Новая НДС-декларация: заполняем без проблем

Строка
декларации
по НДС

Пункт раздела V Порядка № 41

Что включается в строку

1

2

3

Строка
1

П. 3.2

В данную строку Декларации включаются налогооблагаемые по ставке 20 % объемы поставок, осуществленных на таможенной территории Украины. Сюда же попадают облагаемые по основной ставке объемы поставок, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НК определено на таможенной территории Украины.

В частности, в этой строке найдут отражение:

— операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита;

— передача объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору;

— поставка товаров/услуг без оплаты;

— поставка услуг нерезиденту, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;

— условная поставка товаров и необоротных активов, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит и в последнем отчетном (налоговом) периоде учитывались в остатках плательщика, подавшего заявление об аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС (кроме случаев реорганизации плательщика налога);

— ликвидация по собственному решению плательщика налога необоротных активов, за исключением случаев, когда плательщик налога подает органу ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, вследствие чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению;

— перевод необоротных активов в состав непроизводственных фондов;

— передача товаров в рамках посреднических договоров;

— использование товаров/услуг, приобретенных для облагаемых НДС операций, в необлагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 НК);

— превышение обычной цены над фактической.

При заполнении строки 1 в обязательном порядке подается приложение 5 (Д5) к Декларации по НДС за соответствующий отчетный (налоговый) период

Строка
2.1

П. 3.3

В строке 2.1 (колонка А) указываются экспортные объемы поставок товаров (сопутствующих услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, согласно требованиям п.п. 195.1.1 НК. Причем такой экспорт должен быть подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства. Здесь стоит уточнить, что по нормам п. 195.2 НК к операциям по экспорту товаров (сопутствующих услуг), освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины, в соответствии с положениями ст. 197 НК также применяется нулевая ставка, а значит, такие поставки попадут в строку 2.1 Декларации по НДС.

Датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п.п. «б» п. 187.1 НК).

Не забудьте при этом, что при заполненной строке 2.1 к Декларации по НДС за соответствующий отчетный (налоговый) период прилагаются оригиналы пятых основных листов (экземпляров декларанта) ГТД, количество которых проставляется в предназначенном для этого поле после ее раздела III

Строка
2.2

П. 3.3

Здесь (в колонке А) отражаются объемы поставок, облагаемых НДС по нулевой ставке, по другим операциям согласно нормам пп. 195.1.2 и 195.1.3, п. 211.1 и п. 8 подраздела 2 разд. XX НК, а именно по поставке:

— товаров для заправки или обеспечения морских и воздушных судов (пп. «а» и «б» п.п. 195.1.2);

— товаров для заправки (дозаправки) и обеспечения космических кораблей, космических ракетных носителей или спутников Земли (п.п. «в» п.п. 195.1.2);

— товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или другого специального контингента Вооруженных Сил Украины, участвующего в миротворческих акциях за границей Украины, либо в иных случаях, предусмотренных законодательством (п.п. «г» п.п. 195.1.2);

— товаров/услуг предприятиями розничной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля (магазинах беспошлинной торговли (беспошлинных магазинах)), в соответствии с порядком, установленным КМУ (п.п. «ґ» п.п. 195.1.2);

— услуг международной перевозки пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом (п.п. «а» п.п. 195.1.3);

— услуг, предусматривающих работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, выполнявшим такие работы, или получателем-нерезидентом (п.п. «б» п.п. 195.1.3);

— услуг по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные рейсы (п.п. «в» п.п. 195.1.3);

— товаров (сырья, материалов, оборудования и приспособлений), выполнению работ и поставке услуг на таможенной территории Украины, осуществляемых в рамках международной технической помощи
(п. 211.1 НК);

— товаров и услуг предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов (п. 8 подраздела 2 разд. XX НК)

Строка
3

П. 3.4

Данная строка (колонка А) заполняется в том случае, если плательщик осуществляет (наряду с налогооблагаемыми и льготируемыми операциями) операции, не являющиеся объектом налогообложения по ст. 196 НК, как часть в общем объеме поставки товаров/услуг. Причем в этой строке отражаются не все операции, перечисленные в ст. 196 НК, а только те из них, которые соответствуют понятию «поставка» (п. 3.1 Порядка № 41).

Расшифровывают объемы не облагаемых НДС поставок в таблице 1 приложения 6 (Д6) к Декларации по НДС, которое подается в ее составе при заполненной строке 3. Несмотря на то что графа 3 указанной таблицы предлагает ссылаться на статью НК, считаем более правильным проставлять именно подпункт ст. 196, поскольку указание на статью и так содержится в наименовании строки 3.

Ярким примером операций, не являющихся объектом налогообложения, служат поставки консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем (п.п. 196.1.14 НК)

Строка
4

П. 3.5

Как уже упоминалось, эта строка является аналогом строки 9¹. В ее колонке А указывается объем операций по поставке услуг:

— за пределами таможенной территории Украины (так как таковые не являются объектом обложения НДС по п. 185.1 НК);

— место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НК за пределами таможенной территории Украины.

Поименовывают названные операции в таблице 2 приложения 6 (Д6) к Декларации, которое при заполнении строки 4 подается в ее составе. По аналогии с таблицей 1 данного приложения в графе 3 таблицы 2, полагаем, нужно проставить подпункт пп. 186.2, 186.3 НК, исходя из норм которого услуги не подпали под объект налогообложения ввиду того, что место поставки расположено за пределами Украины

Строка
5

П. 3.6

В данной строке (колонка А) указывается объем операций:

— освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 НК;

— временно освобожденных от налогообложения согласно подразделу 2 разд. XX НК;

— освобожденных согласно международным договорам (соглашениям).

При заполнении строки 5 расшифровка ее показателя производится в таблице 3 приложения 6 (Д6), в графе 3 которой ссылаться нужно, судя по всему, на конкретную норму НК, предоставившую освобождение от НДС

Строка
6

П. 3.7

Эта строка носит справочный характер. В ней указывается общий объем налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций. Значение, которое отражается в указанной строке, определяется так:

стр. 6 = стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5.

Заполнению по строке 6 подлежит только колонка А

Строка
6.1

П. 3.7

Данная строка носит справочный характер. В строке 6.1 приводится объем операций, являющихся объектом налогообложения отчетного периода, и применяется при расчетах общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению.

Значение, которое фиксируется в этой строке, определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии, и равняется сумме строк Декларации: стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 5 колонки А

Строка
7

П. 3.8

В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины. В частности, здесь найдут отражение нерезидентские услуги, оговоренные в п. 186.2 НК, только в случае их фактической поставки нерезидентом на территории Украины. А вот при поставке нерезидентом услуг, перечисленных в п. 186.3 НК, обязательства по НДС у их получателя-резидента будут возникать всегда (и при поставке на территории Украины, и при поставке за пределами территории Украины), поскольку местом их поставки является место, где получатель таких услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования — а это таможенная территория Украины.

База налогообложения по услугам, поставленным нерезидентом, исчисляется согласно п. 190.2 НК как договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. В ситуации, когда услуги получены от нерезидента без оплаты, база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС. Определенная таким образом стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств, каковой является дата первого из событий (п. 187.8 НК):

— или дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг;

— или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом.

В день возникновения налоговых обязательств получатель услуг — плательщик НДС составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая включается в состав налоговых обязательств за соответствующий отчетный (налоговый) период по строке 7 Декларации по НДС.

Ввиду того, что по предписаниям НК налоговые обязательства по услугам, полученным от нерезидента на таможенной территории Украины, возникают по «правилу первого события», никакой их перерасчет (как это было в прошлом) в дальнейшем не производится.

В следующем отчетном периоде после отражения налоговых обязательств по строке 7 Декларации по НДС получатель предоставленных нерезидентом услуг на таможенной территории Украины, местом поставки которых является таможенная территория Украины, имеет право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит (п.п. «в» п. 198.1, п. 198.2, п. 201.12, п. 208.2 НК) с включением в строку 12.4 (разумеется, при условии использования нерезидентских услуг в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога) и/или строки 13.3 и 14

Строка
8

П. 3.9

В данной строке отражается корректировка налоговых обязательств по НДС с соответствующим знаком («+» или «-»). Увеличение объемов поставки и соответственно налоговых обязательств показывается со знаком «+», а их уменьшение — со знаком «-».

