Что должен знать бухгалтер о налоговой социальной льготе по-новому*
Алексей Кузнецов, консультант
В принципе, порядок применения налоговой социальной льготы по НДФЛ (далее — НСЛ), урегулированный ст. 169 НК), весьма похож на тот, что был установлен в ст. 6 Закона об НДФЛ. Тем не менее отличий достаточно много. Вот на эти отличия мы и попытаемся обратить ваше внимание. Итак, что нужно знать бухгалтеру, начисляющему зарплату?
*
Статья подготовлена по материалам электронного периодического издания «El-Бухгалтер», выпуск № 8/2011
Базовая НСЛ
Базовая льгота, которая может быть применена к доходам любого плательщика (но, заметьте, не к любым доходам, а только к зарплатным), теперь исчисляется не как 50 % от минимальной зарплаты, а как 50 % от прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (далее — ПМ). В 2011 году это составляет 941 грн.
К слову, величина базовой НСЛ определена в
НК весьма своеобразно: непосредственно в п.п. 169.1.1 говорится о 100 % ПМ, но согласно п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» указанная величина до конца 2014 года будет применяться в половинном размере.В чем смысл такого хитрого способа и почему бы не установить базовый размер НСЛ прямо в
п.п. 169.1.1 НК — непонятно. Тем более что с 2015 года, когда, по идее, базовая льгота станет полноразмерной, возникнут проблемы с применением повышенных льгот. Например, льгота по пп. 169.1.2 или 169.1.3 будет тогда составлять 1,5 ПМ или 2 ПМ соответственно, а максимальный доход в виде зарплаты, к которому эта льгота может быть применена, — всего 1,4 ПМ. То есть часть повышенной НСЛ просто не сможет быть использована налогоплательщиком.Впрочем, тут создатели
НК просто следовали собственной традиции. Как помните, подобным образом размер базовой льготы был сформулирован и в первоначальном тексте п.п. 6.1.1 Закона об НДФЛ (пока в 2005 году в него не были внесены изменения).
Повышенная НСЛ
Среди тех, кто имеет право на НСЛ повышенного размера, произошли определенные перемещения.
1. Самое главное изменение коснулось «детской» льготы. Если раньше работники, содержащие
троих или более детей в возрасте до 18 лет, имели право на 200 %-ную льготу в расчете на каждого ребенка, то теперь НСЛ предоставляется только в 100 %-ном размере на каждого ребенка, зато претендовать на нее вправе уже и налогоплательщики, имеющие двоихдетей.
2.
Вдовы и вдовцы как таковые лишились права на повышенную льготу. Теперь они могут получать 150 %-ную льготу только в том случае, если воспитывают ребенка (детей), — наряду с другими одинокими матерями, отцами, опекунами и попечителями, в расчете на каждого ребенка.3. Такую же
150 %-ную льготу дали участникам боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, если на них распространяется действие Закона «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты». Отдельно указаны инвалиды I и II группы из числа воевавших в «горячих точках», — для них действует 200 %-ная льгота.4. К Героям Украины, Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Славы (Трудовой Славы) приравняли тех, кто награжден
четырьмя и более медалями «За отвагу». Все они имеют право на 200 %-ную льготу.Для остальных категорий плательщиков относительный размер НСЛ (в сравнении с базовой льготой) остался прежним.
Конкретные размеры НСЛ, на сумму которых может быть уменьшена месячная заработная плата налогоплательщика, были приведены в статье «НДФЛ: нюансы» (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии» № 2, 2011, с. 33.
Ограничения по величине зарплаты
Как и раньше, НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в качестве зарплаты* и приравненных к ней выплат (компенсаций, вознаграждений), если размер дохода не превышает месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (п.п. 169.4.1). В 2011 году эта величина составляет 1320 грн.
* Кстати, ГНАУ подтвердила в письме от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715, что выплаты по больничным (как оплата первых 5 дней за счет работодателя, так и пособия из Фонда) приравниваются к заработной плате и учитываются при расчете предельной суммы дохода, дающей право на НСЛ. При этом
суммы больничных (а также отпускных) для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь (отпуск) (п.п. 169.4.1 НК).Единственное исключение составляет НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НК (налогоплательщикам, содержащим двоих и более детей в возрасте до 18 лет): для нее предельный размер дохода одному из родителей определяется кратно количеству детей. То есть плательщик, имеющий, скажем, троих детей, может получить льготу в том случае, если его зарплата не превышает 3960 грн. (1320 грн. х 3). Выбор, кто из двоих родителей будет пользоваться указанным правом, такие лица делают самостоятельно. При этом во избежание разногласий с налоговыми органами относительно правильности применения НСЛ целесообразно, чтобы лицо, претендующее на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, указало в заявлении о применении НСЛ, что его муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом (конечно, если такой налогоплательщик состоит в зарегистрированном браке).
Обращаем внимание: для второго родителя (опекуна, попечителя) предельный размер заработной платы для получения НСЛ определяется по общему правилу**.
** Несмотря на то что предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ для родителей, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, определяется по-разному, право на получение НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет сохраняется у обоих родителей.
В свою очередь, при наличии прав на НСЛ по другим основаниям (например, как одинокая мать согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК) предельный размер дохода составляет в 2011 году 1320 грн. (без права увеличения кратно количеству детей).
Ограничения по видам зарплаты
Теперь очень важный момент. Подпункт 6.3.3 Закона об НДФЛ запрещал применение НСЛ к зарплате тех налогоплательщиков, которые одновременно с такой зарплатой получали:
— плату за выполнение общественных работ, полностью или частично финансируемых за счет бюджета или фонда соцстраха;
— бюджетные стипендии или обеспечения (учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты, военнослужащие срочной службы);
— зарплату во время отбывания наказания в виде лишения свободы;
— зарплату, начисленную (выплаченную) за работу по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, которое находится за пределами Украины;
— зарплату в качестве госслужащих;
— доходы от предпринимательской или другой независимой профессиональной деятельности.
В НК список «запретников» сократился до получателей бюджетных стипендий или обеспечения. Так что теперь претендовать на зарплатную НСЛ вправе все перечисленные выше категории налогоплательщиков, кроме военнослужащих срочной службы, учащихся, студентов и т. д. (для которых по-прежнему действует правило о недопустимости применения НСЛ к зарплате, получаемой одновременно с бюджетной стипендией либо денежным или имущественным довольствием).
Вместе с тем законодатель ограничил характер доходов, к которым применяется льгота. НСЛ нельзя применять к «незарплатным» доходам и к доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской и другой независимой профессиональной деятельности. Таким образом, предприниматель (или обычный человек, выполяющий работы по гражданско-правовому договору) не может воспользоваться НСЛ в отношении своих предпринимательских (гражданско-правовых) доходов, но вправе претендовать на нее в отношении зарплаты, получаемой одновременно с предпринимательскими доходами. Это подтверждает и ГНАУ в письме от 03.02.2011 г. № 2349/6/17-0716.
Обращаем ваше внимание на то, что количественные ограничения (не более 1,4 ПМ с округлением) касаются именно величины зарплаты. Незарплатные (предпринимательские, гражданско-правовые и т. п.) доходы в расчете не участвуют и теоретически могут быть сколь угодно большими.
Документы на льготу
Согласно
п.п. 169.2.2 НК налогоплательщик, как и раньше, подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы. Прежняя форма такого заявления была установлена приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461 (далее — приказ № 461), однако данный приказ с 01.01.2011 г. утратил силу, а новой формы не появилось. Собственно, НК и не требует утверждения какой-либо обязательной формы подобного заявления, однако указание о форме, «установленной Государственной налоговой службой», содержится в п. 2 Порядка подачи документов для применения социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.Сейчас за образец при оформлении такого заявления может браться форма заявления, установленная указанным выше
приказом № 461. Полностью форму заявления, утвержденную приказом № 461, применять нельзя, поскольку ее отдельные реквизиты не соответствуют нормам НК.Еще один важный момент. Прежний
Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, позволял обходиться без специального заявления в тех случаях, когда плательщик НДФЛ состоял в трудовых отношениях со своим работодателем до вступления в силу Закона об НДФЛ. Для таких работников НСЛ начинала действовать автоматически.Новый
Порядок аналогичной нормы не содержит. То есть без заявления применение НСЛ невозможно*. Более того, с января 2011 года все работники, имеющие право на НСЛ, должны заново подать работодателю заявление, в котором будет сделана ссылка на соответствующие нормы НК, поскольку в НК отсутствуют нормы об автоматическом продлении предоставления НСЛ лицам, работавшим на предприятии по состоянию на 01.01.2011 г. Рекомендуем бухгалтерам обратить на это особое внимание.*Исключение сделано только для госслужащих.
Что касается документов, подтверждающих право на НСЛ в повышенном размере, то в целом их состав остался прежним.
Общение с налоговой
Как в прошлом, так и сейчас недобросовестные плательщики НДФЛ имеют возможность подать заявления сразу нескольким работодателям и незаконно воспользоваться льготой по нескольким местам работы, причем у работодателей нет ни обязанности, ни возможности как-либо контролировать ситуацию. Дабы пресечь подобные нарушения, налоговики издали специальный Порядок информирования работодателей плательщика налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишения плательщика налога или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1023, взамен прежнего аналогичного документа, утвержденного упомянутым выше приказом № 461.
По сути новый Порядок отличается от прежнего только отсутствием упоминаний о вывешивании уведомлений о нарушении на доске объявлений ГНИ (поскольку канули в Лету сами доски объявлений).
Форма уведомления изменилась более существенно. Следует заметить, что отныне уведомления адресуются уже не самому работнику-налогоплательщику, а его работодателю — налоговому агенту. Кроме того, из новой формы четко следует, что 100 %-ный штраф за нарушения в применении налоговых льгот должен взыскать с нарушителя (и перечислить в бюджет, понятно) именно его работодатель, а не налоговая.
Кстати, п.п. 169.4.2 НК предусматривает обязанность работодателя осуществить перерасчет НСЛ только в трех случаях:
— по результатам налогового года при начислении зарплаты за последний месяц года;
— при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения;
— при проведении окончательного расчета с работником, прекращающим трудовые отношения с работодателем.
Однако право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов и удержанного налога работодатели и налоговые агенты имеют за любой период и в любых случаях (п.п. 169.4.3 НК). Так что при получении от налоговиков уведомления о неправильном применении льготы работодатель, похоже, вправе сам решать, взыскать ему все недоплаченное работником сразу или подождать до конца года. Хотя мы рекомендуем не затягивать с этим. Зачем вам на ровном месте портить отношения с налоговиками только из-за того, что кто-то из ваших работников оказался прохиндеем?
НСЛ при увольнении работника
Согласно
п.п. 169.3.4 НК НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер (объявлен судом умершим), или признан безвестно отсутствующим, или утратил статус резидента, или уволен с работы.Напомним, что ранее в соответствии с
п. 4 Порядка подачи документов и их составления при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, применение НСЛ приостанавливалось с налогового месяца, в котором работник прекратил трудовые отношения с таким работодателем.Теперь, как видим, к зарплате, полученной за последний месяц работы, причем, независимо от количества отработанных дней, НСЛ однозначно применяется.
Применение льгот «на детей»
Право на применение «детской» НСЛ к доходу, полученному в виде заработной платы, имеют следующие налогоплательщики:
— лица, содержащие двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ);
— одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ). Для целей применения НСЛ одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не находятся в браке, зарегистрированном согласно закону (п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227);
— лица, содержащие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (п.п. б» п.п. 169.1.3 НКУ).
Размеры НСЛ «на детей», действующие с 1 января 2011 года, приведены в статье «НДФЛ: нюансы» (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии» № 2, 2011, с.33).
В период действия Закона об НДФЛ налоговики занимали благожелательную к налогоплательщикам позицию, разрешая прибавлять величину базовой льготы («на себя») к сумме льгот «на детей», о чем неоднократно сообщалось в письмах ГНАУ,
В настоящее время ситуация поменялась кардинально. В соответствии с п.п. 169.3.1 НК, если налогоплательщик имеет право на НСЛ по нескольким основаниям, то применяется одна НСЛ, которая имеет наибольший размер. Таким образом, со вступлением в силу НК невозможно одновременно получить плательщику две НСЛ — «на себя» и «на детей». Исключение составляет случай, когда работник имеет двоих и более детей, один из которых инвалид. В таком случае обычная НСЛ «на детей» (470,50 грн. на каждого ребенка, не являющегося инвалидом) и НСЛ «на ребенка-инвалида» (705,75 грн. на каждого ребенка-инвалида) суммируются.
Причем НСЛ применяется только при условии, что зарплата плательщиков налога не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ.
Пример.
На предприятии работают несколько разведенных женщин, имеющих по двое детей. Учитывается ли количество детей при расчете предельного размера дохода?В данной ситуации возможны два варианта выбора НСЛ.
Первый
. В соответствии с п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК одинокой матери предоставляется повышенная НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ (705,75 грн.) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Следовательно, при расчете размера НСЛ количество детей учитывается. Но предельный размер дохода такой категории работников не увеличивается кратно количеству детей и составляет в 2011 году всего 1320 грн.Таким образом, если одинокая мать имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, ее размер НСЛ будет составлять 1411,50 грн. (705,75 грн. х 2), а предельный размер дохода, позволяющий ей применять НСЛ, будет составлять 1320 грн.
Второй
. Работник может избрать НСЛ по другому основанию. В частности, в соответствии с п.п. 169.1.2 НК предусмотрено предоставление НСЛ в размере 100 % от суммы обычной НСЛ (470,50 грн.) плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет , в расчете на каждого такого ребенка. В данном случае при предоставлении НСЛ «на детей» предельный доход рассчитывается кратно количеству детей.Если работница выберет указанное основание, то размер НСЛ будет составлять 941,00 грн. (470,50 грн. х 2), а предельный размер дохода, позволяющий применять НСЛ, будет составлять 2640 грн. (1320 грн. х 2).
Следует отметить, что в случае превышения месячной заработной платы работника сверх установленного размера (в данном случае — 1320 или 2640 грн.) вопрос предоставления НСЛ не рассматривается независимо от категории получающего ее лица.
Таким образом, работнице следует самостоятельно определиться, какое именно основание для применения НСЛ ей избрать.
НСЛ и аванс
В соответствии с
п. 169.1 НК налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ. Кроме того, в п.п. 169.2.1 НК указано, что НСЛ применяется к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту ее начисления (выплаты).Как видим, применять НСЛ можно только к
начисленной месячной заработной плате работника. Именно месячная заработная плата сравнивается с предельным размером дохода, дающим право на применение НСЛ. В аванс работнику выплачивается только часть месячной заработной платы, сравнение которой с предельным размером дохода будет неравносильным.Из вышеизложенного следует, что применение НСЛ при выплате аванса неправомерно. Такого мнения придерживаются и налоговики.
Сложности могут возникнуть в ситуации, когда база налогообложения месячной заработной платы меньше или равна сумме применяемой к ней НСЛ:
1)
у некоторых сотрудников. В этом случае при выплате заработной платы за вторую половину месяца в бюджет перечисляется разница между общей суммой НДФЛ, удержанного с месячной заработной платы работников, и суммой налога на доходы, перечисленного в аванс. Таким образом, НДФЛ, уплаченный в аванс за работников, которые имеют право на НСЛ, учитывается при определении общей суммы НДФЛ, подлежащего уплате по итогам месяца;2)
у всех работников (к примеру, когда всем работникам установлено неполное рабочее время и зарплата на уровне минимальной). По нашему мнению, в вышеуказанной ситуации работодатель может единоразово при выплате аванса перечислить сумму НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца. По итогам месяца на сумму перечисленного в аванс НДФЛ образуется переплата налога, которой предприниматель может «пользоваться» при следующих выплатах аванса. В случае возникновения проблем с банком, при получении (перечислении) средств на выплату зарплаты за первую половину месяца в следующих месяцах придется уплачивать 1 грн. Во исполнение требований п. 3.9 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением НБУ от 21.01.2004 г. № 22, банки могут потребовать платежку на уплату налога, но правильность начисления проверять не будут.Менее безопасный вариант — при выплате аванса в сумме меньшей, чем размер НСЛ, не уплачивать НДФЛ или перечислять его в сумме 1 грн., если средства на выплату зарплаты снимаются с банковского счета. В защиту такой позиции специалисты ссылаются на то, что в
НК сам момент уменьшения дохода на НСЛ не прописан (каждый момент начисления или уплаты НДФЛ или же конец месяца). Однако повторимся: законодательных оснований применять НСЛ к авансу, а не к начисленной месячной зарплате, нет.Отметим, что при выплате аванса у работодателей может возникнуть еще один вопрос: можно ли при расчете суммы НДФЛ уменьшать сумму зарплаты за первую половину месяца на сумму единого социального взноса? По нашему мнению (на основании
п. 164.6 НК), при определении базы налогообложения сумма зарплаты может быть уменьшена на сумму единого социального взноса в части удержаний.
Отражение информации об НСЛ в налоговом расчете по форме № 1ДФ
Информация о получении физическими лицами — плательщиками налога НСЛ отражается работодателями — налоговыми агентами в налоговом расчете по форме № 1ДФ, который подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Форма налогового расчета утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
Если в отчетном периоде налоговый агент применял НСЛ к зарплате работника, то он при заполнении налогового расчета по форме № 1ДФ, по такому плательщику налога в графе 8 «Признак налоговой социальной льготы» проставляет признак НСЛ согласно Справочнику признаков социальных льгот, приведенному в Порядке № 1020 (см. табл.).
| Вид НСЛ | Размер НСЛ на 2011 г. | Признак НСЛ |
| Обычная (п.п. 169.1.1 НК) | 470,50 | «01» |
| Повышенная (п.п. 169.1.3 НК) | 705,75 | «02» |
| Максимальная (п.п. 169.1.4 НК) | 941,00 | «03» |
| Льгота «на детей» (п.п. 169.1.2 НК) | 470,50 | «04» |
При отсутствии права на НСЛ у налогоплательщика в отчетном квартале в графе 8 ставится прочерк.
В случае когда работник в одном месяце отчетного квартала имел право на НСЛ, а в двух других — не имел, на такого работника заполняется одна строка в налоговом расчете по форме № 1ДФ с указанием того кода НСЛ, которая применялась к зарплате данного работника в течение одного месяца отчетного квартала.
Пример.
Работница ООО «Победа» Иванченко И. И. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 2222222222) в январе 2011 года имела право на обычную НСЛ, поскольку ее зарплата составляла 1200 грн., в феврале и марте 2011 года такая работница не имела права на обычную НСЛ, поскольку ее зарплата за февраль и март 2011 года составила по 1500 грн. в месяц. Зарплата выплачивается своевременно.Данные, необходимые для заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года, приведем в таблице.
| Месяц | Зарплата, грн. | ЕСВ, грн. | НСЛ, грн. | НДФЛ, грн. |
| Январь 2011 года | 1200,00 | 43,20 | 470,50 | 102,95 |
| Февраль 2011 года | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 |
| Март 2011 года | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 |
| Итого | 4200,00 | 151,20 | 470,50 | 536,75 |
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 20 | 2222222222 | 4200 | 00 | 4200 | 00 | 536 | 75 | 536 | 75 | 101 | — | — | 01 | — |
| ... | ||||||||||||||
Если в течение отчетного квартала к заработной плате работника применялось несколько льгот, на него заполняется соответствующее количество строк, в каждой из которых в графе 8 указывается признак НСЛ, соответствующий начисленному доходу.
Отдельного внимания заслуживает порядок отражения в налоговом расчете по форме № 1ДФ зарплаты работника, который имеет право одновременно на обычную НСЛ «на детей» и льготу на ребенка-инвалида (детей-инвалидов).
Еще раз напомним, что теперь НСЛ «на себя» не применяется, а льготы по
пп. 169.1.2 (на каждого ребенка до 18 лет, не являющегося инвалидом) и 169.1.3 НК (на каждого ребенка-инвалида) суммируются.В случае применения к заработной плате работника таких льгот заполняются две строки. При этом в первой строке (с признаком льготы «02») заполняются все графы, а во второй (с признаком льготы «04» только графы 1, 2, графа 5, в которой указывается признак дохода «101», и графа 8, в которой указывается признак льготы для лиц, получающих «обычную» льготу на детей, «04», в остальных графах ставятся прочерки.
Пример.
Работница ООО «Победа» Грушко А. А. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 3333333333) в январе 2011 года имела право на обычную НСЛ. Ее зарплата за январь — март составляла 1200 грн. ежемесячно. В феврале 2011 года она подала заявление и подтверждающие документы на льготы, предусмотренные п.п. 169.1.2 и п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК (как лицо, содержащее двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид). В феврале — марте 2011 года к заработной плате Грушко А. А. одновременно применялась НСЛ в размере 705,75 грн. «на ребенка-инвалида» и в размере 470,50 грн. «на ребенка, не являющегося инвалидом». Зарплата на данном предприятии выплачивается своевременно.Данные, необходимые для заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года, приведем в таблице.
| Месяц | Зарплата, грн. | ЕСВ, грн. | НСЛ, грн. | НДФЛ, грн. |
| Январь 2011 года | 1200,00 | 43,20 | 470,50 | 102,95 |
| Февраль 2011 года | 1200,00 | 43,20 | 1176,25 | — |
| Март 2011 года | 1200,00 | 43,20 | 1176,25 | — |
| Итого | 3600,00 | 129,60 | 2823,00 | 102,95 |
В налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года данные по зарплате Грушко А. А. отразятся следующим образом:
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 21 | 3333333333 | 1200 | 00 | 1200 | 00 | 102 | 95 | 102 | 95 | 101 | — | — | 01 | — |
| 22 | 3333333333 | 2400 | 00 | 2400 | 00 | — | — | — | — | 101 | — | — | 02 | — |
| 23 | 3333333333 | — | — | — | — | — | — | — | — | 101 | — | — | 04 | — |
| ... | ||||||||||||||
И еще...
В качестве эпилога напомним, что теперь наличие права налогоплательщика на НСЛ
не влияет на:— проведение годового перерасчета. Ранее перерасчет проводился только по тем работникам, которым предоставлялась НСЛ, теперь же перерасчет в приведенных выше случаях нужно проводить по всем работникам. ГНАУ еще раз указала на это в письме от 12.01.2011 г. № 364/6/17-0716;
— предоставление
не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи в сумме, не превышающей предельного размера, установленного абз. 1 п.п. 169.4.1 НК (п.п. 170.7.3 НК). Ранее в п.п. 9.7.3 Закона об НДФЛ обязательным условием предоставления такой благотворительной помощи было наличие у плательщика налогов — получателя помощи права на НСЛ.
Использованные нормативные документы
НК —
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон об НДФЛ
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (утратил силу).Приказ № 461
— приказ ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.2003 г. № 461 (утратил силу).
