Разницы по налогу на прибыль при изменении системы налогообложения

При переходе с упрощенной системы налогообложения на общую очень часто появляются переходные операции: когда одно из событий произошло на едином налоге, а окончательное закрытие сделки — при уплате налога на прибыль. Долгое время налогообложение этих операций было неудачным: не учитывалась себестоимость проданных товаров (работ, услуг). Это приводило к двойному налогообложению определенных сумм. Но уже больше двух лет (с 01.08.2023*) такие операции урегулированы НКУ. Тем не менее бухгалтеры то и дело задают вопросы по расчету этих разниц.

* С даты вступления в силу Закона Украины от 30.06.2023 № 3219-IX.

Основные правила расчета переходных разниц

Правила расчета разниц по налогу на прибыль от таких операций установлены в п. 4¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ. В общем виде суть этих разниц сводится вот к чему:

1. Если на упрощенной системе была отгрузка товара (работ, услуг), а на общей системе — их оплата, то финрезультат нужно увеличить на сумму бухдохода, отраженного при отгрузке, и уменьшить на себестоимость таких товаров (работ, услуг).

2. Если на упрощенной системе была получена оплата за товары (работы, услуги), а их отгрузка произошла на общей системе, то финрезультат нужно уменьшить на сумму бухдохода (в части предоплаты, полученной на упрощенке и обложенной единым налогом), и увеличить на себестоимость таких товаров (работ, услуг).

3. Если на упрощенке была получена предоплата части стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных на общей системе, то финрезультат увеличивается на часть себестоимости, которая учтена в составе расходов, пропорционально сумме предоплаты в общей стоимости таких товаров (работ, услуг).