Порядок исчисления налога

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Апрель, 2011/№ 8
Статья

Порядок исчисления налога

 

В этой статье вашему вниманию предоставляется ряд принципиальных вопросов, необходимых для того, чтобы определить сумму налогового обязательства по налогу на прибыль. Это, в частности, налоговая база, порядок учета налоговых разниц, ставки налога, правила определения суммы налога к уплате и собственно порядок подачи декларации.

Но обо всем по порядку. Начнем при этом с налоговой базы.

 

НАЛОГОВАЯ БАЗА

 

Это понятие тесно связано с объектом налогообложения.

Вообще понятие «налоговая база» с целью обложения налогом на прибыль дает п. 4 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г. № 353. Оно следующее:

Налоговая база актива и обязательства — оценка актива и обязательства, которая используется с целью налогообложения этого актива и обязательства при определении налога на прибыль

Налоговой базой для обложения налогом на прибыль согласно

ст. 149 НК признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения.

Отметим, что понятия налоговой базы в

Законе № 334/94 не было, однако использовалось значение, определенное в П(С)БУ.

 

НАЛОГОВЫЕ РАЗНИЦЫ

 

Следует обратить внимание и на то, что плательщики налога на прибыль должны вести учет временных и постоянных налоговых разниц, возникающих в результате разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, используемой с целью налогообложения.

В соответствии с п.п. 14.1.188 НК:

Налоговая разница — это разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным П(С)БУ или международным стандартам финансовой отчетности, и доходами и расходами, определенными согласно разделу III настоящего Кодекса

При этом различают временные и постоянные налоговые разницы.

Временная налоговая разница возникает в отчетном периоде и аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах (

п.п. 14.1.189 НК), а постоянная отличается от нее тем, что в следующих отчетных налоговых периодах не аннулируется (п.п. 14.1.192 НК).

Методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц, утвержденная в соответствии с

Законом о бухгалтерском учете, приведенная в Положении бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 25.01.2011 г. № 27, вступает в силу из 01.01.2012 г.

Субъекты хозяйствования — плательщики налога на прибыль подают финансовую отчетность с учетом налоговых разниц, начиная с отчетных периодов 2012 года.

Как ранее, так и теперь всех плательщиков налога волнует вопрос учета отрицательного значения объекта налогообложения в следующих налоговых периодах. С ним и предлагаем ознакомиться далее.

 

УЧЕТ ОТРИЦАТЕЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, 3 кварталов и года осуществляется с учетом указанного убытка предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отметим, что в 2010 году в составе валовых расходов плательщика налога учитывалось только 20 % суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, образовавшегося по состоянию на 01.01.2010 г. В предыдущих же годах действовал такой же порядок, который предусмотрен НК.

Учитывая то, что раздел III НК вступил в силу только с 01.04.2011 г., необходимо отметить, что согласно п. 3 подраздела 4 раздела ХХ НК если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам I квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам II, II и III кварталов, II — IV кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного
значения.

Несколько иным правилам подчинена деятельность, подлежащая патентованию. Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается в составе расходов следующего отчетного периода и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

Как и ранее, орган государственной налоговой службы не может отказать в принятии налоговой декларации, содержащей отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, по причине наличия такого отрицательного значения. Такая же норма присутствовала и в Законе № 334/94, не действующем с 01.04.2011 г., а то, как на самом деле она выполнялась, — это уже совсем другой вопрос.

Если отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения декларируется плательщиком налога в течение 4 последовательных налоговых периодов, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения.

В иных же случаях наличие такого отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения подобной проверки.

Таким образом, принципиальное изменение в учете суммы отрицательного значения объекта налогообложения в следующих периодах всего одно, и касается оно тех предприятий, которые осуществляют деятельность, подлежащую патентованию. Отныне такие предприятия отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывают в составе расходов следующего отчетного периода, а возмещают его за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

Принципиальным, с точки зрения обложения налогом на прибыль, является вопрос ставки налога. О видах ставок и пойдет речь далее.

 

СТАВКИ НАЛОГА

 

Ранее ставка 25 % была чуть ли не синонимом налога на прибыль, но вступление в силу раздела III НК заставило плательщиков забыть о ней. И если сначала разработчики НК планировали планомерное снижение ставки налога с 25 % (в 2011 г.) до 20 % (до 2014 г.), то в последней редакции НК они пришли к выводу, что и эта ставка высока для налогоплательщиков.

Потому были введены следующие ставки налога на прибыль.

 

Основная ставка

. В соответствии с п. 151.1 НК отныне она составляет 16 %. Отметим, что и ранее были разные ставки налога на прибыль, однако среди них не выделяли «основную ставку», хотя все и понимали, что ею была ставка 25 %. Однако ранее ее называли базовой, или же общей. Отметим, что прибыль по итогам I квартала 2011 года облагается налогом по ставке 25 %.

В табл. 1 приведены изменения ставок налога на прибыль на переходный период.

 

Таблица 1. Изменения основной ставки налога на прибыль

№ п/п

Период времени

Ставка налога, процентов

1

До 31.03.2011 г. включительно

25

2

С 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. включительно

23

3

С 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно

21

4

С 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. включительно

19

5

С 01.01.2014 г.

16

 

Как видим, в 2011 году (с 1 апреля) по сравнению с предыдущим годом, ставка налога была уменьшена на 2 %. В дальнейшем будет наблюдаться планомерное снижение основной ставки налога на такую же величину, а вот в 2014 году по сравнению с предыдущим ставка снизится на 3 %.

Кроме основной, существуют и другие ставки налога на прибыль.

 

0 процентов

. По такой ставке облагается налогом прибыль от страховой деятельности юридических лиц. Однако применяется такая ставка не всегда, а только в случаях, установленных п. 156.2 НК.

Отметим, что ранее при налогообложении прибыли от страховой деятельности резидентов применялись ставки 0 и 3 %. При этом последняя имела место в том случае, когда плательщик налога получал доход от страхования, отличающегося от долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения. При заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами также использовали ставку 0 %.

Отныне по результатам деятельности в течение одного года со дня вступления в силу

раздела ІІІ НК (01.04.2011 г.) страховщики, получающие доходы от осуществления страховой деятельности, кроме деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, а также от деятельности, не связанной со страхованием, вычисляют и уплачивают налог на прибыль следующим образом:

— в течение отчетного налогового года страховщики ежеквартально уплачивают налог по ставке 3 % с суммы страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами;

— по результатам отчетного года страховщики рассчитывают размер налога на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном

ст. 156 и п.п. 134.1.1 НК, но не уплачивают его.

Обо всех особенностях налогообложения страховой деятельности со вступлением в силу

раздела III НК пойдет речь в одной из статей второй части тематического выпуска.

Кроме того, ставка 0 % применяется предприятиями, на которых распространяется действие налоговых каникул, но это тема отдельной статьи.

Дальше речь пойдет о ставках налога, которые могут использоваться по отношению к нерезидентам.

 

Ставки налога для нерезидентов

. В соответствии с п. 151.3 НК для налогообложения доходов нерезидентов применяются ставки налога 0, 4, 6, 12, 15 и 20 %. При этом под действие этого пункта подпадают не только нерезиденты, но и приравненные к ним лица, получающие доходы с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных ст. 160 НК.

Обо всех особенностях налогообложения нерезидентов поговорим в отдельной статье. А рассматривая ставки налога, считаем целесообразным привести их размеры и случаи, в которых такие размеры применяются. Это наглядно проиллюстрировано в табл. 2.

 

Таблица 2. Ставки налога на прибыль для нерезидентов

№ п/п

Объект налогообложения

Размер ставки

Норма НК

1

Прибыли нерезидентов, полученные в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств

Основная (16 % в 2014 г.)

П. 160.3

2

Сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта

6 %

П. 160.5

3

Страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов, которые осуществляются страховщиками или другими резидентами:

П. 160.6

1) в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта»

0 %

2) в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в предыдущем подпункте

4 %

3) при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховых брокеров, которые в порядке, определенном таким уполномоченным органом, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанным уполномоченным органом), а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за ущерб, который может быть причинен в результате ядерного инцидента

0 %

4) в случаях иных, чем указаны в предыдущих подпунктах

12 %

4

Выплаты с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного нерезидентом (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), осуществляемые резидентами или постоянными представительствами нерезидентов, кроме доходов, указанных в предыдущих пунктах

15 %*

П. 160.2

5

Выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, осуществляемые резидентами

20 %

П. 160.7

* Если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

 

Кроме того, следует отметить, что

не подлежат налогообложению (не забывайте, что налогообложение по ставке 0 % и освобождение от обложения налогом — это разные вещи) в соответствии с п. 160.4 НК доходы, полученные нерезидентами в виде:

— процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов-нерезидентов, или

— процентов, выплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или городской бюджет займы (кредиты или государственные внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах либо смете НБУ, или за кредиты (займы), которые получены субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями.

Разобравшись со всеми основополагающими понятиями, необходимыми для исчисления суммы налогового обязательства по налогу на прибыль, перейдем непосредственно к порядку ее исчисления.

 

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

 

Налог начисляется плательщиком самостоятельно по определенной ставке от определенной налоговой базы. То есть для того чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, необходимо ставку налога умножить на налоговую базу.

 

ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ ПАТЕНТУЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии с разделом XII НК, подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.

Плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию, обязан отдельно определять:

налог от каждого вида такой деятельности;

налог от другой деятельности.

С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности

с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

Закон № 334/94

также содержал подобные требования, т. е. порядок налогообложения деятельности, подлежащей патентованию, в данном аспекте фактически не претерпел изменений.

Разница здесь только в том, что ранее отдельно приходилось учитывать:

— валовые доходы;

— валовые расходы;

— балансовую стоимость товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, которые использовались для осуществления деятельности, подлежащей патентованию (причем балансовая стоимость таких запасов не участвовала в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости для определения объекта налогообложения от другой деятельности);

— амортизационные отчисления, начисленные на соответствующую группу основных фондов, использовавшихся для осуществления такой деятельности.

Теперь же понятие валовых доходов заменили доходы, так же и рядом со словом «расходы» уже не придется употреблять слово «валовые». При этом амортизационные отчисления отныне стали составляющей расходов, и их не выделяют отдельно из их состава, как было в период действия

Закона № 334/94.

О расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов с 01.04.2011 г. также придется забыть.

Напомним, что доходы и расходы начисляются с момента их возникновения

независимо от даты поступления или уплаты средств, если иное не установлено разделом III НК.

Отдельно уделим внимание

порядку начисления налога на прибыль в случае наличия обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица.

 

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

 

Некоторые моменты остались без изменений. Так, плательщик налога, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной территориальной громады, чем он сам, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог:

— в бюджеты территориальных громад по местонахождению таких обособленных подразделений, а также

— в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого плательщика налога.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (или обособленных подразделений).

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения подают в налоговый орган по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого установлена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.01.2011 г. № 36 . Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после такого уведомления.

Если по состоянию на 1 января отчетного года плательщик налога не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (или подразделения) в любое время в течение такого отчетного года, такой плательщик налога имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Плательщик налога уведомляет налоговые органы о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. В таком случае выбранный плательщиком порядок уплаты налога применяется до изменения такого решения и не требует ежегодного подтверждения.

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом плательщик налога или обособленное подразделение подают в налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого установлена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.01.2011 г. № 36.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению обособленных подразделений несет, как и ранее, плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

Если плательщик налога, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, в общей сумме таких расходов этого плательщика налога, определенных в последней налоговой отчетности, поданной плательщиком налога.

 

НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ

 

Для целей обложения налогом на прибыль используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, 3 квартала и год. То есть такого налогового периода, как 11 месяцев (а в истории существования этого налога был и такой период), нет.

Как и ранее, отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Однако существуют и исключения из этого правила.

Так, для производителей сельскохозяйственной продукции (определенных ст. 155 НК) годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.

Для производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных как плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, такие нормы не применяются, так как такие лица не являются плательщиками налога на прибыль предприятий согласно п. 307.1 НК.

Если лицо берется на учет органом государственной налоговой службы как плательщик налога в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода.

В таком случае продолжительность отчетного налогового периода превышает нормальную продолжительность налогового периода.

Если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации.

В таком случае продолжительность отчетного налогового периода меньше нормальной.

В соответствии с продолжительностью налоговых периодов и учитывая то, что новые правила налогообложения действуют с апреля 2011 года, плательщики налога на прибыль должны составлять нарастающим итогом и подавать декларацию за следующие отчетные налоговые периоды: II квартал, II и III кварталы и II — IV кварталы 2011 года.

В 2012 году первым налоговый периодом, по итогам которого подают декларацию, данные которой находят свое отражение нарастающим итогом в декларациях за следующие налоговые периоды, является первый квартал года.

Но это еще далеко не все нюансы, которые придется учесть при исчислении налогового обязательства.

 

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСВОБОЖДЕННЫХ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СРЕДСТВ

 

Плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения налогом на прибыль, а также которые осуществляют деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет доходов, освобождаемых от налогообложения, или доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию.

При этом стоит отметить следующие принципиальные моменты:

1) в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);

2) сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения.

Если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных.

То есть для определения суммы амортизационных отчислений, которые разрешено включить в расходы плательщика налога, необходимо выполнить следующие действия:

1) разделить сумму доходов, облагаемую налогом на общих основаниях, на общую сумму доходов отчетного периода (с учетом освобожденных от налогообложения);

2) найденную таким образом величину умножить на общую сумму амортизационных отчислений, начисленных в отчетном периоде.

Аналогично происходит распределение расходов, одновременно связанных как с деятельностью, доходы (прибыль) от осуществления которой освобождаются от налогообложения, так и с другой деятельностью.

То есть расходы и амортизационные отчисления включаются в расходы плательщика налога пропорционально удельному весу доходов, облагаемых налогом на общих основаниях, в общей сумме доходов отчетного периода.

Указанные правила для плательщиков налога, на которых распространяется действие налоговых каникул (речь о которых пойдет в отдельной статье), применяются с учетом следующего:

— суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога 0 %, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств;

— суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0 %, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.

Если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0 %, использованы не по целевому назначению или не использованы плательщиком налога в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных средств или сумма средств, использованная не по целевому назначению, зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

 

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

 

Непосредственно раздел III НК не содержит норм относительно декларирования, сроков уплаты и форм налоговой отчетности. Следовательно, данные положения будут регулироваться общими нормами разделов I и II НК.

Согласно п.п. 16.1.3 НК налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Форма налоговой декларации утверждается Государственной налоговой администрацией Украины по согласованию с Минфином Украины (п. 46.5 НК).

По итогам каждого налогового периода плательщику необходимо составить и подать налоговую декларацию по налогу на прибыль в срок, установленный п. 49.18 НК, а именно в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. В силу положений п. 49.19 НК этот же срок будет применяться и в отношении годовой декларации по налогу на прибыль.

Исключения составляют следующие категории плательщиков:

— производители сельскохозяйственной продукции, определенные ст. 155 НК, для которых отчетным налоговым периодом является годовой период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года;

— вновь созданные плательщики налога на прибыль, для которых первый отчетный налоговый период начинается с даты их постановки на учет в органах ГНС и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода;

— налогоплательщики, находящиеся в стадии ликвидации, для которых последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата их ликвидации.

Налоговая декларация может быть подана органу ГНС лично налогоплательщиком (его уполномоченным лицом), отправлена почтой (с уведомлением о вручении и описью вложения), средствами электронной связи в электронной форме (с соблюдением условий об электронной цифровой подписи).

Вместе с тем налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации в орган государственной налоговой службы в электронной форме с соблюдением условия, касающегося регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Кроме собственно налоговой декларации по налогу на прибыль, НК содержит упоминание о дополнительных видах налоговой отчетности по налогу на прибыль, которые должны составляться налогоплательщиками. Среди них:

— налоговая отчетность о результатах совместной деятельности (пп. 14.1.139, 153.14.6 НК);

— отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов (п. 103.9 НК);

— расчет налоговых обязательств нерезидентов (для постоянных представительств нерезидентов и резидентов, работающих на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств) (п. 160.3 НК);

— отчет об удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов (для постоянных представительств и резидентов, работающих на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств) (п. 160.3 НК);

— расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога (п. 152.4 НК);

— отчетность о результатах деятельности, которая осуществляется по договорам управления имуществом (п.п. 153.13.9 НК);

— отчетность об использовании средств неприбыльной организации (п. 157.14 НК).

Кроме перечисленных видов налоговой отчетности, плательщик налога на прибыль (кроме малых предприятий) вместе с соответствующей налоговой декларацией должен подать квартальную или годовую финансовую отчетность. Малые предприятия — плательщики налога на прибыль (среднеучетная численность работающих за год — не более 50 человек, объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год — не более 70 млн грн.) финансовую отчетность подают только вместе с годовой налоговой декларацией.

Разобравшись с основными правилами определения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, перейдем к операциям особого вида, налогообложение которых соответственно тоже особое.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить