Доходы плательщика налога

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Апрель, 2011/№ 8
Статья

Доходы плательщика налога

 

С 01.04.2011 г. на смену понятию «валовые доходы» пришел термин «доходы», который отныне и применяется в обложении налогом на прибыль. В соответствии с

п.п. 14.1.56 НК:

Доходы

— общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами

 

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

 

Классификацию доходов плательщика налога на прибыль покажем на схеме:

 

* Подробная расшифровка других доходов приведена в таблице 1, поэтому в схеме они рассмотрены не детализированно.

 

Доход от операционной деятельности, кроме дохода от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, включает в себя еще и вознаграждение комиссионера (поверенного, агента и т. п.).

Согласно

п. 135.4 НК доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств. То есть, даже если договорная стоимость будет ниже фактически полученной компенсации, сумма превышения также будет включаться в состав налогооблагаемого дохода.

 

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ДОХОДОВ

 

Доходы плательщика налога определяются на основании:

— первичных документов, подтверждающих получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета;

— регистров бухгалтерского учета;

— финансовой отчетности;

— других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Согласно п. 44.3 НК налогоплательщики обязаны обеспечить хранение первичных документов, учетных регистров и прочих документов, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль, не менее чем в течение 1095 дней со дня предоставления налоговой отчетности, для составления которой использовались такие документы.

 

 

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ

 

Пункт 135.5 НК определяет перечень прочих доходов, которые учитываются при расчете объекта налогообложения. Позиции данного перечня во многом пересекаются с перечнем прочих облагаемых доходов, приведенным в п. 4.1 Закона № 334/94. В этой связи анализ данных положений НК построим на сравнении соответствующих норм этих двух документов. Результаты такого анализа с комментариями предложим в табл. 1.

 

Таблица 1. Сравнительный анализ прочих доходов, учитываемых при расчете объекта налогообложения, согласно нормам

НК и Закона № 334/94

Подпункт НК

Текст
НК

Подпункт Закона № 334/94

Текст Закона
№ 334/94

Примечания
и комментарии

1

2

3

4

5

135.5.1

Доходы в виде дивидендов1), полученных от нерезидентов, кроме определенных п.п. 153.3.6 п. 153.3 ст. 153 данного Кодекса, процентов2), роялти3), от владения долговыми требованиями

4.1.4

Доходы от совместной деятельности и в виде процентов, роялти, владения долговыми требованиями, доходов от осуществления операций лизинга (аренды), а также дивидендов (кроме не подлежащих включению в валовой доход в соответствии с п.п. 7.8.6 п. 7.8 ст. 7 данного Закона)

Суммы полученных дивидендов от нерезидентов включаются в налогооблагаемый доход налогоплательщика. Исключение составляют дивиденды, полученные от нерезидентов, находящихся под контролем налогоплательщика-получателя и не имеющих оффшорного статуса

135.5.2

Доходы от операций аренды/лизинга4), определенные в соответствии с п. 153.7 ст. 153 данного Кодекса

Без изменений

НК не содержит прямой нормы о включении (невключении) доходов от совместной деятельности в состав налогооблагаемого дохода. Однако, учитывая общие принципы формирования объектов налогообложения, которые исключают повторное налогообложение одних и тех же доходов, предполагаем, что такие доходы, обложенные налогом в порядке, установленном п. 153.14 НК, не будут облагаться повторно путем их включения в состав облагаемых доходов участников

1) В соответствии с п.п. 14.1.49 НК дивиденды — это платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

К дивидендам приравнивается также платеж, осуществляемый государственным унитарным, коммерческим, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия, платеж, выплачиваемый собственнику сертификата фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью. При этом положительное или отрицательное значение объекта налогообложения, рассчитанное согласно разделу III НК, не влияет на порядок начисления дивидендов.

2) В соответствии с п.п. 14.1.206 НК проценты — это доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества.

В проценты включаются:

а) платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

б) платеж за использование средств, привлеченных в депозит;

в) платеж за приобретение товаров в рассрочку;

г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);

ґ) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого осуществлена уступка права на получение таких платежей.

3) В соответствии с п.п. 14.1.225 НК роялти — это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- либо аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- либо телевизионного вещания, каким-либо патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности во владение или распоряжение либо собственность лица или, если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

4) В соответствии с п.п. 14.1.97 НК лизинговая (арендная) операция — это хозяйственная операция (кроме операций по фрахту (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов (в НК нет понятия «основных фондов»: отныне на смену ему пришло понятие «основные средства». — Примеч. ред.) в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.

135.5.3

Суммы штрафов и/или неустойки1) или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда

Абз. 8 п.п. 4.1.6

...сумм штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда

Без изменений

1) Понятия «штрафы» и «пеня» ГК объединены под общим названием «неустойка», в то время как в самом НК о них идет речь как о 3 отдельных категориях. Согласно ст. 549 ГК неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

135.5.4

Стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных1) плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены2), суммы безвозвратной финансовой помощи3), полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности4), кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица

Абз. 2 п.п. 4.1.6

...сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям согласно п. 7.11 ст. 7 этого Закона и в пределах таких операций между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, кроме случаев, определенных в ч. 4 ст. 3 Закона Украины «О списании стоимости неоплаченных объемов природного газа»

НК содержит стоимостную оценку (не ниже обычной цены), по которой бесплатно полученные товары (работы, услуги) включаются в облагаемый доход. Несмотря на отсутствие упоминания в НК об исключениях, касающихся неприбыльных организаций, налогообложение таких субъектов регулируется ст. 157 НКУ. Что же касается операций по бесплатной передаче товаров (работ, услуг) между головным предприятием и филиалами, то такие операции не попадают под определение бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг, приведенное в п.п. 14.1.13 НК

По сравнению с Законом № 334/94 в данных положениях НК заслуживает внимания один аспект: при возмещении кредитору заемщиком безнадежной задолженности после ее списания доход у кредитора возникает независимо от того, была ли предварительно включена сумма такой безнадежной задолженности в состав расходов или нет. В остальных положениях данные нормы НК и Закона № 334/94 идентичны.

1) Согласно п.п. 14.1.13 НК бесплатно предоставленные товары, работы, услуги:

а) товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров;

б) работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без выдвижения требования о компенсации их стоимости;

в) товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им.

2) Согласно п.п. 14.1.71 НК обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

В деталях о методах определения и порядке применения обычной цены рассказывает ст. 39 НК, однако начинают действовать такие правила только с 2013 г. До этой даты следует руководствоваться п. 1.20 Закона № 334/94.

3) Согласно п.п. 14.1.257 НК безвозвратная финансовая помощь — это:
— сумма средств, переданная плательщику налогов согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;
— сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;

— сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после окончания срока исковой давности;
— основная сумма кредита или депозита, предоставленных плательщику налогов без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);
— сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, остающаяся невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

4) Согласно п.п. 14.1.11 НК безнадежная задолженность — это задолженность, соответствующая одному из таких признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества:

субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;

ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, недееспособными или объявленным умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

135.5.5

Суммы возвратной финансовой помощи*, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно данному Кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса (с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. —

23 %. — Примеч. ред.)

Абз. 3 п.п. 4.1.6

...сумм возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, согласно законодательству имеющих льготы по этому налогу, включая право применять ставку налога ниже установленной п. 7.2 ст. 7 или ст. 10 данного Закона (

25 %. — Примеч. ред. )

Как и до 01.04.2011 г., в условиях действия НК, возвратная финпомощь от неплательщиков налога на прибыль (льготников) попадает в состав дохода при ее получении и включается в состав расходов при ее возврате (без начисления условных процентов)

Важным нововведением НК является норма п.п. 135.5.5 о том, что положения этого пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Иными словами, финпомощь от учредителей (участников) в состав доходов при получении не включается, однако при соблюдении таких условий:

1) учредитель (участник) (в том числе нерезидент) должен быть неплательщиком налога на прибыль или иметь льготу по этому налогу (уплачивать налог по «льготной» ставке). О таком статусе целесообразно указать в договоре займа или другой сделке, которая заключается между налогоплательщиком и учредителем (участником);

2) срок возврата займа (до 365 календарных дней) должен быть четко указан в соответствующем договоре и, самое главное, такое событие должно в этот промежуток времени состояться.

*

Согласно абз. 8 п.п. 14.1.257 НК возвратная финансовая помощь — это сумма средств, которая поступила плательщику налогов в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату

135.5.6

Суммы неиспользованной части средств, возвращаемые из страховых резервов в порядке, предусмотренном п. 159.2 ст. 159 данного Кодекса

Абз. 4 п.п. 4.1.6

...сумм неиспользованной части средств, возвращающихся из страховых резервов в порядке, предусмотренном п. 12.2 данного Закона

Без изменений

135.5.7

Суммы задолженности, подлежащие включению в доходы согласно пп. 159.3 и 159.5 ст. 159 данного Кодекса

Абз. 5 п.п. 4.1.6

...сумм задолженности, подлежащих включению в валовые доходы согласно пп. 12.3 и 12.4 данного Закона

В данных нормах идет речь об увеличении доходов при проведении операций по возмещению небанковскими финансовыми учреждениями безнадежной задолженности за счет страхового резерва

135.5.8

Фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда

Абз. 9 п.п. 4.1.6

...сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда

Без изменений

135.5.9

Суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного настоящим Кодексом вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ

Абз. 10 п.п. 4.1.6

...сумм акцизного сбора, уплаченных (начисленных) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюджет, и рентных платежей, а также сумм сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию

Изменения формулировок в данных нормах вызваны изменениями порядка взимания соответствующих налоговых платежей, а также их названий

135.5.10

Суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций* из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога

Абз. 12 п.п. 4.1.6

...сумм дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученных плательщиком налога

Исходя из определения капитальных инвестиций, приведенного в НК, капитальные трансферты из бюджета также подпадают под налогообложение

* Согласно абз. «а» п.п. 14.1.81 НК капитальные инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие приобретение домов, сооружений, других объектов недвижимой собственности, других основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации в соответствии с нормами НК.

135.4.2, 135.5.11, 135.5.13

Доход банковских учреждений;

доходы, определенные в соответствии со ст. 146, 147, 153 и 155 — 161 данного Кодекса;

доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом положений ст. 146 и 147 данного Кодекса

4.1.2, 4.1.3

Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

доходы от операций, предусмотренных ст. 7 данного Закона

Приведенный в п.п. 135.4.2 НК доход от банковских услуг не относится к прочим доходам, но приведен здесь с целью сопоставимости норм.

В целом же НК содержит доходы, ранее непосредственно в Законе № 334/94 не прописанные

Под данную классификацию подпадают, в частности, доходы от следующих операций:
— с основными средствами и нематериальными активами (ст. 146 НК);
— с землей (ст. 147 НК);
— с иностранной валютой (п. 153.1 НК);
— со связанными лицами (п. 153.2 НК);
— с долговыми требованиями и обязательствами (п. 153.4 НК);
— уступки права требования (п. 153.5 НК);
— с предметом залога (п. 153.6 НК);
— по торговле ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами (п. 153.8 НК);
— бартерных операций (п. 153.10 НК);
— соглашений о распределении продукции (п. 153.12 НК);
— по договорам управления имуществом (п. 153.13 НК);
— реорганизации юридических лиц (п. 153.15 НК);
— страховой деятельности (ст. 156 НК);
— неосновной деятельности неприбыльных учреждений и организаций (ст. 157 НК);
— по урегулированию сомнительной и безнадежной задолженности (ст. 159 НК)

135.5.12

Доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде

4.1.5

Доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде

Без изменений

135.5.14

Другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период

Абз. 1 и 6 п.п. 4.1.6

Доходы из других источников, в том числе, но не исключительно... сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению

Согласно п.п. 159.2.3 НК излишняя сумма страхового резерва банка, включенная в состав расходов, включается в состав дохода

 

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Как и ранее, существуют доходы, которые не учитываются при определении объекта налогообложения. Как и его предшественник (Закон № 334/94), НК содержит отдельную статью (136), в которой перечислены такие доходы. Их состав рассмотрим в сравнении с аналогичными показателями из п. 4.2 Закона № 334/94. Приведенная ниже таблица позволит вам без труда разобраться во всех нововведениях НК в этой части.

 

Таблица 2. Сравнительный анализ доходов, не учитываемых
при расчете объекта налогообложения согласно нормам

НК
и Закона № 334/94

Подпункт НК

Текст НК

Подпункт Закона № 334/94

Текст
Закона № 334/94

Примечания
и комментарии

1

2

3

4

5

136.1.1

Сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг

Данная норма связана с отменой правила «первого события» для отражения доходов и перехода на признание доходов от реализации по правилам, предусмотренным ст. 137 НК

136.1.2

Суммы налога на добавленную стоимость, полученные/начисленные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость

4.2.1

Суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость

Как и в условиях действия Закона № 334/94, к доходам налогоплательщика, зарегистрированного как субъект специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (ст. 209 НК), включается положительная разница между суммами НДС, начисленными таким сельскохозяйственным предприятием на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предыдущих отчетному периодов, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных ст. 209 НК

136.1.3

Суммы средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций1) или реинвестиций2) в корпоративные права3), эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица

4.2.5

Суммы средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица

Без изменений

1) Согласно абз. 4 п.п. 14.1.81 НК прямые инвестиции — это хозяйственные операции, предусматривающие внесение средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом.

Прямые инвестиции, наряду с портфельными, являются составляющей частью финансовых инвестиций. А вот реинвестиции являются специфическим видом инвестиций. Они могут быть как финансовыми, так и капитальными.

2)

Согласно абз. 6 п.п. 14.1.81 НК реинвестиции — это хозяйственные операции, предусматривающие осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет прибыли, полученной от инвестиционных операций.

3) Согласно п.п. 14.1.90 НК корпоративные права — это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной доли прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами.

136.1.4

Суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом

4.2.2

Суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законодательством

Без изменений

136.1.5

Суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов

4.2.3

Суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав валовых расходов, или возмещены за счет средств страховых резервов

Без изменений

136.1.6

Суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов

4.2.4

Суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов

Без изменений

136.1.7

Суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, полученные от предоставления государственных услуг (выдача разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрация, другие услуги, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующий бюджет

4.2.6

Суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления государственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты

Без изменений

136.1.8

Суммы средств в виде взносов, которые:

а) поступают к плательщикам налога, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение согласно закону, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, заключивших договоры страхования согласно Закону Украины «О негосударственном

пенсионном обеспечении», а также лиц, заключивших договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда в соответствии с указанным Законом1);

б) поступают и накапливаются по пенсионным вкладам2), счетам участников фондов банковского управления3) в соответствии с законом;

в) поступают в неприбыльные учреждения и организации согласно требованиям ст. 157 данного Кодекса

4.2.7

Суммы средств в виде взносов, которые:

а) поступают к плательщикам налога, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов, а также лиц,

заключивших договоры страхования в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»;

б) поступают к страховщикам, осуществляющим долгосрочное страхование жизни, от страхователей;

в) накапливаются по пенсионным вкладам, счетам участников фондов банковского управления в соответствии с законом;

суммы поступлений в неприбыльные учреждения и организации согласно требованиям п. 7.11 данного Закона

Доходы страховщиков, осуществляющих долгосрочное страхование жизни, формируются согласно требованиям ст. 156 НК

1) Подразумевается Закон Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении».

2) Согласно п.п. 14.1.161 НК пенсионный вклад — это средства, внесенные на пенсионный депозитный счет, открытый в банковском учреждении согласно договору пенсионного вклада в соответствии с законом.

3)

Согласно п.п. 14.1.259 НК фонд банковского управления — это средства участников фондов банковского управления и другие активы, находящиеся в доверительном управлении уполномоченного банка в соответствии с законом.

136.1.9

Суммы средств совместного инвестирования, а именно средств, привлеченных от инвесторов институтов совместного инвестирования1), доходы от проведения операций с активами таких институтов и доходы, начисленные по активам указанных институтов, а также средства, привлеченные от владельцев сертификатов фондов операций с недвижимость2), доходы от проведения операций с активами фондов операций с недвижимостью и доходы, начисленные по активам фондов операций с недвижимостью, созданным в соответствии с законом

4.2.8

Средства совместного инвестирования, а именно средства, привлеченные от инвесторов институтов совместного инвестирования (ИСИ), доходы от осуществления операций с активами ИСИ и доходы, начисленные по активам ИСИ, а также средства, привлеченные от владельцев сертификатов фондов операций с недвижимостью, доходы от осуществления операций с активами фондов операций с недвижимостью и доходы, начисленные по активам фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом

Без изменений

1) В соответствии с п.п. 14.1.86 НК институты совместного инвестирования (ИСИ) — это инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, созданные в соответствии с законодательством.

2)

В соответствии с п.п. 14.1.232 НК сертификат фонда операций с недвижимостью — это ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение дохода от инвестирования в операции с недвижимостью в соответствии с законом.

136.1.10

Суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода*

4.2.9

Суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода

Без изменений

* Согласно п.п. 14.1.58 НК эмиссионный доход — это сумма превышения поступлений, полученных эмитентом от эмиссии (выпуска) собственных акций (других корпоративных прав) и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций (других корпоративных прав) и инвестиционных сертификатов (при их первичном размещении), или над ценой обратного выкупа при последующих размещениях инвестиционных сертификатов и акций инвестиционных фондов.

136.1.11

Номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед указанным плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов)

4.2.10

Номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов)

Без изменений

136.1.12

Дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, в случаях, предусмотренных п. 153.3 ст. 153 данного Кодекса

4.2.11

Доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, облагаемые налогом в порядке, установленном п. 7.7 ст. 7 данного Закона, и дивиденды, не подлежащие включению в валовой доход в соответствии с п.п. 7.8.6 п. 7.8 ст. 7 данного Закона

Доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица попадают под налогообложение согласно п. 153.14 НК и поэтому не должны повторно облагаться в составе доходов участников совместной деятельности

136.1.13, 136.1.14

Средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и конечной ликвидации такого юридического лица — эмитента, либо при уменьшении размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев;

средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае

прекращения,  расторжения или внесения соответствующих изменений в договор о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада

4.2.12

Средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и конечной ликвидации такого юридического лица — эмитента, или после окончания договора о совместной деятельности, но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев)

В нормах пп. 136.1.13 и 136.1.14 НК следует обратить внимание на следующие аспекты:
— возврат средств или имущества владельцу корпоративных прав не затрагивает его облагаемые доходы не только при полной и окончательной ликвидации созданного при его участии юрлица, но и при уменьшении размера уставного фонда такого лица;

— для определения не облагаемого дохода учитывается не номинальная стоимость акций (долей, паев), а фактическая стоимость их приобретения;
— средства или имущество, возвращаемые плательщику из совместной деятельности, не попадают под налогообложение, в том числе и при возврате в связи с внесением соответствующих изменений в договор совместной деятельности

Однако НК не предусматривает возможности включения в состав расходов отрицательной разницы между суммой расходов, понесенных на приобретение корпоративных прав, и суммой средств (стоимостью имущества), полученных при ликвидации эмитента корпоративных прав. До 01.04.2011 г. такая возможность существовала благодаря п.п. 7.8.9 Закона № 334/94.

136.1.15

Средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой согласно действующим международным договорам

4.2.13

Средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой другими государствами в соответствии с международными соглашениями, вступившими в силу в установленном законодательством порядке

Без изменений

136.1.16

Стоимость основных средств, бесплатно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в следующих случаях:
— если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти;
— в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятым в рамках их полномочий;
— в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет

4.2.15

Стоимость основных фондов, бесплатно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством:
— если такие основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;
— в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в рамках их полномочий;

— в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в п.п. 5.4.9 п. 5.4 ст. 5 данного Закона, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет.

Основные фонды, получаемые в случаях, предусмотренных этим подпунктом, принимаются на баланс по рыночной (оценочной) стоимости и с целью налогообложения не подлежат амортизации

С 01.04.2011 г. данная норма действует в отношении любых объектов социальной инфраструктуры, получаемых коммунальными предприятиями, без дополнительных ограничений, которые были изложены в п.п. 5.4.9 Закон № 334/94

136.1.17

Средства или имущество, предоставляемые в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и предприятиям и организациям, определенным п. 154.1 ст. 154 данного Кодекса

4.2.16

Средства или имущество, предоставляемые в виде безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов и предприятиям и организациям, определенным п. 7.12 ст. 7 данного Закона

Без изменений.

В п. 154.1 НК, как и в п. 7.12 Закона № 334/94, идет речь о предприятиях и организациях, основанных общественными организациями инвалидов

136.1.18

Суммы средств или стоимость имущества, полученные учредителем третейского суда как третейский сбор или на покрытие других расходов, связанных с решением спора третейским судом в соответствии с законом

4.2.19

Суммы средств или стоимость имущества, полученных учредителем третейского суда как третейский сбор или на покрытие других расходов, связанных с решением спора третейским судом в соответствии с законом

Без изменений

136.1.19

Средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту и т. п.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров

7.9.2

...не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с... привлечением плательщиком налога имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество...

Без изменений

136.1.20

Основная сумма полученных кредитов, займов и других доходов, определенных нормами этого раздела (

раздела ІІІ НК. — Примеч. ред. ), не учитываемых для определения объекта налогообложения

4.2.17

Другие поступления, прямо определенные нормами данного Закона

Без изменений

136.1.21

Доход от бесплатно полученных необоротных материальных активов, кроме объектов, указанных в п. 137.17 ст. 137 данного Кодекса, а также объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения государственной собственности, находящихся на балансе плательщика налога, который определяется в сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в бухгалтерском учете, одновременно с ее начислением

Данная норма связана с положениями п. 137.10 ст. 137 НК, согласно которым бесплатно полученные товары (в том числе необоротные материальные активы) считаются доходами на дату их фактического получения*. Следовательно, доход, пропорциональный сумме «бухгалтерской» амортизации по таким активам, повторно не признается

* Исключение составляют доходы специализированных эксплуатирующих предприятий в виде стоимости безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, определенной на уровне обычной цены, которые были построены потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам. Такие доходы признаются в сумме, которая равняется сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно ст. 145 НК, одновременно с ее начислением (п. 137.17 НК).

136.1.22

Стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому или от одной железной дороги другой по решению «Укрзалізниці». Такая передача считается операцией по бесплатной передаче и балансовая стоимость соответствующей группы основных средств не изменяется

Абз. 2 п. 7.16

Если по решению «Укрзалізниці» осуществляется передача подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому или от одной железной дороги другой, балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов, предусмотренных статьей 8 данного Закона, не изменяется, а такая передача не считается операцией по бесплатной передаче товаров (работ, услуг) и не увеличивает валовые доходы плательщика налога

Относительно порядка формирования доходов изменений нет. Согласно Закону № 334/94 подобные операции не считались безвозмездной передачей, а вот согласно НК считаются

136.1.23

Стоимость бесплатно полученного плательщиком налога имущества, созданного в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами согласно задачам страхования от несчастных случаев

Данная норма касается поступлений средств (имущества), которые перечисляются (передаются) отделениями Фонда социального страхования Украины от несчастных случаев плательщикам налога в рамках специальных программ по обеспечению безопасности труда на производстве

Пункт 19 подраздела 4 раздела XX

Временно, до 1 января 2016 года, не включаются в доходы суммы средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и/или субъектами мультипликации (производители мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных фильмов

4.2.21

До 1 января 2016 года сумма средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и направленные на производство национальных фильмов

Согласно НК субъекты мультипликации (производители мультипликационных фильмов) также имеют право не увеличивать свои доходы в описанных случаях

 

ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ

 

Важнейшим новшеством, внесенным НК в порядок определения доходов плательщика налога, является новая дата их признания. Пункт 137.1 НК определяет, что:

1) доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар;

2) доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

Что же касается дат признания доходов по прочим поступлениям, которые могут формировать состав доходов для налогообложения, они также определены правилами ст. 137 НК. Ознакомиться со всеми такими датами можно в табл. 3, где также приведены первичные документы, которые служат для подтверждения возникновения таких доходов.

 

Таблица 3. Даты определения дохода

Вид доходов

Дата возникновения
доходов

Норма НК

Первичный документ

1

2

3

4

Доход от реализации товаров

Дата перехода покупателю права собственности на товар

Абз. 1 п. 137.1

Расходная накладная, ТТН

Доход от оказания услуг* и выполнения работ

Дата составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг

Абз. 2 п. 137.1

Акт выполненных работ (оказанных услуг)

* В п. 13 подраздела 4 раздела ХХ НК предусмотрен особый порядок определения доходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства от предоставления жилищно-коммунальных услуг (кроме плательщиков налога — лицензиатов по поставке электрической и/или тепловой энергии) — по кассовому методу до 01.01.2014 г.

