Расходы плательщика налога

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Апрель, 2011/№ 8
Статья

Расходы плательщика налога

 

Точно так же, как о

валовых доходах, о валовых расходах с 01.04.2011 г. тоже пришлось забыть. Это, конечно же, вовсе не означает, что теперь расходы не влияют на размер налога на прибыль: еще и как влияют! Вот только правила определения тех самых расходов (заметьте, уже не валовых!) с этой даты другие.

Что же представляют собой расходы? В соответствии с

п.п. 14.1.27 НК:

Расходы — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для реализации хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его исключения или распределения собственником)

 

КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

 

Классификация расходов приведена в виде схемы.

 

* Список принятых сокращений приведен в конце этого номера.

 

Подробный анализ расходов, приведенных в схеме, начнем с себестоимости реализации.

 

СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ

 

В связи с возвращением в налоговый учет этой категории у плательщиков налога отпала необходимость проведения перерасчета запасов согласно п. 5.9 Закона № 334/94. Согласно п.п. 14.1.228 НК:

Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей

раздела III НК — это расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определяемых в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, которые применяются в части, не противоречащей положениям раздела III НК.

Понятие себестоимости, очевидно, с целью обложения налогом на прибыль отличается от других случаев использования этого понятия. Недаром в

НК дано определение именно себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей раздела III НК.

Расходы

, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Это ничто иное как констатация применения отныне и в налоговом учете принципа начисления и соответствия доходов и расходов.

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи.

Исключением из правила являются предприятия жилищно-коммунального хозяйства (кроме плательщиков налога — лицензиатов по поставке электрической и/или тепловой энергии). Они до 01.01.2014 г. в составе себестоимости реализации жилищно-коммунальных услуг признают расходы на приобретение товаров, работ, услуг в сумме фактически уплаченных за них средств.

Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от брака, состоящих из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции.

Нормы потерь/расходов устанавливаются КМУ. В случае их неустановления плательщик налога имеет право самостоятельно определить допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования их размера. Действуют такие нормы до установления соответствующих норм КМУ.

Основываясь на

НК и П(С)БУ, предлагаем следующую расшифровку элементов расходов, формирующих себестоимость товаров (работ, услуг).

Статья «Прямые материальные расходы»

включает стоимость сырья и основных материалов, которые формируют основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в

П(С)БУ (справедливая стоимость реализуемых возвратных отходов и стоимость в оценке возможного использования при использовании на самом предприятии согласно п. 11 П(С)БУ 16, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318). В случае использования таких возвратных отходов в дальнейшем (в том числе при продаже металлолома) плательщик сможет отразить по ним расходы в момент получения соответствующих доходов.

Статья «Прямые расходы на оплату труда»

включает заработную плату и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Статья «Прочие прямые расходы»

включает все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 НК, плату за аренду земельных и имущественных паев. Также к этой статье относятся потери от брака, состоящие из расходов на исправление технологически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции. До утверждения норм потерь от технически неизбежного брака КМУ налогоплательщик имеет право обосновать и утвердить в приказе по предприятию такие нормы самостоятельно.

Кроме того, к соответствующей статье расходов относятся расходы текущего отчетного года, включаемые в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не отраженные в составе расходов прошлых отчетных периодов текущего налогового года в связи с отсутствием подтверждающих документов, которые были восстановлены впоследствии, а также в связи с исправлением допущенных ранее ошибок.

Проанализируем составляющие себестоимости, определенные

НК, в сравнении с валовыми расходами, которые были регламентированы Законом № 334/94 в табл. 1.

 

Таблица 1. Анализ некоторых составляющих себестоимости, определенных НК, в сравнении с нормами

Закона № 334/94

Подпункт, пункт,
статья НК

Текст НК

Подпункт Закона № 334/94

Текст Закона № 334/94

Примечания и комментарии

1

2

3

4

5

138.8.1

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Без изменений

138.8.2; 142.1

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

5.6.1

Расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной

НК требует, чтобы любые иные выплаты, кроме прямо упомянутых в п. 142.1 НК, были установлены в коллективном

138.8.2; 142.1

В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), включающие начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон согласно коллективным договорам (соглашениям) (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения в соответствии с нормами раздела IV настоящего Кодекса)

5.6.1

платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения в соответствии с нормами закона, регулирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц (законодательства, устанавливающего правила обложения подоходным налогом с граждан)

договоре. Речь идет о прочих выплатах, приведенных в разделе 3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5

138.8

...амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг

Закон № 334/94 рассматривал амортизацию как отдельную составляющую, учитываемую при определении объекта налогообложения

138.9;

143

В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 настоящего Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев.

В состав расходов плательщика налога относятся суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в размерах и порядке, установленных законом

5.2.1;

5.7.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

В состав валовых расходов плательщика налога входят суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные в порядке, установленном законодательством

Без изменений

138.7

Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от брака, состоящих из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Как следует из письма ГНАУ от 03.10.2007 г. № 4819/г/15-0214, расходы на исправления технически неисправного брака включались в состав валовых расходов при
наличии соответствующих установленных норм. Такие нормы плательщик может установить самостоятельно приказом по предприятию до выхода соответствующих норм, утвержденных КМУ

138.11

Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных данным разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

5.2.6;

5.2.7

Суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

НК предусматривает отнесение к этой категории только тех расходов, которые были понесены в текущем отчетном году. Расходы прошлых лет включаются в состав прочих расходов

 

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

 

На самом деле в НК приведено столько прочих расходов, что в них несложно запутаться. В данном случае речь пойдет о тех расходах, которые наряду с операционными являются основными составляющими расходов налогоплательщика, учитываемых при определении объекта налогообложения. Результаты сравнения прочих расходов с теми расходами, которые ранее включались в состав валовых, приведем в таблице.

 

Таблица 2. Анализ некоторых видов прочих расходов,
определенных

НК, в сравнении с нормами Закона № 334/94

Текст НК

Подпункт Закона № 334/94

Норма Закона № 334/94

Примечания
и комментарии

1

2

3

4

1. Общепроизводственные расходы (п.п. 138.10.1 НК)

Расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками согласно законодательству и т. п.; взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 данного раздела, и медицинское страхование работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.)

5.2.1;

5.6.1;

5.7.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Без изменений

Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения

Закон № 334/94 рассматривал амортизацию как отдельную составляющую, учитываемую при определении объекта налогообложения

Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения

Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения

5.2.1;

5.2.10

Суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов в пределах, установленных п.п. 8.7.1 настоящего Закона...

Безусловно, расходы на ремонт ОС необходимо включать в состав расходов, с учетом ограничений, установленных п. 144.1, пп. 146.11 и 146.12 НК

Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 данного раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций)

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...)

Без изменений

Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги по содержанию производственных помещений

Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 настоящего Кодекса; медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством в соответствии с законодательством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг)

Расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством

Суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала, установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия»

5.2.15

Суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия»

Без изменений

Суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений*

5.2.16

Суммы расходов, связанных с разведкой (доразведкой) и обустройством нефтяных и газовых месторождений*

Без изменений

* За исключением расходов на сооружение каких-либо скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также других расходов, связанных с приобретением/изготовлением основных средств, подлежащих амортизации.

Прочие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевыми министерствами и согласованным Министерством финансов Украины нормативам

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Без изменений

Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или повреждением документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных этим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

5.2.6;

5.2.7

Суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

НК предусматривает отнесение к этой категории только тех расходов, которые были понесены в текущем отчетном году. Расходы прошлых лет включаются в состав прочих расходов

2. Административные расходы (п.п. 138.10.2 НК)

Общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других сборов органов управления, представительские расходы*

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Применять эти нормы следует с оглядкой на п.п. 139.1.1 НК, которым запрещено относить в состав расходов расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков

* Особый интерес в этой норме вызывает термин «представительские расходы». На сегодняшний день он определен для бюджетных учреждений согласно приказу Минфина от 14.09.2010 г. № 1026 и включает в себя расходы на обслуживание и прием иностранных представителей и делегаций, прибывших по приглашению для проведения переговоров с целью осуществления международных связей и поддержания взаимовыгодного сотрудничества. К представительским расходам относятся: официальный прием (завтрак, обед, ужин), транспортное обеспечение, культурная программа, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика (при отсутствии такового в штате), оплата номеров в отеле, бронирование номеров.

Расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала

5.2.1;

5.4.8;

5.6.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Данные нормы НК следует применять с учетом п.п. 140.1.7 НК, регулирующих порядок формирования командировочных расходов

Расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана)

5.2.1;

5.4.10

Не включаются в состав валовых расходов расходы плательщика налога... расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50 % расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей

НК не содержит ограничений на отнесение в состав расходов налогоплательщика расходов, связанных с использованием легкового автомобиля

Вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и прочие услуги, получаемые плательщиком налога для обеспечения хозяйственной деятельности

5.2.1;

5.4.2

Расходы... на проведение аудита согласно действующему законодательству, включая проведение добровольного аудита по решению плательщика налога

В НК конкретизировано, что консультационные и информационные услуги включаются в состав расходов

Расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы)

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Исходя из определения термина «расходы» из п.п. 14.1.27 НК доказательство связи таких расходов с хозяйственной деятельностью по-прежнему необходимо

Амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования

Закон № 334/94 рассматривал амортизацию как отдельную составляющую, учитываемую при определении объекта налогообложения, не включаемую в состав валовых расходов

Расходы на урегулирование споров в судах

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Без изменений

Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков

Прочие расходы общехозяйственного назначения

Для классификации данного вида расходов можно обратиться к методическим рекомендациям по формированию себестоимости в отдельных отраслях народного хозяйства (промышленность, транспорт, сельское хозяйство, строительно-монтажные работы и т. д.)

Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных данным разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

5.2.6;

5.2.7

Суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

НК предусматривает отнесение к этой категории только тех расходов, которые были понесены в текущем отчетном году. Расходы прошлых лет включаются в состав прочих расходов

3. Расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НК)

Расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Без изменений

Расходы на ремонт тары

Расходы на ремонт инвентарной тары, относящейся к основным средствам, включаются в расходы с учетом условий пп. 146.11 и 146.12 НК

Оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт

5.6.1

...расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг)...

Без изменений

Расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров

5.4.4

Расходы плательщика налога на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам (работам, услугам), которые продаются (предоставляются) такими плательщиками налога

Данные расходы, выплачиваемые нерезидентам, следует включать в расходы с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.13 НК

Командировочные расходы работников, занятых сбытом

5.4.8

Командировочные расходы физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога...

Данные нормы НК следует применять с учетом норм п.п. 140.1.7 НК, регулирующих порядок формирования командировочных расходов

Расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана)

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Без изменений

Расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки

Необходимо разделять данную категорию расходов с расходами на доставку товаров, которые включаются в состав в себестоимости приобретенных и реализованных товаров согласно п. 138.6 НК

Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

5.4.3

Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не более суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) плательщиком налога, но не выше 10 % от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы, и по которым не истек срок гарантийного обслуживания

Применение данной нормы необходимо осуществлять с учетом условий, изложенных в п.п. 140.1.4 НК

Расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия

5.2.1

Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)...

Без изменений

Прочие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг

Для классификации данного вида расходов можно обратиться к методическим рекомендациям по формированию себестоимости в отдельных отраслях народного хозяйства (промышленность, транспорт, сельское хозяйство, строительно-монтажные работы и т. д.)

Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных этим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

5.2.6;

5.2.7

Суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

НК предусматривает отнесение к этой категории только тех расходов, которые были понесены в текущем отчетном году. Расходы прошлых лет включаются в состав прочих расходов

4. Прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4 НК)

Расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно ст. 153 настоящего Кодекса

5.2.9

Суммы расходов по операциям, предусмотренным... ст. 7 настоящего Закона

Изменения правил определения расходов по таким операциям подробно описаны в статье «Налогообложение операций особого вида» второй части тематического віпуска

Прочие операционные расходы, включающие, в частности... амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов

Закон № 334/94 рассматривал амортизацию как отдельную составляющую, учитываемую при определении объекта налогообложения, не включаемую в состав валовых расходов

Суммы средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном ст. 159 настоящего Кодекса

5.2.4

Суммы средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном ст. 12 настоящего Закона

Без изменений

Суммы начисленных налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом (кроме не определенных в перечне налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом), единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возмещение Пенсионному фонду Украины сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных согласно п. «а» ст. 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» (кроме пенсий, назначенных лицам, которые были непосредственно заняты полный рабочий день на подземных работах, включая личный состав горноспасательных частей, по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых, на строительстве шахт и рудников по списку работ и профессий, утвержденному КМУ), сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных согласно пп. «б» — «з» ст. 13 Закона Украины

5.2.5

Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» (кроме прямо не определенных в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных

В НК прямо предусмотрена возможность включения в состав расходов сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, разницы между суммой пенсии, назначенной по Закону Украины «О научной и научно-технической деятельности», и суммой пенсии, исчисленной в соответствии с другими законодательными актами, на которую имеет право лицо и которая согласно законодательству финансируется

«О пенсионном обеспечении», разницы между суммой пенсии, назначенной согласно Закону Украины «О научной и научно-технической деятельности», и суммой пенсии, исчисленной в соответствии с другими законодательными актами, на которую имеет право лицо, согласно законодательству финансируемых за счет средств предприятий, учреждений, организаций в обязательном порядке, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных пп. 139.1.6 и 139.1.10 ст. 139 настоящего Кодекса, и пени, штрафов, неустойки, предусмотренных п.п. 139.1.11 ст. 139 настоящего Кодекса

 

пп. 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных п.п. 5.3.5 этой статьи

за счет средств налогоплательщика в обязательном порядке

...плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте

5.2.5

...плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте

Без изменений.

Эта норма распространяется на налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции

Расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату интернет-услуг и подписку на специализированные периодические издания

5.4.2

Расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, и подписку на специализированные периодические издания...

В НК конкретизирована возможность отнесения стоимости интернет-услуг в состав расходов

Суммы средств, направленные уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования пенсионных вкладов и дополнительные специальные резервы страхования средств фондов банковского управления в соответствии с Законом Украины «О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании «Киевгорстрой»

5.2.12

Суммы средств, направленные уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования средств пенсионного фонда банковского управления в соответствии с Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании «Киевгорстрой»

Без изменений

Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных этим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

5.2.6,

5.2.7

Суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

НК предусматривает отнесение к этой категории только тех расходов, которые были понесены в текущем отчетном году. Расходы прошлых лет включаются в состав прочих расходов

5. Финансовые расходы (п.п. 138.10.5 НК)

...расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в рамках норм, установленных настоящим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ)

5.5.1

...любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога

Согласно П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 г. № 415, квалификационным считается актив, который обязательно требует существенного времени на его создание (здания, сооружения, программные продукты и т. д.). Согласно НК проценты по кредитам, привлеченным под создание таких квалификационных активов, не включаются в расходы, а подлежат отражению в составе себестоимости квалификационного актива

НК сохраняет ограничения по отнесению в состав расходов начисления процентов по долговым обязательствам в пользу нерезидентов-учредителей и связанных с ними лиц (50 % налогооблагаемой прибыли). При этом налогооблагаемая прибыль не уменьшается на сумму уплаченных процентов.

Такое ограничение не будет применяться при выплате процентов резидентам-льготникам

Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных этим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

5.2.6;

5.2.7

Суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

НК предусматривает отнесение к этой категории только тех расходов, которые были понесены в текущем отчетном году. Расходы прошлых лет включаются в состав прочих расходов

6. Прочие расходы обычной деятельности (п.п. 138.10.6, 138.11 и 138.12 НК)

Суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг добровольно, перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в ст. 157 этого раздела в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

5.2.2

Суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в п. 7.11 ст. 7 настоящего Закона, суммы средств,  перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных п.п. 5.6.2 п. 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных п.п. 5.2.17 этого пункта

НК устанавливает предельный размер средств, который может быть включен в расходы вследствие перечисления в бюджеты и неприбыльным организациям в течение отчетного года. Наряду с этим НК не содержит специальной нормы о включении в расходы добровольных перечислений юрлицам — учредителям постоянно действующих третейских судов. Для данного вида перечислений нормы п.п. 138.10.6 НК применяются в случае, если учредитель третейского суда — неприбыльная организация

Суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абз. «а» п.п. 138.10.6 п. 138.10 этой статьи

5.2.19

Сумма средств, перечисленных организатору физкультурно-оздоровительных или спортивных мероприятий с целью подготовки и проведения физкультурно-оздоровительных или спортивных мероприятий, а также субъектам сферы физической культуры и спорта, но не более 3 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода

НК отдельно выделяет категорию неприбыльных организаций — профессиональные союзы — в качестве получателя такой целевой выплаты. При этом размер указанной выплаты, включаемый в состав расходов, определяется с учетом прочих «расходных» перечислений остальным неприбыльным организациям и бюджетам. При этом в отношении определения размера таких выплат НК предусматривает возможность принять в расчет прибыль ближайшего из 4-х предшествующих лет, в случае «убыточности» каждого предыдущего года

Суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 % таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

5.2.3

Сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 % таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода

Без изменений

Расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 настоящего Кодекса. Для банков и небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют с учетом норм ст. 159 настоящего Кодекса

5.2.8

Суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые расходы, если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату. Для банков и других небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют с учетом норм ст. 12 настоящего Закона

НК не требует проведения дополнительных мероприятий по взысканию долга для отражения расходов на сумму безнадежной дебиторской задолженности. Таким образом, сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности включается в состав расходов без каких-либо дополнительных условий

Стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и по перечню профессий, устанавливаемым КМУ, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов

5.2.11

Суммы расходов, связанных с бесплатным предоставлением работникам угольной промышленности, неработающим пенсионерам... угля на бытовые нужды по нормам, устанавливаемым в порядке, определенном КМУ

НК содержит законодательные условия, которые должны быть соблюдены для выполнения данной нормы. Кроме того, предусмотрена возможность включения в состав расходов компенсации стоимости такого угля

Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год

5.2.13

Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям в размере, превышающем 2 %, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода

Отменен нижний «предел» для формирования расходов по таким перечислениям

Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год

5.2.18

Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений в пользу резидентов, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего налогового периода

Без изменений

Расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению согласно нормам ст. 144 — 148 настоящего Кодекса), находящихся в его собственности;

расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, удалению и захоронению отходов от производственной деятельности плательщика налога, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод;

другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога

5.4.5

Любые расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению согласно нормам статей 8 и 9 настоящего Закона), находящихся в его собственности, расходы по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов от хозяйственной деятельности плательщика налога сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога

Без изменений

Расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств разделом I настоящего Кодекса, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг

5.4.7

Любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности, в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, кроме расходов на приобретение торговых патентов, установленных Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности». Расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг

НК предусматривает, что стоимость лицензий (разрешений), превышающая стоимостный критерий, предусмотренный для основных средств (в 2011 г. — 1000 грн., с 01.01.2012 г. — 2500 грн.) и срок использования которых превышает 1 год, не включается в состав расходов и подлежит амортизации в составе нематериальных активов

Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных этим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

5.2.6;

5.2.7

Суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства

НК предусматривает, что такие расходы, относящиеся к прошлым отчетным годам, включаются в состав прочих расходов вне зависимости от их классификации

Расходы, определенные в соответствии со ст. 144 — 148, 150, 153, 155 — 161 настоящего Кодекса, не включенные в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг

5.2.9;
ст. 6

Суммы расходов по операциям, предусмотренным...ст. 7 настоящего Закона.

Если объект налогообложения плательщика налога из числа резидентов по результатам налогового года имеет отрицательное значение объекта налогообложения (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года

К данной категории расходов согласно НК относятся:
— расходы от операций с основными средствами, нематериальными активами и землей;
— отрицательное значение объекта налогообложения прошлых лет;
— расходы по операциям уступки права требования;
— расходы от операций с предметом залога;
— расходы по договорам управления имуществом;
— расходы при реорганизации;
— расходы по совместной деятельности;
— расходы субъектов страховой деятельности;
— расходы при урегулировании сомнительной и безнадежной задолженности

Прочие расходы хозяйственной деятельности, к которым этим разделом прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов

5.1

Сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальных формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности

Без изменений

Сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 % фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год

5.2.17

Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 % фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный год

Без изменений

 

РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

НК продолжает традицию, заложенную в Законе № 334/94, согласно которой устанавливается ряд расходов, не включаемых в состав расходов для целей налогообложения. К таким расходам относятся любые виды расходов независимо от их классификации согласно нормам НК.

В табл. 3 приведен сравнительный анализ «запрещенных» расходов согласно Закону № 334/94 и НК с соответствующими комментариями.

 

Таблица 3. Анализ расходов, не учитываемых
 при расчете налогооблагаемой прибыли, определенных НК,
 в сравнении с нормами

Закона № 334/94

Подпункт НК

Текст НК

Подпункт, Закона № 334/94

Текст
Закона № 334/94

Примечания и комментарии

1

2

3

4

5

139.1.1

Расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:
— организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных ст. 157 настоящего Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами п.п. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 настоящего Кодекса).

Ограничения, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является:
— организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

— приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее;
— финансирование личных потребностей физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных ст. 142 и 143 настоящего Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами этого раздела

5.3.1

Расходы на ...нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно:
— организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным п. 7.11 настоящего Закона, и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами п.п. 5.4.4 этой статьи). Ограничения части второй данного подпункта не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

— приобретение лотерей, участие в азартных играх;
— финансирование личных потребностей физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных пп. 5.6 и 5.7 этой статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего Закона

Без изменений

139.1.2

Платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров

Данная норма ранее регулировалась п. 7.9 Закона № 334/94, однако не содержала четкого указания на средства (в п.п. 7.9.2 Закона № 334/94 речь шла об имуществе)

139.1.3

Суммы предыдущей (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг

Данная норма связана с отменой правила «первого события» для отражения расходов

139.1.4

Расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с п.п. 135.5.6 п. 135.5 ст. 135 настоящего Кодекса)

7.9.2

...не включаются в валовые расходы средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с:

возвратом плательщиком налога основной суммы кредита...

Аналогичное правило применялось и в отношении займов

139.1.5

Расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно ст. 144 — 148 этого Кодекса, с учетом пп. 146.11 и 146.12 ст. 146 и п. 148.5 ст. 148 настоящего Кодекса

5.3.2

...Приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, подлежащие амортизации, согласно ст. 8 и 9 и п.п. 7.9.4 настоящего Закона

НК не упоминает о стоимости ремонтов ОС, однако для ремонтов будет действовать специальная норма п. 146.12 НК, позволяющая относить в состав расходов лишь 10 % совокупной балансовой стоимости ОС на начало отчетного года

139.1.6

Суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных п. 153.3 ст. 153 и ст. 160 настоящего Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), которые приобретаются плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, отчисляемых из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV настоящего Кодекса

5.3.3

...Уплату налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, а также налогов, установленных пп. 7.8, 10.2 и ст. 13 настоящего Закона; уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), которые приобретаются плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются за счет сумм выплат таких доходов согласно Закону Украины о налогообложении доходов физических лиц

Без изменений

139.1.7

Расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами

5.3.6

...Содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание холдинговых компаний, являющихся отдельными юридическими лицами

Определение термина «холдинговые компании» в Законе № 334/94 идентично определению «материнской компании» в НК

139.1.8

Дивиденды

5.3.8

...Выплату дивидендов

Без изменений

139.1.9

Расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога

5.3.9

Не входят в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета

Без изменений

139.1.10

Стоимость торговых патентов, учитываемая в уменьшение налогового обязательства плательщика налога в порядке, предусмотренном пп. 152.1 и 152.2 ст. 152 настоящего Кодекса

5.3.4

...Уплату стоимости торговых патентов, учитываемой в уменьшение налоговых обязательств плательщика налога в порядке, предусмотренном п. 16.3 настоящего Закона

Без изменений

139.1.11

Суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате плательщиком налога

5.3.5

...Уплату штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда

Без изменений

153.2.6

Не включаются в состав расходов расходы на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая оплата была проведена как компенсация за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не более суммы, рассчитанной по обычным ценам.

Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена

5.3.9

...Выплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим или юридическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая выплата или поощрение были произведены в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав валовых расходов подлежат фактические суммы выплат (поощрений), но не более сумм, рассчитанных по обычным ценам

Без изменений

139.1.12

Расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации)

НК не предусматривает включение в расходы расходов по приобретению товаров (работ, услуг) у ФЛП на едином налоге. Исключение — ФЛП, осуществляющее деятельность в сфере информатизации (код 72 по КВЭД)

139.1.13

Расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно п. 160.8 ст. 160 настоящего Кодекса) в объеме, превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному*

НК ограничивает расходы на оплату услуг нерезидентов по консалтингу, маркетингу, рекламе 4 % выручки за прошлый год и полностью исключает расходы по таким выплатам нерезидентам с оффшорным статусом

* При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус.

139.1.14

Расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу* (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно п. 160.8) в объеме, превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных п.п. 139.1.15 п. 139.1 ст. 139 настоящего Кодекса

НК ограничивает включение в состав расходов услуг нерезидента по инжинирингу 5 % таможенной стоимости импортированного оборудования

* Согласно п.п. 14.1.85 НК инжиниринг — предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведывательных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской проработке объектов техники и технологии, предоставлению консультаций и авторскому надзору во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами).

139.1.15

Расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется какое-либо из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом положений п. 161.3 ст. 161 настоящего Кодекса;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги

НК запрещает включение в состав расходов стоимости услуг по инжинирингу по операциям с оффшорными нерезидентами и нерезидентами, не являющимися фактическими получателями платы за такие услуги

 

Выше мы вели речь о расходах, которые ни при каких обстоятельствах не включаются в состав расходов плательщика налога. Но существуют еще и такие виды расходов, которые могут как учитываться при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятия, так и не учитываться. А зависит это от ситуации, которая сложится в том или ином случае. Именуют эти расходы расходами двойного назначения. Об особенностях их определения — далее.

 

РАСХОДЫ ДВОЙНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

 

Перечень таких расходов приведен в

ст. 140 НК.

В табл. 4 приведен сравнительный анализ расходов двойного назначения, которые были предусмотрены

Законом № 334/94, и тех, которые предусмотрены нормами НК, с комментариями.

 

Таблица 4. Анализ расходов двойного назначения,
определенных

НК, в сравнении с нормами Закона № 334/94

Подпункт НК

Текст НК

Подпункт
Закона № 334/94

Текст
Закона № 334/94

Примечания и комментарии

1

2

3

4

5

Абз. 1 п.п. 140.1.1

Расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому КМУ, который для банковских учреждений дополняется перечнем, утвержденным НБУ

5.4.1

Расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому КМУ, который для банковских учреждений дополняется перечнем, утвержденным НБУ

НК прямо указывает на возможность включения в состав расходов (кроме расходов, предусмотренных Законом № 334/94) также стоимости моющих и обезвреживающих средств и средств индивидуальной защиты

Абз. 2 п.п. 140.1.1

Расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников)

5.4.10

К валовым расходам плательщика налога относятся расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме подлежащих амортизации):
— пунктов медицинского осмотра наемных работников, наличие которых обусловлено законодательством или коллективными договорами, заключенными согласно закону...

НК предусматривает включение в состав расходов всех расходов на содержание указанных объектов в полном объеме (включая зарплату персонала)

140.1.2

Расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, расходы по начислению роялти и приобретению нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога*

5.4.2

Расходы, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога

НК содержит ряд ограничений по отнесению в состав расходов роялти, начисленных некоторым категориям нерезидентов, «льготников» и физических лиц, уплачивающих единый налог

* НК предполагает ряд ограничений на включение в состав расходов начисления роялти в отчетном периоде.

Такие ограничения касаются следующих категорий — получателей роялти:

1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, подлежащих налогообложению согласно п. 160.8 НК, начислений, осуществляемых субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании», и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения расхождений между налоговым органом и плательщиком налога по определению лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный КМУ, для получения соответствующего заключения;

г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;

2) юридического лица, которое в соответствии со ст. 154 НК освобождено от уплаты этого налога или уплачивает его по ставке иной, нежели базовая (на данный момент — 23 %);

3) лица, уплачивающие налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых налогом в порядке, установленном разделом IV НК.

140.1.3

Расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации; расходы на обучение
и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или заграничных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), заключивших с ним письменный договор (контракт) о принятых ими обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения

5.4.2

Расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога; расходы на обучение и (или) профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях других лиц, не состоящих с таким плательщиком налога в трудовых отношениях, но заключивших с ним письменное соглашение (договор, контракт) о принятых ими обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и (или) профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3-х лет; расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога

Согласно НК:
— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (без обучения) возникают только в отношение рабочих профессий, по остальным категориям профессий — если такая обязательность установлена законодательством;
— расходы на обучение могут быть включены в расходы как по работникам, так и по лицам, не состоящим в трудовых отношениях, но с обязательством отработать 3 года. При этом обязательным условием является необходимость наличия сертификата об образовании у таких лиц для выполнения особых условий хоздеятельности. Данная норма касается и обучения

140.1.3

специальности (квалификации) не менее 3-х лет;

расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лица, обучающиеся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.

В случае расторжения письменного договора (контракта), указанного в абз. 2 этого подпункта, плательщик налога обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов. В результате такого увеличения дохода начисляются дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения налогового обязательства по налогу, которое должен был бы уплатить плательщик налога в установленный срок, если бы он не пользовался налоговой льготой, установленной этим подпунктом, исчисленные к сумме такого налогового обязательства и рассчитанные за каждый день недоимки, заканчивая днем увеличения дохода. Сумма возмещенных плательщику налога убытков по такому соглашению (договору, контракту) не является объектом налогообложения в части, не превышающей сумм, на которые увеличен доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени, указанных в этом абзаце

5.4.2

или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лица, обучающиеся в высших и профессионально-технических учебных заведениях. Указанные расходы включаются в валовые расходы в размере до 3 % фонда оплаты труда отчетного периода

в иностранных учебных заведениях;
— не предусмотрено ограничений по отнесению в расходы расходов на обучение

140.1.4

Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных* плательщиком налога

5.4.3

Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не более суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) плательщиком налога, но не выше 10 % от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы, и по которым не истек срок гарантийного обслуживания

НК не предусматривает ограничений по отнесению в расходы расходов на гарантийный ремонт или гарантийную замену товаров

* Обнародование при этом означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре или другом документе обязательства продавца по условиям и срокам гарантийного обслуживания.

140.1.5

Расходы плательщика налога на проведение рекламы

5.4.4

Расходы плательщика налога на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам (работам, услугам), которые продаются (предоставляются) такими плательщиками налога.

Расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) с рекламными целями, но не более 2 % от налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год

НК не предусматривает ограничений на отнесение в состав расходов рекламных расходов. Однако расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков не включаются в состав расходов согласно п.п. 139.1.1 НК

140.1.6

Любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10 процентов стоимости производства национального фильма); экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика

5.4.6

Любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировке продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога; экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов; кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования,

НК предполагает возможность включать в состав расходов расходы по страхованию объектов финансового лизинга, оперативной аренды и концессии государственного или коммунального имущества, если это предусмотрено договором. При этом по всем видам страхования, приведенным в п.п. 140.1.6 НК, кроме рисков, связанных с производством национального фильма, отсутствуют ограничения по суммам

140.1.6

налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения

5.4.6

действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога, относятся к его валовым расходам в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого плательщика налога в налоговый период их получения.

Отнесение в состав валовых расходов плательщика налога расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 % валовых расходов (10 % — для субъектов кинематографии, осуществляющих производство национальных фильмов) за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года, а для сельскохозяйственных предприятий — за отчетный налоговый год

 

140.1.7

Расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога либо являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах

5.4.8

Расходы на командировку физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов

НК добавил в состав командировочных расходов следующие:
— бронирование мест в гостиницах и проездных документов;

140.1.7

фактических расходов командированного лица на

— проезд (в том числе перевозку багажа,

бронирование транспортных билетов) как до места командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте)
— оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья)
— наем других жилых помещений
— оплату телефонных разговоров
— оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз)
— обязательное страхование
— другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов

5.4.8

плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на

— проезд (включая перевозку багажа) как до места командировки и обратно, так и по месту командировки
— оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья)
— наем других жилых помещений
— телефонных счетов
— оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз)
— обязательного страхования
— расходов на устный и письменный переводы
— других документально оформленных расходов, связанных с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов

— расходы на проезд арендованным транспортом;
— расходы на мобильную связь в командировке (включая за границей).

В то же время НК исключил из состава командировочных расходов расходы на устный и письменный переводы.

В число подтверждающих документов включены электронные билеты (при наличии посадочного талона), документ об оплате чартерного рейса.

Нормы «суточных» для командировок по Украине составляют не более 0,2 размера МЗП, за границу — не более 0,75 размера МЗП, который действовал для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки.

Вместо формы «командировочного удостоверения» — приказ о командировке и первичные документы (отметки пограничной службы Украины)

140.1.8

Расходы плательщика налога (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, находившихся на балансе и содержащихся за счет плательщика налога по состоянию на 01.07.97 г., но не используемых с целью получения дохода:
— детских яслей или садов;
— заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и заведений повышения квалификации работников такого плательщика налога;

5.4.9

К валовым расходам относятся расходы плательщика налога на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности таких объектов социальной инфраструктуры, находившихся на балансе и содержавшихся за счет такого плательщика налога на момент вступления в силу настоящего Закона (кроме капитальных расходов, подлежащих амортизации):

НК вводит единое условие для отражения расходов по всем перечисленным объектам — не использование с целью получения дохода.

Кроме того, из перечня исчезли заведения здравоохранения, пункты бесплатного медицинского обследования, профилактики

140.1.8

— детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств;
— спортивных комплексов, залов и площадок, используемых для физического оздоровления и психологической реабилитации работников плательщика налога, клубов и домов культуры;
— помещений, используемых плательщиком налога для организации питания работников такого плательщика налога;
— многоквартирного жилого фонда, в том числе общежитий, одноквартирного жилого фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;
— детских лагерей отдыха и оздоровления;
— учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых)

5.4.9

— детских яслей или садов;
— заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и заведений повышения квалификации работников такого плательщика налога;
— детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств, в случае, если они не предоставляют платные услуги и не занимаются другой коммерческой деятельностью;
— заведений здравоохранения, пунктов бесплатного медицинского обследования, профилактики и помощи работникам;
— спортивных залов и площадок, используемых бесплатно для физического оздоровления и психологического воссоздания работников, клубов и домов культуры, если они не используются для предоставления платных услуг и другой коммерческой деятельности (кроме домов отдыха, туристических баз и других подобных заведений);
— помещений, используемых плательщиком налога для организации питания работников такого плательщика налога;
— многоквартирного жилого фонда, включая общежития, одноквартирного жилого фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства, находящихся на балансе юридических лиц, по которым плательщиком налога принято документально оформленное решение о передаче на баланс местных советов;

— детских лагерей отдыха при условии, что они не сдаются в аренду, не используются для предоставления платных услуг или другой коммерческой деятельности

и помощи работникам, расходы по которым теперь регулируются п.п. 140.1.1 НК.

Для отнесения в состав расходов по содержанию жилого фонда, общежитий и объектов ЖКХ не требуется наличие решения о передаче на баланс местных советов.

Перечень также дополнен домами-интернатами и домами для престарелых

 

Добавим к этому еще некоторые нюансы.

Если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также производится сторонами:

— в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки — в случае признания сделки недействительной как нарушающей публичный порядок, является фиктивным;

— в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной приобрело законную силу, — в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.

Это правило не распространяется на определение и корректировку расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным.

В расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, не превышающих размер, определенный КМУ или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.

Эти правила

не применяются к электрической и/или тепловой энергии при определении расходов плательщиков налогов, связанных с передачей и/или поставкой электрической и/или тепловой энергии.

Плательщик налога производит оценку выбытия запасов по методам, установленным

п. 16 П(С)БУ 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246. Это такие методы:

1) идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

2) средневзвешенной себестоимости;

3) себестоимость первых по времени поступления запасов (ФИФО);

4) нормативных расходов;

5) цены продажи.

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия.

Попробуем разобраться в правилах применения этих методов.

1. По

идентифицированной себестоимости оцениваются отпускаемые запасы и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасы, не заменяющие друг друга.

2. Оценка по

средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

3. Оценка запасов по

методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отраженные в бухгалтерском учете). То есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

4. Оценка по

нормативным расходам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных расходов к фактическим нормы расходов и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. Оценка продукции по нормативным расходам корректируется к фактической производственной себестоимости.

5. Оценка по

ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров.

Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов неоправданны) предприятия, имеющие значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.

Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки.

Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Важно отметить также то, что установление дополнительных ограничений по составу расходов плательщика налога, кроме указанных в

разделе III НК, не разрешается.

 

 

РАСХОДЫ В СЛУЧАЕ УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

 

В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с

П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 г. № 415) в течение отчетного периода. При этом необходимо выполнение условия, чтобы такие начисления осуществлялись в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога.

Для плательщика налога, 50 и более процентов уставного фонда (акций или других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается

в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Проценты, начислявшиеся

в связи с осуществлением хозяйственной деятельности и не подлежащие включению в себестоимость квалификационных активов, но не отнесенные в состав расходов производства (оборота) согласно п. 141.2 НК, в течение отчетного периода подлежат перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных п. 141.2 НК.

 

РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТЫ ФИЗЛИЦАМ СОГЛАСНО ТРУДОВЫМ И ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ И УПЛАТУ СОЦИАЛЬНЫХ ВЗНОСОВ

 

Независимо от того, к какому классу расходов будут отнесены расходы на оплату труда и связанные с ними социальные взносы, формирование такого состава для целей налогообложения должно подчиняться общим правилам, установленным

ст. 142 и 143 НК. Применение таких правил продемонстрировано в табл. 5 в сравнении с ранее действовавшими правилами, установленными Законом № 334/94.

 

Таблица 5. Сравнительный анализ норм

НК и Закона № 334/94 касательно расходов на оплату труда и социальных взносов

Пункт НК

Текст НК

Подпункт,
Закона № 334/94

Текст Закона № 334/94

Примечания и комментарии

1

2

3

4

5

142.1

В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), включающие начисленные расходы

5.6.1

...в состав валовых расходов плательщика налога относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), включающие

НК требует обязательного наличия коллективного договора для включения в расходы прочих выплат, прямо

142.1

на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса)

5.6.1

расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения в соответствии с нормами закона, регулирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц (законодательства, устанавливающего правила обложения подоходным налогом с граждан)

не предусмотренных в п. 142.1 НК

142.2

Кроме расходов, предусмотренных п. 142.1 этой статьи, в состав расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абз. 2 этого пункта.

Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога обязан уплачивать за собственный счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанимаемого им физического лица, то такой плательщик налога имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25 % заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

5.6.2

Дополнительно к выплатам, предусмотренным п.п. 5.6.1 этой статьи, в состав валовых расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абз. 2 этого подпункта.

Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога уплачивает за собственный счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанимаемого им физического лица, то такой плательщик налога имеет право отнести в состав валовых расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, совокупно не превышающую 15 % от заработной платы, начисленной такому наемному

НК предусматривает, что в состав расходов включаются добровольные взносы на страхование жизни или негосударственное пенсионное обеспечение в размере 25 % зарплаты, начисленной наемному лицу в течение года. Однако такая ставка начнет применяться только после принятия пенсионной реформы. До этого применяется 15 %. При этом по-прежнему действуют ограничения для таких платежей, в привязке к предельному размеру дохода, дающему право на применение НСЛ (размер месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного

142.2

При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в разделе IV настоящего Кодекса, в течение такого налогового периода.

Нормы этого подпункта применяются с учетом положений раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса

5.6.2

лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в п.п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в течение такого налогового периода

налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.)

Следует обратить внимание на определение термина «договор долгосрочного страхования жизни» в п.п. 14.1.52 НК. Основные отличия с определением такого термина из п. 1.37 Закона № 334/94 следующие:
— срок договора 5 лет и более (вместо 10 лет и более);
— нет условия об уплате страховых взносов (платежей, премий) в течение не менее 5 лет;
— может предусматривать страховую выплату как единоразово, так и в форме аннуитета;
— запрет на частичные выплаты в течение первых 5 лет действия договора (вместо 10), кроме исключений, в которые добавилось установление инвалидности (группы I или II) застрахованному лицу, а также лицу, не достигшему 18-летия.

И наконец, самое главное — выгодополучателем по такому договору не может быть работодатель.

Согласно п.п. 156.2.2 НК если договор долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения в течение первых 5 лет его действия расторгается по любой причине (кроме замены страхователя или страховщика) до истечения минимального срока его действия или до наступления соответствующего страхового случая, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору или нарушаются другие требования, установленные этим Кодексом к таким договорам, плательщик налога, который увеличил расходы согласно норме п. 142.2 ст. 142 этого Кодекса, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий, с начислением пени в размере 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на день возникновения у страхователя налогового обязательства по налогу, возникающего в результате такого увеличения доходов, рассчитанных с учетом суммы такого налогового обязательства, которое рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой плательщик налога впервые увеличил расходы на сумму таких страховых платежей в рамках такого договора, до дня представления налоговой декларации по результатам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушения таких других требований. При этом выкупная сумма или ее часть, которая возвращается плательщику налога страховщиком, не включается в состав доходов такого плательщика налога

143.2

Если наемное лицо поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или любой вид негосударственного пенсионного обеспечения либо на пенсионный вклад или счета участников фондов банковского управления за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав расходов плательщика налога в соответствии с п. 142.1 ст. 142 настоящего Кодекса, такой работодатель не включает сумму указанных взносов в состав своих расходов

5.7.2

Если наемное лицо поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или любой вид негосударственного пенсионного обеспечения за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав валовых расходов плательщика налога в соответствии с п.п. 5.6.1 п. 5.6 этой статьи, или на пенсионный вклад в соответствии с п. 22.25 настоящего Закона, то такой работодатель не включает сумму таких взносов в состав своих валовых расходов и в базу для начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование

Согласно п. 4 подраздела 1 раздела XX НК в период, определенный Законом Украины «О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании «Киевгорстрой», в состав расходов плательщика налога включаются суммы средств, внесенные плательщиками налога на счета участников фондов банковского управления или по договорам пенсионных вкладов в размере, который не превышает 10 % дохода такого плательщика налога за отчетный период

 

ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

 

Когда рассмотрены уже все расходы налогоплательщика, напоследок хотелось бы обратить внимание на такой важный момент, как даты их определения.

Статья 138 НК

устанавливает даты признания как для расходов операционной деятельности, так и для прочих видов расходов. В таблице 6 приведен порядок их признания согласно нормам НК.

 

Таблица 6. Даты признания расходов

Вид расходов

Дата возникновения расходов

Норма НК

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг)

Одновременно с признанием доходов от реализации

П. 138.4

Расходы в виде начисленных налогов и сборов

Последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору

П.п. 138.5.1

Расходы по кредитно-депозитным операциям

Дата признания процентов, комиссионных и других платежей, определенная по правилам бухучета*

П.п. 138.5.2

* Пункт 4 П(С)БУ 31 предполагает, что такие расходы признаются расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме финансовых затрат, которые капитализируются.

Расходы, понесенные плательщиком в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организации

Дата фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг)

П.п. 138.5.3

Прочие расходы

Признаются расходами того отчетного периода, в котором они были понесены

П. 138.5

Расходы от курсовых разниц

Согласно П(С)БУ 21, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193

П.п. 153.1.3

Расходы на уплату сбора
по купле/продаже валют и прочих
обязательных платежей, связанных
с приобретением инвалюты

Дата уплаты

П.п. 153.1.4

Расходы на уплату процентов по долговым ценным бумагам

Дата, когда проценты были выплачены или должны были быть выплачены

П.п. 153.4.3

Убыток от размещения долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости

Дата погашения (выкупа) таких ценных бумаг

П.п. 153.4.3

Арендная плата по оперативной аренде

Дата начисления арендного платежа

П. 153.7

Расходы по долгосрочным договорам

Расходы, признанные расходами отчетного периода

П. 138.2

 

Далее рассмотрим налоговый учет основных средств.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить