Різниці з податку на прибуток при зміні системи оподаткування

При переході зі спрощеної системи оподаткування на загальну дуже часто з’являються перехідні операції: коли одна з подій відбулася на єдиному податку, а остаточне закриття правочину — при сплаті податку на прибуток. Довгий час оподаткування цих операцій було невдалим: не враховувалася собівартість проданих товарів (робіт, послуг). Це призводило до подвійного оподаткування певних сум. Але вже більше двох років (з 01.08.2023*) такі операції врегульовані ПКУ. Проте бухгалтери раз у раз ставлять питання щодо розрахунку цих різниць.

* З дати набрання чинності Законом України від 30.06.2023 № 3219-IX.

Основні правила розрахунку перехідних різниць

Правила розрахунку різниць по податку на прибуток від таких операцій установлені в п. 4¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. У загальному вигляді суть цих різниць зводиться ось до чого.

1. Якщо на спрощеній системі було відвантаження товару (робіт, послуг), а на загальній системі — їх оплата, то фінрезультат треба збільшити на суму бухдоходу, відображеного при відвантаженні, і зменшити на собівартість таких товарів (робіт, послуг).

2. Якщо на спрощеній системі була отримана оплата за товари (роботи, послуги), а їх відвантаження відбулося на загальній системі, то фінрезультат треба зменшити на суму бухдоходу (у частині передоплати, отриманої на спрощенці й оподаткованої єдиним податком), і збільшити на собівартість таких товарів (робіт, послуг).

3. Якщо на спрощенці була отримана передоплата частини вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених на загальній системі, то фінрезультат збільшується на частину собівартості, яка облікована у складі витрат, пропорційно сумі передоплати в загальній вартості таких товарів (робіт, послуг).