Целевое финансирование капитальных инвестиций
из бюджетов и соцфондов

Дата начисления амортизации объекта инвестирования

П.п. 137.2.1

Бухгалтерская справка

Целевое финансирование из бюджетов и соцфондов для компенсации расходов (убытков) предприятия и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств

Дата фактического получения

П.п. 137.2.2

Выписка банка

Прочие виды целевого финансирования из бюджетов и соцфондов

Дата осуществления расходов, связанных с выполнением условий предоставления целевого финансирования

П.п. 137.2.3

Бухгалтерская справка

Доходы по долгосрочным договорам

Расчетная сумма по итогам
отчетного периода

П. 137.3

Бухгалтерская справка

Доходы от продажи товаров по договорам комиссии
(для комитента)

Дата продажи товара, указанная в отчете комиссионера

П. 137.5

Отчет комиссионера

Продажа через торговые автоматы или прочее подобное оборудование

Дата изъятия выручки из автоматов или подобного оборудования

Абз. 1 п. 137.6

Акт об изъятии выручки
из торгового автомата

Продажа через торговые автоматы с применением жетонов, карточек и т. д.

Дата продажи таких заменителей денежного знака

Абз. 2 п. 137.6

отчет РРО, ПКО

Продажа с использованием банковских карточек и дорожных, коммерческих, именных или прочих чеков

Дата оформления соответствующего счета (расчетного документа)

П. 137.7

Слип-отчет

Доходы от кредитно-депозитных операций

Дата признания процентов (прочих платежей) согласно правилам бухучета

П. 137.8

Бухгалтерская справка

Доходы владельца ипотечного сертификата участия по операциям с таким ипотечным сертификатом

Дата начисления дохода по консолидированному ипотечному долгу

П. 137.9

Бухгалтерская справка

Суммы безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно полученные товары (работы, услуги)

Дата фактического получения

П. 137.10

Выписки банка, ПКО, акты-приемки передачи основных средств, приемные ордера, акты приемки-передачи работ (услуг)

Доходы в виде арендных/лизинговых платежей*, лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности

Дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров

П. 137.11

Акт или другой подтверждающий документ

* Без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга.

Доход от продажи иностранной валюты

Дата перехода права собственности на иностранную валюту

П. 137.12

Кассовый документ, выписка банка

Суммы штрафов и/или неустойки или пени

Дата фактического поступления

П. 137.13

Выписка банка

Доходы от страховой деятельности (кроме долгосрочного страхования жизни, договоров, заключенных на срок более 1 года, и договоров страхования, заключенных в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»)

Дата возникновения ответственности плательщика налога — страховщика перед страхователем по заключенному договору

П. 137.14

Документ, подтверждающий наступление страхового случая

Доходы от страховой деятельности по договорам долгосрочного страхования жизни и другим договорам страхования, заключенным на срок более 1 года, договорам страхования, заключенным в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»

Доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у плательщика налога права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров

П. 137.15

Документ, подтверждающий право на получение очередного страхового взноса

Доходы специализированных эксплуатирующих предприятий в виде стоимости безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей

Период начисления амортизации

П. 137.17

Бухгалтерская справка

Доход по долговым ценным бумагам в виде начисленных процентов

Налоговый период, когда была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата процентов

П. 137.18

Бухгалтерская справка

Прочие доходы

Дата их возникновения согласно П(С)БУ, если иное не предусмотрено нормами раздела ІІІ НК

П. 137.16

Первичные документы, составленные по нормам НК

 

Следует обратить внимание также на то, что не определяется доход по товарам (результатам работ, услуг), отгруженным (предоставленных) после даты вступления в силу

раздела III НК в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), уплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты (до 01.04.2011 г.), в том числе в период пребывания на упрощенной системе налогообложения (п. 7 подраздела 4 раздела ХХ НК).

Для плательщиков налога на прибыль, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включается себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившаяся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов.

Комиссионные доходы и другие платежи, связанные с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), которые были включены в объект налогообложения в отчетных налоговых периодах до вступления в силу

раздела ІІІ НК, не учитываются при определении доходов в соответствии с НК.

Вот так кратко о налоговом учете доходов плательщика налога, после чего уместно перейти к расходам плательщика, чему и посвящена следующая статья.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить