Изменилась номенклатура поставки: возможен ли налоговый кредит без расчета корректировки?

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт

Налоги & бухучет Сентябрь, 2025/№ 74

В июне 2022 года поставщиком составлена налоговая накладная (НН) на сумму аванса за монтажные и пусконаладочные работы. Работы производились до августа 2025 года. В этом же месяце получен акт о приеме работ. Объем поставки не изменился, но изменилась номенклатура работ, цена и количество отдельных позиций. Внести изменения путем регистрации расчета корректировки (РК) к НН невозможно, поскольку прошло больше чем 1095 дней. Нужно ли подавать уточняющий расчет (УР) к июню-2022 года и убирать отраженный налоговый кредит (НК)? Есть ли риск, что налоговики во время проверки могут снять сумму НК, мотивируя это несоответствием НН первичным документам? Ответы — в статье.

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

РК на изменение номенклатуры — стандартный подход

Случаи, когда продавец по предоплате регистрирует НН с одной номенклатурой поставки, а по факту покупателю отгружается товар / предоставляются услуги совсем другой номенклатуры, чем указана в НН, на практике достаточно распространенные. При таких обстоятельствах данные авансовой НН следует откорректировать. Для этого:

— к авансовой НН составляют

РК на изменение номенклатуры (с кодом причины корректировки 104), в котором указывают правильную номенклатуру товара/услуги, которая фактически поставляется

(см. письма ГНСУ от 27.06.2025 № 3521/ІПК/99-00-21-03-02, от 26.06.2025 № 3509/ІПК/99-00-21-03-02, от 15.04.2025 № 2066/ІПК/99-00-21-03-02, от 21.03.2025 № 1568/ІПК/99-00-21-03-02);

— такой РК составляется на дату отгрузки покупателю товара / предоставления услуг другой (новой) номенклатуры — то есть по второму (завершающему) событию (см. письма ГНСУ от 14.07.2025 № 3774/ІПК/99-00-21-03-02, от 13.06.2025 № 3269/ІПК/99-00-21-03-02, от 05.02.2020 № 472/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, п. 3 письма ГФСУ от 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17, БЗ 101.15, статью «Момент составления расчета корректировки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83);

— при изменении номенклатуры в пределах аванса (поскольку ни объемы поставки, ни НДС, ни общая сумма компенсации не изменяются) такой РК будет нулевым. Поэтому зарегистрировать его в ЕРНН должен продавец. При этом в декларации по НДС (в стр. 7.1 и 14) и в приложении Д1 нулевые РК отражать не следует — ни покупателю, ни продавцу (см. БЗ 101.24).

Эксклюзивный материал

Войдите, чтобы продолжить чтение Чтобы прочитать эту статью полностью, войдите в свой аккаунт или зарегистрируйтесь, если вы еще не с нами.