник НГО з графи 8 виявиться меншим за 24562 грн для ріллі (або меншим 12281 грн для інших категорій угідь — хоча він таким ніколи не буде), то щоб розрахувати МПЗ, слід перемножити розмір мінМПЗ (1400 грн) на площу вашої ділянки із к. 3 або 5 і відкоригувати результат на кількість місяців використання землі протягом року |
| 13 | У цих колонках вказуєте загальний розмір МПЗ, тобто розрахований щодо усіх земділянок. Щоб його визначити, слід підсумувати розмір МПЗ, розрахований у попередніх двох колонках додатка, і результат, що буде отримано, вказати у ряд. 2 розд. І |
| 14 | Цю колонку заповнять тільки ті ФОП та юрособи, які орендують землі у інших юросіб, ФОП та/або органів влади. Для її заповнення слід від розміру сплаченої орендної плати за рік знайти 20 %. Ця графа заповнюється для того, щоб заповнити ряд. 02 розд. ІІ цього додатка |
Рахуємо позитивне значення МПЗ
Після заповнення розд. І додатка з розрахунком МПЗ ФОП та юрособа — платник ЄП переходить до заповнення І розд. І. У ньому визначають, чи потрібно такому ФОП або юрособі сплачувати у бюджет МПЗ. Робити це потрібно тоді, коли за результатами розрахунку буде отримано позитивне МПЗ, тобто у ряд. 04 розд. ІІ фігуруватиме позитивний показник.
Загальний алгоритм заповнення розд. ІІ додатка з розрахунком МПЗ такий:
1) у ряд. 01 вказуєте загальну суму МПЗ, розраховану у розд. І. Його беруть із к. 13 ряд. 2 розд. І;
2) у ряд. 02 та 03 наводите суми кожного податку і збору та орендної плати, які платник має право врахувати у виконання МПЗ.
Перелічувати всі платежі, які платник ЄП має право врахувати у виконання МПЗ, не будемо. Про них детально сказано у поясненні до відповідних рядків.
Що потрібно знати про визначення сум для виконання МПЗ:
а) до МПЗ враховуються тільки податки, сплачені у календарному році, за який рахуємо МПЗ. Наприклад, якщо рахуємо МПЗ за 2025 рік, то враховуються податки, зокрема:
— за грудень 2024 і IV квартал 2024 року;
— річна сума за 2024 рік;
— за січень — листопад 2025 року;
— за І — ІІІ квартали 2025 року.
Податки, сплачені за грудень, IV квартал і річна сума за 2025 рік підуть у МПЗ вже наступного, 2026 року.
Сплатити наперед — не допоможе (пп. 2971.2 — 2971.5 ПКУ). Якщо податки помилково або надміру сплачені у звітному році — вони не зараховуються до МПЗ цього року. Але податкова дозволяє враховувати такі суми в МПЗ того року, до якого вони реально належать;
б) для ФОП і юросіб на ЄП групи 3 діє правило: щоб у МПЗ зарахувались усі дозволені податки повністю, частка доходу від сільгоспдіяльності має бути не менше 75 %.
Якщо частка менша, податки (ЄП, ПДФО, податок на прибуток, ПДФО + ВЗ із зарплат, рентна плата за воду) враховуються частково — лише у межах фактичної сільгоспчастки;
в) орендна плата за землю також ураховується, але не повністю, лише 20 % від орендної плати, сплаченої юрособі або органу влади (ця сума вказується в рядку 03 розд. ІІ (дані беруть із розд. І, рядок 2, кол. 12));
3) у ряд. 03 платники ЄП наводять різницю між розміром загального МПЗ і сумою податку та витратами на сплату орендної плати, які враховуються у виконання МПЗ.
Якщо в цьому рядку фігуруватиме позитивне значення, то цей показник слід перенести ФОП у ряд. 14.2 декларації з ЄП, а юрособі — у ряд. 11 декларації з ЄП і сплатити у бюджет у складі нарахованого ЄП.
Якщо ж ряд. 03 додатка міститиме від’ємний показник, то значить єдинник виконав розмір МПЗ, а отже, і в бюджет нічого додатково платити не треба.
Висновки
- Юрособи-спрощенці розраховують МПЗ лише за сільгоспугіддя, які перебувають у їх власності або користуванні. ФОП-спрощенці для розрахунку МПЗ мають не лише володіти чи користуватися цими землями, а й використовувати їх у своїй діяльності. Рахується МПЗ у додатку до декларації з ЄП. Платники ЄП групи 3 рахують МПЗ у декларації за IV квартал, а платники групи 2 — у декларації за рік.
- При розрахунку МПЗ починаючи з 1 січня 2024 і по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, слід орієнтуватися на мінімальний розмір МПЗ з 1 га у розмірі 1400/700 грн.
- При розрахунку МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, для розрахунку МПЗ слід використовувати ставку 0,057.
