ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо після внесення річної абонплати за послуги (за 12 місяців) надалі щомісячна абонплата (згідно з укладеною додатковою угодою) збільшується, то розрахунок коригування (РК) до авансової податкової накладної (ПН) складають щомісяця — на дату кожного оформлення акта наданих послуг за новою (збільшеною) ціною
Податківці пояснили, як складати розрахунок коригування, якщо після внесення авансом річної абонплати за послуги розмір місячної абонплати збільшився (укладено додаткову угоду про підвищення ціни).
Насамперед контролери підтвердили, що власне сама домовленість про зміну (збільшення) ціни (тобто укладення додаткової угоди) для складання РК жодної ролі не відіграє. Тому хоча зазвичай перегляд ціни і підкріплюється додатковою угодою до договору, проте на дату укладення додаткової угоди складати РК не треба. Оскільки «укладення додаткової угоди» згідно з п. 187.1 ПКУ для ПДВ-обліку не є подією, за якою виникають податкові зобов’язання з ПДВ (лист ДПСУ від 19.02.2021 № 670/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.15). А для складання РК (як і для складання ПН — з урахуванням положень п. 187.1 ПКУ) важлива реальна подія (відвантаження або оплата).
Тож якщо після передоплати відбувається зміна ціни, РК складають за першою подією, що відбувається після перегляду ціни: відвантаженням (постачанням) або проведенням розрахунків (доплати / повернення коштів).
Ну а оскільки в ситуації, що розглянута в листі, такою першою подією після зміни ціни є щомісячне надання послуг «під» отриманий аванс (тоді як доплату абонент перерахує пізніше), то складати РК податківці рекомендують на дату щомісячного оформлення актів наданих послуг.
Тому якщо після внесення річної абонплати за 12 місяців 2025 в сумі 5760 грн (у т. ч. ПДВ — 960 грн), тобто з розрахунку 480 грн за місяць, із 01.04.2025 відбулося збільшення місячної абонплати до 600 грн (у т. ч. ПДВ — 100 грн), то РК від 30.04.2025 (на дату акта за квітень) буде складено так:
| 1.1 | 1.2 | 2.1 | 2.2 | 3 | … | 7 | 8 | … | 13 | 14 |
| 1 | 1 | 104 | 1 | Послуги | -12 | 400,00 | -4800,00 | -960,00 | ||
| 2 | 2 | 104 | 1 | Послуги | 3* | 400,00 | 1200,00 | 240,00 | ||
| 3 | 3 | 104 | 1 | Послуги | 1 | 500,00 | 500,00 | 100,00 | ||
| 4 | 4 | 104 | 1 | Послуги | 7,75 | 400,00 | 3100,00 | 620,00 | ||
| * Враховано вже надані послуги за січень, лютий, березень 2025 (надані ще за старою ціною 480,00 грн, у тому числі ПДВ — 80,00 грн). | ||||||||||
Відповідно наступний РК від 31.05.2025 (на дату акта за травень) буде складено так:
| 1.1 | 1.2 | 2.1 | 2.2 | 3 | … | 7 | 8 | … | 13 | 14 |
| 1 | 4 | 104 | 1 | Послуги | -7,75 | 400,00 | -3100,00 | -620,00 | ||
| 2 | 5 | 104 | 1 | Послуги | 1 | 500,00 | 500,00 | 100,00 | ||
| 3 | 6 | 104 | 1 | Послуги | 6,5 | 400,00 | 2600,00 | 520,00 |
І так далі. Аналогічний висновок містить консультація в БЗ 101.15.
