ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если после внесения годовой абонплаты за услуги (за 12 месяцев) в дальнейшем ежемесячная абонплата (согласно заключенному допсоглашению) увеличивается, то расчет корректировки (РК) к авансовой налоговой накладной (НН) составляют ежемесячно — на дату каждого оформления акта оказанных услуг по новой (увеличенной) цене
Налоговики пояснили, как составлять расчет корректировки, если после внесения авансом годовой абонплаты за услуги размер месячной абонплаты увеличился (заключено допсоглашение о повышении цены).
Прежде всего контролеры подтвердили, что собственно сама договоренность об изменении (увеличении) цены (т. е. заключение допсоглашения) для составления РК никакой роли не играет. Поэтому хотя обычно пересмотр цены и подкрепляется допсоглашением к договору, однако на дату заключения допсоглашения составлять РК не нужно. Поскольку «заключение допсоглашения» согласно п. 187.1 НКУ для НДС-учета не является событием, при котором возникают налоговые обязательства по НДС (письмо ГНСУ от 19.02.2021 № 670/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.15). А для составления РК (как и для составления НН — с учетом положений п. 187.1 НКУ) важно реальное событие (отгрузка или оплата).
Поэтому если после предоплаты происходит изменение цены, РК составляют по первому событию, происходящему после пересмотра цены: отгрузке (поставке) или проведению расчетов (доплаты/возврата средств).
Ну а поскольку в ситуации, рассмотренной в письме, таким первым событием после изменения цены является ежемесячное предоставление услуг «под» полученный аванс (тогда как доплату абонент перечислит позже), то составлять РК налоговики рекомендуют на дату ежемесячного оформления актов оказанных услуг.
Поэтому если после внесения годовой абонплаты за 12 месяцев 2025 в сумме 5760 грн (в т. ч. НДС — 960 грн), т. е. из расчета 480 грн за месяц, с 01.04.2025 произошло увеличение месячной абонплаты до 600 грн (в т. ч. НДС — 100 грн), то РК от 30.04.2025 (на дату акта за апрель) будет составлен так:
| 1.1 | 1.2 | 2.1 | 2.2 | 3 | … | 7 | 8 | … | 13 | 14 |
| 1 | 1 | 104 | 1 | Послуги | -12 | 400,00 | -4800,00 | -960,00 | ||
| 2 | 2 | 104 | 1 | Послуги | 3* | 400,00 | 1200,00 | 240,00 | ||
| 3 | 3 | 104 | 1 | Послуги | 1 | 500,00 | 500,00 | 100,00 | ||
| 4 | 4 | 104 | 1 | Послуги | 7,75 | 400,00 | 3100,00 | 620,00 | ||
| * Учтены уже оказанные услуги за январь, февраль, март 2025 (предоставленные еще по старой цене 480,00 грн, в том числе НДС — 80,00 грн). | ||||||||||
Соответственно следующий РК от 31.05.2025 (на дату акта за май) будет составлен так:
| 1.1 | 1.2 | 2.1 | 2.2 | 3 | … | 7 | 8 | … | 13 | 14 |
| 1 | 4 | 104 | 1 | Послуги | -7,75 | 400,00 | -3100,00 | -620,00 | ||
| 2 | 5 | 104 | 1 | Послуги | 1 | 500,00 | 500,00 | 100,00 | ||
| 3 | 6 | 104 | 1 | Послуги | 6,5 | 400,00 | 2600,00 | 520,00 |
И так далее. Аналогичный вывод содержит консультация в БЗ 101.15.