Заметьте, строка 8 новой Декларации по НДС более не содержит строк для отражения:

— самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее представленной налоговой декларации (сегодня при желании исправить ошибку в текущей Декларации к последней прилагается Уточняющий расчет);

— иных случаев корректировок (аналогичной строке 8.4 старой формы Декларации).

Источником для заполнения строки 8 служат показатели строки 8.1 и 8.2 Декларации по НДС. Ведь именно такой алгоритм приведен в названии рассматриваемой строки: стр. 8 = стр. 8.1 («+» или «-») + стр. 8.2 («+» или «-»)

Строка
8.1

П. 3.9

Здесь отражается увеличение или уменьшение объемов поставок и соответственно налоговых обязательств поставщика, осуществляемое согласно ст. 192 НК, то есть когда после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг (п. 192.1 НК).

Вместе с тем нужно помнить, что п. 192.1 НК не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был произведен такой перерасчет.

Кроме того, уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.

При отражении данных в строке 8.1 обязательным является предоставление приложения 1 (Д1) к Декларации по НДС с заполненной таблицей 1 в разрезе контрагентов (получателей/покупателей) и расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным

Строка
8.1.1

П. 3.9

Сюда включается увеличение или уменьшение в соответствии с нормами ст. 192 НК объемов поставок, по которым не начислялся НДС. Соответственно по этой строке заполнению подлежит лишь колонка А.

При отражении показателя в данной строке обязательно представление приложения 1 (Д1) с расшифровкой в таблице 1 сумм корректировок налоговых обязательств в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным

Строка
8.2

П. 3.9

В данной строке указываются суммы увеличения налоговых обязательств, возникающие в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины в льготном режиме, т. е. с применением освобождения от обложения НДС по ст. 197 НК (п. 197.16), подраздела 2 разд. ХХ НК и международным договорам (соглашениям). Сумма пени, которая должна быть начислена в установленных случаях, в Декларации по НДС не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет.

Попутно заметим, что действующая форма Декларации по НДС не предоставляет возможности плательщикам отразить налоговый кредит по товарам, импортированным в льготном режиме и использованным не по целевому назначению (в отличие от прежней формы, где присутствовала для этих целей строка 12.5)

Строка
9

—

В колонке Б строки 9 Декларации по НДС отражается общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный (налоговый) период. Значение данной строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии: стр. 9 = стр. 1 + стр. 7 ± стр. 8 колонки Б

Строка
декларации по НДС

Пункт раздела V Порядка № 41

Что включается в строку

1

2

3

Строка
10

П. 4.1

В эту строку включаются приобретения (изготовление, строительство, сооружение, создание) с НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов в целях их использования исключительно в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога

Строка
10.1

П. 4.1

Сюда заносятся приобретения товаров/услуг для осуществления операций, подлежащих обложению НДС по основной и нулевой ставкам. Причем право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В данной строке налогоплательщик имеет право показать объемы приобретений и суммы налогового кредита, не подтвержденные налоговой накладной, вследствие отказа продавца товаров/услуг предоставить ее или нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре. Для этого к Декларации по НДС прилагается Заявление с жалобой на такого поставщика по форме согласно приложению 8 (Д8), о чем делается соответствующая отметка в определенном после III раздела поле. К заявлению прилагаются копии товарных чеков и других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.

Здесь же отражаются суммы налогового кредита по налоговым накладным, полученным с опозданием. При этом не стоит забывать, что право на включение в налоговый кредит сумм НДС сохраняется за плательщиком налога в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты списания средств с их банковского счета (п. 198.6 НК).

В строку 10.1 включаются и суммы налогового кредита, основанием для начисления которого, в частности, служат:

а) транспортные билеты, гостиничные счета или счета, выставляемые за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащие общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика), которые получены в течение дня от нескольких субъектов хозяйствования, если общая сумма полученных товаров/услуг не превышает 200 гривень за день (без учета налога).

При заполнении показателей данной строки в обязательном порядке подается Приложение 5 (Д5) с расшифровкой объемов поставок и сумм НДС, отнесенного в состав налогового кредита, в разрезе контрагентов

Строка
10.2

П. 4.1

В данной строке отражаются приобретения товаров/услуг и необоротных активов для совершения операций, не являющихся объектом налогообложения (в соответствии со ст. 196 НК) и/или освобожденных от обложения НДС (согласно ст. 197 НК, подразделу 2 разд. ХХ НК, международным договорам (соглашениям)) и/или не облагаемых налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с п. 186.2, 186.3 НК за пределами таможенной территории Украины).

При этом заполнению подлежит только колонка А строки 10.2 и подается Приложение 5 (Д5) с расшифровкой объемов приобретений и сумм НДС в разрезе контрагентов

Строка
11

П. 4.1

В указанной строке отражаются приобретения (изготовление, строительство, сооружение, создание) без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов в целях их использования в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога

Строка
11.1

П. 4.1

По этой строке отражаются объемы приобретений без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью их использования в налогооблагаемых операциях по ставкам 20 % и 0 %.

Заполнению подлежит лишь колонка А строки 11.1

Строка
11.2

П. 4.1

Здесь (в колонке А) указываются приобретения товаров/услуг и необоротных активов для использования их в операциях, не являющихся объектом налогообложения (согласно ст. 196 НК) и/или освобожденных от налогообложения (по ст. 197 НК, подразделу 2 разд. ХХ НК, международным договорам (соглашениям)) и/или не облагаемых налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НК за пределами таможенной территории Украины)

Строка
12

П. 4.1

В этой строке указываются объемы импортированных товаров, необоротных активов и полученных от нерезидента на территории Украины услуг с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 20 % и 0 %

Строка
12.1

П. 4.1

Данная строка заполняется в случае, когда во время таможенного оформления импортированных товаров и необоротных активов НДС был уплачен таможенным органам денежными средствами. То есть здесь приводятся объемы приобретения и сумма НДС по импортированным товарам/необоротным активам, ввезенным с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 20 % и 0 %. Основанием для включения сумм налога в налоговый кредит в таком случае являются ввозные ГТД. Заметьте, что налоговые обязательства по НДС, уплаченному на таможне при ввозе импортных товаров, не отражаются в декларации по НДС.

При этом датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата предоставления ГТД для таможенного оформления (п. 187.8 НК). Датой же возникновения права на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту при ввозе товаров является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам (п. 198.2 НК).

В колонку А строки 12.1 попадает та стоимость, исходя из которой был сформирован налоговый кредит, т. е. таможенная стоимость, а в колонку Б — сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в ГТД и разрешенного к включению в налоговый кредит

Строка
12.2

П. 4.2

Строка 12.2 предназначена для заполнения исключительно предприятиями судостроения, которые указывают объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразделом 3 разд. XX НК (только для предприятий судостроительной промышленности (класс 35.11 группы 35 КВЭД ДК 009:2005). Эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя оплачены

Строка
12.3

П. 4.1

В колонке А строки 12.3 отражается объем приобретения товара, ввезенного с применением освобождения от НДС по ст. 197 НК, подразделу 2 разд. ХХ НК, международным договорам (соглашениям), при условии использования такого товара для совершения операций в рамках хозяйственной деятельности, облагаемых по ставкам 20 % и 0 %

Строка
12.4

П. 4.1

Строка 12.4 предназначена для отражения объемов поставки и сумм НДС по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Согласно п. 198.2 НК право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту по таким услугам возникает на дату уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НК. Такая дата приходится на следующий налоговый период после того, в котором были отражены налоговые обязательства (п. 201.12 НК).

Стоит заметить, что если у предприятия право на налоговый кредит по упомянутым услугам отсутствует, то их стоимость (без НДС) показывается в строке 13.3 или в строке 14.2 Декларации по НДС

Строка
13

П. 4.1

Строка 13 предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и полученных от нерезидента на территории Украины услуг с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения (в соответствии со ст. 196 НК) и/или освобожденных от обложения НДС (согласно ст. 197 НК, подразделу 2 разд. ХХ НК, международным договорам (соглашениям)) и/или не облагаемых налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с п. 186.2, 186.3 НК за пределами таможенной территории Украины

Строка
13.1

П. 4.1

В колонке А данной строки указывается объем приобретения товара, НДС во время таможенного оформления которого был уплачен таможенному органу денежными средствами

Строка
13.2

П. 4.1

Сюда заносится объем приобретения товара, ввезенного с применением освобождения от НДС согласно ст. 197 НК, подразделу 2 разд. ХХ НК, международным договорам (соглашениям). При этом заполняется только колонка А

Строка
13.3

П. 4.1

В колонке А этой строки отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины

Строка
14

П. 4.3

Здесь указываются объемы:
— приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины;
— импорта товаров и необоротных активов;
— получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности

Строка
14.1

П. 4.3

В колонке А строки 14.1 проставляются объемы приобретений товаров/услуг и необоротных активов с НДС.

При заполнении этой строки с Декларацией по НДС в обязательном порядке подается Приложение 5 (Д5)

Строка
14.2

П. 4.3

В строку 14.2 (колонка А) заносятся приобретения товаров/услуг и необоротных активов без НДС

Строка
15

П. 4.4

В колонке А вновь введенной строки 15 указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, ввоза) с НДС товаров/услуг и необоротных активов, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, не являющихся объектом налогообложения по ст. 196 НК (строка 3), и/или освобожденных от налогообложения согласно ст. 197 НК, подразделу 2 разд. XX НК, международным договорам (соглашениям) (строка 5), и/или не облагаемых налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НК за пределами таможенной территории Украины) (строка 4).

Соответствующее распределение суммы НДС для определения части налогового кредита осуществляется в соответствии с рассчитанной в таблице 1 приложения 7 (Д7) долей использования товаров/услуг
и/или необоротных активов в облагаемых налогом операциях

Строка
15.1

П. 4.4

В специальном поле строки 15.1 Декларации по НДС проставляется (в процентах) исчисленная и отраженная в колонке 5 таблицы 1 приложения 7 (Д7) доля использования («ЧВ» — «частка використання») товаров/услуг и/или необоротных активов в облагаемых налогом операциях, которая применяется в течение текущего календарного года для определения объема приобретений, отражаемого в колонке А строки 15.1, и разрешенного налогового кредита (колонка Б) Декларации по НДС.

Обратите внимание, при заполненной строке 15.1 подать нужно еще и Приложение 5 (Д5) с расшифровкой налогового кредита в разрезе контрагентов

Строка
15.2

П. 4.4

В данной строке (колонка А) приводится та часть объема приобретений товаров/услуг и необоротных активов, которая не используется в налогооблагаемых операциях. По большему счету, значение строки 15.2 представляет собой разность показателей строк 15 и 15.1 по колонке А.

Данные этой строки расшифровываются в Приложении 5 (Д5) в разрезе контрагентов

Строка
16

П. 4.5

Данная строка предназначена для корректировки налогового кредита по НДС. Значение строки 16 может быть как положительным, так и отрицательным. Увеличение объемов приобретений и налогового кредита показывают со знаком «+», а уменьшение — со знаком «-».

Источником для заполнения этой строки служат данные строк 16.1, 16.1.2, 16.2, 16.3 и 16.4 Декларации. Алгоритм расчета показателя строки 16 приведен в ее названии:

стр. 16 = стр. 16.1 («+» или «-») + стр. 16.1.2 («+» или «-»)+ стр. 16.2 + стр. 16.3 + стр. 16.4 («+» или «-»)

При заполнении строки 16 обязательным является предоставление приложения 1 (Д1), которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным

Строка
16.1

П. 4.5

В этой строке отражается корректировка согласно ст. 192 НК объемов приобретения и налогового кредита, включенного в строку 10.1.

Расшифровка показателей этой строки производится в таблице 2 Приложения 1 (Д1) в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным

Строка
16.1.1

П. 4.5

В строке 16.1.1 (колонка А) отражается увеличение или уменьшение в соответствии со ст. 192 НК объемов приобретения, по которым не начислялся НДС. При этом подается Приложение 1 (Д1) с заполненной таблицей 2

Строка
16.1.2

П. 4.5

Здесь отражается корректировка согласно ст. 192 НК объемов приобретения и налогового кредита, включенного в строку 15.1. Значение этой строки учитывается при корректировке налогового кредита после перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года операций и перерасчета доли использования необоротных активов в облагаемых налогом операциях по результатам 12, 24 и 36 месяцев. Показатель этой строки расшифровывается в таблице 3 Приложения1 (Д1)

Строка
16.1.3

П. 4.5

В этой строке (колонка А) приводится корректировка согласно ст. 192 НК объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были включены в строку 15.2.

При заполнении данной строки обязательно подается Приложение 1 (Д1) с расшифрованными данными в таблице 3 в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным

Строка
16.2

П. 4.5

В строке 16.2 отражается корректировка налогового кредита, связанная с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов частично для изготовления сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственных товаров/услуг или перерабатывающими предприятиями готовой продукции, а частично для изготовления других товаров/услуг. Значение этой строки всегда будет иметь отрицательное значение

Строка
16.3

П. 4.5

В данной строке (колонка Б) приводятся суммы НДС, включенные в налоговый кредит по операциям сельскохозяйственных предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции в таможенном режиме экспорта. Значение этой строки переносится из строки 12.3 Декларации (сокращенной)

Строка
16.4

П. 4.5

В строке 16.4 показывается корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых налогом и не облагаемых НДС операций.

Заполняют эту строку на основании данных таблицы 2 «Перерасчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями» и таблицы 3 «Перерасчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) необоротным активам между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями» Приложения 7 (Д7)

Строка
17

—

В этой строке (в колонке Б) отражается разрешенная сумма налогового кредита отчетного (налогового) периода. Колонка А при этом не заполняется, так как в ней изначально проставлен знак «х».

Показатель строки 17 определяется расчетно, исходя из алгоритма приведенного в ее названии, как сумма значений строк Декларации по НДС (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 («-» или «+»)), отраженных в колонке Б

Строка декларации по НДС

Пункт раздела V Порядка № 41

Что включается в строку

1

2

3

Строка 18

П. 4.6.1

Эта строка Декларации по НДС заполняется в том случае, если в результате расчета разности между суммой налоговых обязательств (строка 9) и налогового кредита (строка 17) получено положительное значение (сумма налоговых обязательств превышает сумму налогового кредита, т. е. строка 9 > строки 17)

Строка 19

П. 4.6.2

Строка 19 заполняется, если в результате расчета значения разности между суммой налоговых обязательств (строка 9) и налогового кредита (строка 17) получено отрицательное значение (т. е. строка 9 < строки 17). При этом сюда заносится положительное значение разности строки 17 и строки 9

Строка 20

П. 4.6.3

Строка 20 предназначена для дальнейшего учета полученного по итогам текущего отчетного (налогового) периода отрицательного значения, показанного в строке 19.

Напомним, что согласно п. 200.3 НК, если по результатам текущего отчетного (налогового) периода плательщиком налога определено отрицательное значение разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, то такая приведенная в строке 19 сумма учитывается:
— в первую очередь в уменьшение суммы налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НК, числящегося на лицевом счете плательщика на первое число отчетного (налогового) периода (отражается в строке 20.1 декларации);
— остаток после погашения налогового долга зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (показывается в строке 20.2 Декларации по НДС текущего отчетного (налогового) периода и впоследствии переносится в строку 21.1 Декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Проще говоря, происходит распределение величины, показанной в строке 19, между строками 20.1 и 20.2 Декларации. Сама же строка 20 не заполняется, поскольку содержит отметку «х»

Строка 20.1

П. 4.6.3

Данная строка заполняется в случае, когда отрицательное значение разности текущего отчетного (налогового) периода засчитывается в уменьшение имеющего у предприятия налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды. Напомним, что под налоговым долгом п.п. 14.1.175 НК понимает сумму денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного налогоплательщиком или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный НК срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства.

При этом заметьте: сумма налогового долга проставляется в строке 20.1 в пределах отрицательного значения, полученного в текущем отчетном налоговом периоде и отраженного в строке 19. Иначе говоря, величина показателя строки 20.1 может быть меньше или равна значению строки 19. Соответственно, если у предприятия нет налогового долга, то в строке 20.1 проставляется прочерк.

Данные строки 20.1 заносятся в карточку лицевого счета плательщика

Строка 20.2

П. 4.6.3, Разд. XI

Строка 20.2 заполняется, если плательщик получил в текущем отчетном (налоговом) периоде отрицательное значение и при этом у него нет налогового долга или сумма последнего меньше величины, показанной по строке 19, т. е. алгоритм расчета здесь следующий:

стр. 20.2 = стр. 19 — ст. 20.1.

В ситуации, когда у налогоплательщика отсутствует налоговый долг, показатель строки 19 в полном объеме отражается в строке 20.2.

Значение этой строки переносится в строку 21.1 Декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода. Исключение составляют предприятия судостроения и самолетостроения, которые сумму, отраженную в строке 20.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода, переносят в строку 21.1 налоговой декларации этого же отчетного (налогового) периода, т. е. заполняют строку 21.1 в периоде отражения значения в строке 20.2.

Заметим при этом, что соответствующие отметки «Х» о признаке таких предприятий должны быть проставлены во вступительной части декларации в полях 07 «ознака підприємства суднобудування» и 08 «ознака підприємства літакобудування»

Строка 21

—

Данная строка предназначена для отражения остатка отрицательного значения предыдущего (предыдущих) отчетного (налогового) периода, включаемого в состав налогового кредита текущего периода.

Значение этой строки определяется как алгебраическая сумма показателей строк 21.1, 23.2, 21.3, т. е. по формуле:

стр. 21 = стр. 21.1 + стр. 21.2 ± стр. 21.3.

Обратите внимание: в строку 21 не переносятся сегодня данные из Уточняющего расчета вне зависимости от того, подается ли таковой как отдельный документ, либо же приложением к Декларации по НДС

Строка 21.1

П. 4.6.3 Разд. XI

Сюда переносится значение строки 20.2 декларации предыдущего отчетного налогового периода (т. е. отрицательное значение прошлого периода, зачисляемое в состав налогового кредита текущего).

Исключение сделано для предприятий судостроения и самолетостроения, которые заполняют строки 20.2 и 21.1 Декларации по НДС текущего отчетного (налогового) периода.

В переходных условиях (от старой формы Декларации по НДС к новой) в строку 21.1 марта 2011 года включается значение строки 22.2 февраля текущего года (см. письмо ГНАУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1517)

Строка 21.2

П. 4.6.6

Сюда переносится значение строки 24 декларации предыдущего отчетного (налогового) периода (т. е. остаток отрицательного значения прошлых периодов после бюджетного возмещения).

В строку 21.2 Декларации по НДС за март 2011 года включается значение строки 26 Декларации за февраль 2011 года

Строка 21.3

П. 4.6.7

Строка 21.3 предусмотрена для отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, включаемого после бюджетного возмещения в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 24) по результатам проверки (камеральной или документальной), проведенной органом ГНС. То есть эта строка заполняется в случае выявления налоговым органом при проверке ошибок в показателе строки 24 Декларации по НДС.

При этом, если налоговый орган уменьшает отрицательное значение суммы НДС, по результатам проверки плательщику налога направляется налоговое уведомление-решение по форме согласно приложению 8 (форма «В4») к Порядку направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденному приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 985.

Данная строка может иметь как положительное (со знаком «+»), так и отрицательное (со знаком «-») значение

Строка 22

Пп. 4.6.4, 4.6.5

В данной строке отражается остаток отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода не перекрытый суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего периода, т. е. положительное значение, полученное в результате разности значений строк 21 и 18 Декларации по НДС.

Сумма из строки 22 участвует в расчете бюджетного возмещения в порядке, предусмотренном п. 200.4 НК.

При заполнении строки 22 Декларации по НДС все без исключения плательщики НДС (как имеющие, так и не имеющие права на бюджетное возмещение) подают Приложение 2 (Д2). Нельзя не отметить, что по составу показателей форма упомянутого приложения и принцип его заполнения остались в неизменном виде. Причем не имеющие права на получение бюджетного возмещения плательщики графу 4 приложения 2 (Д2) не заполняют. Для них значение графы 3 названного приложения будет равняться показателю его графы 5.

А вот Приложение 3 (Д3) при заполненной строке 22 представляют только те плательщики, которые в соответствии со ст. 200 НК имеют право на бюджетное возмещение НДС

Строка 23

П. 4.6.5

Эту строку заполняют только те плательщики НДС, которые в соответствии со ст. 200 НК имеют право на бюджетное возмещение НДС (т. е. которые не подпадают под ограничения из п. 200.5 НК) и заполнили строку 22 Декларации по НДС. Такие налогоплательщики осуществляют расчет бюджетного возмещения (по сути в приложении 2 (Д2)) и подают вместе с Декларацией приложение 3 (Д3), куда в строку 2 переносят данные из графы 4 приложения 2 (Д2). Сумма, подлежащая бюджетному возмещению, переносится из строки 3 приложения 3 (Д3) в строку 23 декларации за текущий отчетный (налоговый) период.

Еще раз обращаем внимание: если у плательщика налога в Декларации по НДС заполнена строка 22, но при этом права на бюджетное возмещение он не имеет (т. е. в строке 23 проставлен прочерк), вместе с Декларацией приложение 3 (Д3) он не подает (в таком случае им будет представлено лишь приложение 2 (Д2) к строке 22).

По выбору плательщика НДС сумма бюджетного возмещения может быть задекларирована:
— либо к возврату на счет в банке (строка 23.1);
— либо к зачислению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов (строка 23.2);
— либо частично к возврату на счет и частично в счет будущих платежей (строки 23.1 и 23.2).

В зависимости от избранного направления бюджетного возмещения такая сумма указывается или в строке 23.1, или в строке 23.2, или частично распределяется в строках 23.1 и 23.2 Декларации по НДС.

Особо заметьте, в условиях действии положений НК допускается одновременное заполнение строк 23.1 и 23.2 Декларации.

Строка 23.1

П. 4.6.5

Строка 23.1 заполняется, если налогоплательщиком, имеющим право на получение бюджетного возмещения, принято решение о возврате (в полном объеме или частично) суммы бюджетного возмещения на свой счет в банке.

В случае заполнения этой строки плательщик НДС подает в составе Декларации по НДС за текущий отчетный (налоговый) период приложение 4 (Д4).

Данные этой строки проводятся в карточке лицевого счета налогоплательщика

Строка 23.2

П. 4.6.5

Строка 23.2 Декларации по НДС заполняется в том случае, когда плательщиком принято решение о зачислении в полном объеме причитающейся ему суммы бюджетного возмещения или ее части в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих отчетных (налоговых) периодов.

Данные строки 23.2 проводятся по лицевому счету плательщика налога

Строка 24

П. 4.6.6, п. 4
разд. IX

В этой строке Декларации по НДС текущего отчетного (налогового) периода отражается остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Значение строки 24 определяется расчетным путем и представляет собой разность строк 22 и 23, которое затем переносится в строку 21.2 Декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода. Плательщики НДС, не имеющие права на бюджетное возмещение, в строку 24 переносят значение строки 22 в полной сумме.

Показатель, отраженный в строке 24 Декларации по НДС, должен быть тождественен значению графы 5 приложения 2 (Д2).

При этом заметьте, что строка 24 Декларации по НДС является единственной, в которую попадут данные из Уточняющего расчета при исправлении плательщиком самостоятельно выявленных ошибок. Произойдет это исключительно в случае исправления значения строки 24 Декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или 23 (23.1 ли 23.2). Только тогда на значение колонки 6 строки 24 Уточняющего расчета по предписаниям п. 4 разд. IX Порядка № 41 уменьшается (!) значение строки 24 Декларации за отчетный период, в котором подан такой Уточняющий расчет.

Кроме того, при заполнении строки 24 Декларации за март 2011 года учитываются значения строк 8.5 и 8.6 (со знаком плюс или минус соответственно) Уточняющих расчетов по отмененной форме, поданных в феврале или марте 2011 года и не включенные в строку 23.3 Декларации за февраль 2011 года (письмо ГНАУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1517)

Строка 25

4.6.8

В строке 25 Декларации указывается сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода (положительная разность строк 18 и 21).

Значение этой строки проводится в карточке лицевого счета плательщика НДС.

Между тем не всегда сумму, декларируемую по строке 25, налогоплательщику предстоит фактически уплачивать в бюджет. К примеру, если ранее плательщик НДС заявлял причитающиеся ему суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных (налоговых) периодов (строка 23.2) и такие задекларированные суммы проверены налоговым органом, то проведенное по его лицевому счету значение строки 25 текущей Декларации по НДС зачтется суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета