Плательщики налога и объект налогообложения

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Апрель, 2011/№ 8
Статья

Плательщики налога и объект налогообложения

 

Ключевыми категориями для каждого налога и сбора (налог на прибыль — не исключение) являются плательщики налога и объект налогообложения.

Плательщики налога на прибыль приведены в

ст. 133 НК. Выделяют плательщиков налога из числа резидентов и из числа нерезидентов. Определение резидентов дает п.п. 14.1.213 НК:

Резиденты — это:

а) юридические лица и их обособленные лица, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за рубежом, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет;

в) физическое лицо-резидент — физическое лицо, имеющее местожительство в Украине

Общее определение нерезидентов находим в

п.п. 14.1.122 НК:

Нерезиденты — это:

а) иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализированные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;

в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины

Плательщики налога как из числа резидентов, так и из числа нерезидентов, приведены в виде схемы (см. с. 5).

 

 

* Список принятых сокращений приведен в конце тематического выпуска.

** За исключением представительств. Понятие представительства в данном случае специфично (абз. 2 п.п. 133.1.5 НК):

Представительство плательщика налога

— это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения, и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица, которое финансируется таким юридическим лицом и не получает других доходов, кроме пассивных доходов.

*** Постоянное представительство нерезидента определено в п.п. 14.1.193 НК:

Постоянное представительство

— постоянное место деятельности, через которое полностью или частично производится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или какое-либо другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемые для доставки товаров.

 

Отметим, что согласно положениям, введенным

НК, с целью налогообложения постоянное представительство включает:

— строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект или связанную с ними наблюдательную деятельность, если продолжительность работ, связанная с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает 6 месяцев;

— предоставление услуг (кроме услуг по предоставлению персонала), в том числе консультационных, нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятый им для таких целей, но если такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или связанного с ним проекта) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более 6 месяцев, в любом 12-месячном периоде;

— резидентов, имеющих полномочия действовать от имени нерезидента, что влечет за собой возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (например, заключать договоры (контракты) от имени нерезидента; удерживать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, со склада которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада временного хранения или таможенного лицензионного
склада).

Кроме того,

НК уточняет, что не является постоянным представительством:

— использование сооружений исключительно с целью хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту;

— хранение запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью хранения или демонстрации;

— хранение запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью переработки другим предприятием;

— содержание постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров или изделий или для сбора информации для нерезидента;

— направление в распоряжение лица физических лиц в рамках выполнения соглашений об услугах по предоставлению персонала;

— содержание постоянного места деятельности исключительно с целью осуществления для нерезидента любой другой деятельности, имеющей подготовительный или вспомогательный характер.

До начала своей хозяйственной деятельности постоянное представительство должно стать на учет в налоговом органе по своему местонахождению.

Если же постоянное представительство начинает свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, оно считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения.

 

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Перечень объектов налогообложения содержит ст. 134 НК. Они приведены в виде схемы
(см. с. 6).

Определившись с плательщиками налога и объектами налогообложения, самое время перейти к доходам и расходам налогоплательщика, чему и посвящены следующие статьи.

 

* Определение дохода с источником происхождения из Украины содержит п.п. 14.1.54 НК:

Доход с источником происхождения из Украины

— любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в т. ч., но не исключительно, доходы в виде:

а) процентов, дивидендов, роялти и любых других пассивных (инвестиционных) доходов, уплаченных резидентами Украины;

б) доходов от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, находящегося в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к расположенным в Украине портам;

в) доходов от продажи движимого и недвижимого имущества, доходов от отчуждения корпоративных прав, ценных бумаг, в том числе акций украинских эмитентов;

г) доходов, полученных в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины;

ґ) доходов страховщиков-резидентов от страхования рисков страхователей-резидентов за пределами Украины;

д) других доходов от деятельности, в том числе связанных с полной или частичной переуступкой прав и обязанностей по соглашениям о распределении продукции на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных органов (в зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и т. п.);

е) наследства, подарков, выигрышей, призов;

є) заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями трудового и гражданско-правового договора;

ж) доходов от занятия предпринимательской и независимой профессиональной деятельностью.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить