Налоговый учет безнадежной и сомнительной задолженности

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Апрель, 2011/№ 8
Статья

Налоговый учет безнадежной и сомнительной задолженности

 

И последнее, на что обратим ваше внимание в этом тематическом выпуске, — это порядок налогового учета безнадежной и сомнительной задолженности.

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БЕЗНАДЕЖНОЙ И СОМНИТЕЛЬНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

В первую очередь отметим, что согласно п.п. 14.1.11 НК

Безнадежная задолженность — задолженность, соответствующая одному из таких признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества:

субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;

ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, недееспособным или объявленным умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы;

Данное определение не является новым: оно содержалось и в

Законе № 334/94 (причем почти в таком же виде).

А вот определение понятия «сомнительная задолженность» ни

НК, ни Закон № 334/94 не дают: оно содержится в п. 4 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. № 237:

Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность ее погашения должником

А неуверенность может возникать, скажем, в том случае, если покупатель товаров, работ, услуг задерживает без согласования с их продавцом оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Тогда плательщик налога — продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах.

Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из таких событий:

а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или об открытии дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Отметим, что

Закон № 334/94 предоставлял право плательщику налога увеличивать сумму своих расходов (тогда еще валовых) и в случае задержки в оплате (предоставлении других видов компенсаций) превышает 90 календарных дней, а плательщик налога — продавец получает от покупателя согласие о признании более ранней направленной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получает ответ на такую претензию в течение определенных законодательством сроков. На данный момент подобное разрешение не предусмотрено.

Плательщик налога — продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, обязанный одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на их себестоимость. Такой порядок действий не распространяется на проценты и комиссии, по которым был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов согласно

п. 159.2 НК.

До введения

НК действовал другой порядок учета доходов и расходов, а поэтому в подобных случаях плательщики налога имели право увеличить только сумму валовых расходов отчетного периода (на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг).

То есть ранее отгрузка товаров, выполнение работ или же предоставление услуг сопровождались только начислением доходов по правилу первого события (т. е. на дату отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дату фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога). После того же, как оказывалось, что задолженность по таким операциям является сомнительной, на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг увеличивали сумму расходов. Таким образом, фактически увеличивали сначала доходы (тогда еще валовые), а за счет увеличения на такую же величину суммы расходов подобное увеличение никоим образом не отражалось на значении объекта налогообложения.

Действующий сегодня порядок предусматривает во время отгрузки продукции отражать доходы плательщика (на сумму реализационной стоимости товаров, работ или услуг) и расходов (на сумму их себестоимости). Поэтому при выявлении того, что задолженность по расчетам с покупателем, получавшим такие товары, работы или услуги, является сомнительной, плательщик налога уменьшает сумму своих доходов (на величину ранее начисленной суммы) и расходы (на величину ранее отраженной себестоимости).

Таким образом, как видим, в данном случае ни доходы, ни расходы плательщика налога не растут. Ранее же они увеличивались на равновеликую величину. Но главное все же то, что как ранее действующий, так и нынешний порядок налогового учета сомнительных долгов не предусматривают влияния на объект налогообложения комплекса операций по отгрузке товаров (выполнению работ или предоставлению услуг) и признания задолженности по таким расчетам сомнительной.

Но свои особенности имеет и налоговый учет у покупателя, задерживающего оплату. Он обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или осуществлении нотариусом исполнительной надписи.

Закон № 334/94

предусматривал в таких случаях увеличение валовых доходов на сумму непогашенной задолженности (ее части), причем в том налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й календарный день со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;

б) или 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершении нотариусом исполнительной надписи.

Если суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к осуществлению (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)), такой продавец обязан увеличить:

— доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им к уменьшению дохода согласно

п.п. 159.1.1 НК;

— расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им к уменьшению расходов согласно

п.п. 159.1.1 НК.

Ранее в аналогичных ситуациях действия плательщиков налога были несколько иными: они были обязаны увеличивать валовой доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной в состав валовых расходов или возмещенной за счет страхового резерва.

Такой же порядок действий в

Законе № 334/94 был предусмотрен и для случаев, когда:

а) стороны договора в досудебном порядке достигали согласия о продлении сроков погашения задолженности или списания всей суммы задолженности либо ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в рамках процедур возобновления платежеспособности должника или признания его банкротом);

б) продавец, не получивший ответ на претензию в течение сроков, определенных законодательством, или получивший от покупателя ответ о признании предоставленной претензии, но не получивший оплату (другие виды компенсаций в счет погашения задолженности) в течение определенных в такой претензии сроков, и при этом в течение следующих 90 дней не обращавшийся в суд (хозяйственный суд) с заявлением о взыскании задолженности или об открытии дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, как ранее, так и теперь, начисляется пеня. Определяется она из расчета

120 % годовой учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого состоялось уменьшение дохода и расходов согласно п.п. 159.1.1 НК, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов.

Уплачивается такая пеня независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

Согласно

п.п. 159.1.3 НК сообщение об уменьшении дохода или расходов (со ссылкой на положение п.п. 159.1.1 и/или 159.1.2 НК) плательщик налога — продавец или покупатель должен подать органу государственной налоговой службы вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающими наличие задолженности. Такими документами могут быть договоры купли-продажи, решения суда и т. п. Ранее тоже предусматривался такой порядок действий.

В следующих налоговых периодах покупатель-должник может погасить сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания). В таком случае он увеличивает (возобновляет) расходы на сумму задолженности (или ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

В то же время продавец, уменьшивший сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, увеличивает доходы на сумму задолженности (ее части) за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Задолженность, предварительно отнесенная на уменьшение дохода согласно

п.п. 159.1.1 НК или возмещенная за счет страхового резерва согласно п. 159.3 НК (о подобного рода возмещениях речь пойдет немного ниже), которая признается безнадежной в результате недостаточности активов покупателя, признанного банкротом, или в результате ее списания согласно условиям мирового соглашения, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

На переходный период установлены особые правила в отношении сомнительной задолженности, возникшей до вступления в силу

НК.

Так, указанные выше правила не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, если мероприятия по взысканию таких долгов осуществлялись до вступления в силу

раздела III НК. С целью налогообложения отражение в учете продавца и покупателя такой задолженности осуществляется в порядке, определенном п. 5 подраздела 4 раздела ХХ НК до момента полного погашения или признания такой задолженности безнадежной.

 

СОМНИТЕЛЬНАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ВОЗНИКШАЯ ДО 01.04.2011 г.

 

Плательщик налога — продавец обязан увеличить доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав расходов или возмещенной за счет страхового резерва и если в течение такого налогового периода происходит любое из следующих событий:

а) суд не удовлетворяет иск (заявления) продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении этой задолженности или ее части;

б) стороны договора достигают согласия о продлении сроков погашения задолженности или списания всей суммы задолженности или ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в рамках процедур возобновления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенных законом);

в) продавец, не получивший ответ на претензию в течение сроков, определенных законом, или получивший от покупателя ответ о признании предоставленной претензии, но не получающий оплаты (других видов компенсаций в счет погашения задолженности) в течение определенных в такой претензии сроков и при этом в течение следующих 90 дней не обращающийся в суд (хозяйственный суд) с заявлением о взыскании задолженности или об открытии дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения, начисляется пеня в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение расходов, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

Если в будущем (с учетом срока исковой давности) такой продавец обращается в суд, то он имеет право увеличить расходы на сумму обжалуемой задолженности.

В случае если плательщик налога обжалует решение суда в установленном законом порядке, увеличения дохода, предусмотренного п. 5 подраздела 4 раздела ХХ НК, не происходит до момента принятия окончательного решения соответствующим судом.

Плательщик налога — покупатель обязан увеличить доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й календарный день со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором, или признанной претензией,

б) или 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или осуществления нотариусом исполнительной надписи.

Сроки, определенные абзацем «а», распространяются также на случаи, когда покупатель не предоставил ответ на претензию, направленную продавцом, в сроки, определенные законом.

Сроки, определенные абзацем «б», применяются независимо от того, начал принимать государственный исполнитель или лицо, приравненное к нему по закону, меры по принудительному взысканию долга или нет.

Подобное увеличение дохода покупателя не осуществляется в отношении задолженности (ее части), погашаемой таким покупателем до наступления сроков, определенных абзацами «а» или «б».

Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Задолженность, предварительно отнесенная в состав расходов или возмещенная за счет страхового резерва, признаваемая безнадежной в результате недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке или в результате ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговых обязательств как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

Кроме того, в этой статье рассмотрим особенности формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

 

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ

 

Правила налогообложения в таких случаях с введением НК не подверглись никаким изменениям, поэтому кратко напомним их.

Согласно п.п. 159.2.1 НК банки и небанковские финансовые учреждения формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением забалансовых, кроме гарантий) средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другими активными банковскими операциями в соответствии с законодательством, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии (далее — страховой резерв). В данном случае под комиссией понимаются платежи, уплаченные финансовому учреждению за осуществление операций с кредитами, ценными бумагами и другими активными банковскими операциями.

Не подпадают под действие этого правила, т. е. не обязаны формировать страховые резервы, следующие финансовые учреждения:

— страховые компании;

— негосударственные пенсионные фонды;

— корпоративные инвестиционные фонды, а также

— администраторы негосударственных пенсионных фондов.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в размере и порядке, предусмотренным методикой, которая определяется:

— для банков — НБУ;

— для небанковских финансовых учреждений — специально уполномоченными органами исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг и ценных бумаг в соответствии с полномочиями.

Сумма страхового резерва включается в состав расходов плательщика налога.

Размер страхового резерва, создаваемого за счет увеличения расходов финансового учреждения, не может превышать:

— для банков — 20 % (на период с 01.04.2011 г. до 01.01.2012 г. — 30 %) суммы задолженности по всем видам операций, указанным в п.п. 159.2.1 НК, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий, на последний рабочий день отчетного налогового периода;

— для небанковских финансовых учреждений — размер, устанавливаемый соответствующими законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 10 % суммы долговых требований, а именно — совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие при осуществлении операций, не относящихся к основной деятельности* финансовых учреждений.

* Под термином «основная деятельность» в данном случае следует понимать операции, определенные соответствующими статьями законов о небанковских финансовых учреждениях.

Если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер сформированного страхового резерва уменьшился (кроме случаев его уменьшения в результате возмещения банком безнадежной задолженности заемщика за счет страхового резерва кредитора и уменьшения норматива формирования резерва согласно законодательству), излишняя сумма страхового резерва, включенная в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

Отметим, что порядок и источники создания и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц должны устанавливаться отдельным законом.

Далее рассмотрим, как за счет страховых резервов возмещают суммы безнадежной задолженности.

 

ВОЗМЕЩЕНИЕ СУММ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА СЧЕТ СТРАХОВОГО РЕЗЕРВА

 

Данный аспект налогообложения практически не подвергся изменениям с введением НК.

Задолженность

, по которой кредитор не обращается в суд или не принимает другие меры, предусмотренные законодательством Украины, по ее принудительному взысканию до окончания сроков исковой давности, не уменьшает доходы кредитора и не может быть возмещенной за счет его страховых резервов.

Как помним, ранее действующий порядок предусматривал не уменьшение доходов кредитора, а увеличение его валовых расходов, однако в данном случае принципиально не это.

Основная сумма долга

, которая не может быть принудительно взыскана с дебитора вследствие заключения мирового соглашения в рамках процедуры возобновления платежеспособности должника или признания его банкротом, хотя и не уменьшает доходы кредитора согласно п.п. 159.1.1 НК, все же может быть возмещенной за счет его страховых резервов.

Согласно

п.п. 159.3.2 НК задолженность кредитора, возникшая в результате невыполнения обязательств по векселю, возмещается за счет страхового резерва после признания плательщика по векселю в установленном законодательством порядке банкротом.

В таком же порядке возмещается за счет страхового резерва и задолженность кредитора по другим долговым ценным бумагам (кроме векселей). То есть только после признания эмитента банкротом в порядке, установленном действующим законодательством.

А вот задолженность финансового учреждения от владения акциями и другими паевыми ценными бумагами, эмитенты которых признаны банкротами и по которым отменена государственная регистрация выпуска (эмиссии) таких ценных бумаг, возмещается за счет страхового резерва после обнародования решения об отмене выпуска (эмиссии) ценных бумаг соответствующими органами при условии, что договоры на приобретение таких ценных бумаг или взносы в уставный капитал были осуществлены финансовым учреждением до момента объявления информации об отмене регистрации выпуска (эмиссии).

Если в следующих налоговых периодах кредитор осуществляет продажу или иным способом отчуждает за соответствующую компенсацию ценные бумаги, задолженность по которым была предварительно возмещена за счет страхового резерва, или получает какие-либо суммы средств как компенсацию их стоимости, то сумма полученных (начисленных) доходов включается в состав доходов кредитора по результатам соответствующего налогового периода, в котором состоялась такая продажа (отчуждение).

Согласно

п.п. 159.3.3 НК безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законом порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. При этом средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав доходов кредитора в налоговый период их поступления.

Бывают случаи, когда кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве до момента заключения кредитного договора. Если информация о возбуждении такого дела была обнародована, то в этом случае безнадежная задолженность по такому кредиту погашается за счет собственных средств кредитора. Исключением из этого правила является предоставление финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав.

Отметим, что

доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законом порядке, не увеличивается на сумму безнадежной задолженности.

Чтобы кредитор имел право обратиться в суд с заявлением об открытии дела о банкротстве, его безоговорочные требования к должнику совокупно должны составлять сумму не менее

300 размеров МЗП. Если кредитор, ввиду подобных оснований, не может обратиться в суд, такая сумма требований включается в состав его расходов.

Отдельно следует вспомнить о

задолженности, обеспеченной залогом. Согласно п.п. 159.3.4 НК она погашается в порядке, предусмотренном нормами соответствующих законов. Закон № 334/94 уточнял, что ипотека также подпадает под понятие «залог».

При этом залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, оставшуюся непогашенной после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с условиями закона и договора (в судебном или внесудебном порядке).

Если в соответствии с законодательством после проведения внесудебного обращения взыскания на предмет залога следующие требования кредитора к должнику считаются недействительными или обязательство, обеспеченное залогом, считается полностью выполненным, за счет страхового резерва возмещается часть задолженности, превышающая сумму средств (оценочную стоимость имущества), фактически полученных кредитором в результате обращения взыскания на предмет залога.

Возмещение

безнадежной задолженности, возникшей в результате неспособности дебитора погасить задолженность в связи с действием форс-мажора, регулируется п.п. 159.3.5 НК. Под форс-мажором в данном случае понимаются обстоятельства непреодолимой силы или стихийного бедствия. Безнадежная задолженность, возникшая таким образом, возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии любого из таких документов:

— подтверждение Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;

— подтверждение уполномоченных органов другого государства, легализуемых консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;

— решение Президента Украины о внедрении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденное ВРУ;

— решение КМУ о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, в том числе решение о признании отдельных местностей пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, повлекших за собой потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих

30 % среднего урожая за предыдущие 5 календарных лет.

При этом доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшую вследствие его неспособности ее погасить в связи с действием обстоятельств форс-мажора, в течение всего срока действия таких обстоятельств.

Отдельной строкой хотелось бы поговорить о

просроченной дебиторской задолженности лиц, на имущество которых не может быть обращено взыскание.

Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращено взыскание (или не подлежащих приватизации по закону), возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение

30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не была компенсирована любым другим способом.

При этом кредитор в предусмотренные законом сроки обязан обратиться в суд с иском о возмещении убытков, полученных в связи с таким кредитованием. Если кредитор этого не делает или если суд отказывает в иске либо оставляет исковое заявление без рассмотрения, такой кредитор обязан увеличить доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

В соответствии с

п.п. 159.3.7 НК просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных судом безвестно отсутствующими или объявленных умершими, возмещается за счет страхового резерва кредитора после получения свидетельства о смерти или после принятия решения суда о признании физических лиц безвестно отсутствующими или умершими. При этом обязательным является выполнение условия, чтобы такое решение было принято после дня заключения кредитного соглашения.

После возмещения просроченной задолженности в соответствии с

п.п. 159.3.7 НК кредитор имеет право осуществить юридические мероприятия по взысканию безнадежной задолженности с наследства такого физического лица в определенном законодательством порядке.

Просроченная задолженность по договорам

, признанным судом полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения суда о признании их полностью или частично недействительными.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

Просроченная задолженность по договорам

или их частям, признанным судом недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности. В случае ее невозврата в течение 30 календарных дней она погашается из прибыли, остающейся в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

Согласно

п.п. 159.3.10 НК просроченная задолженность физических лиц, объявленных в розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины от 28.12.60 г., возмещается за счет страхового резерва кредитора, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место пребывания такого физического лица не установлено. То же касается и просроченной задолженности юридических лиц, руководители которых объявлены в розыск.

Если все мероприятия по взысканию безнадежной задолженности согласно порядку, определенному

п. 159.3 НК, не дали положительный результат, небанковские финансовые учреждения относят такую задолженность на расходы в части, не возмещенной за счет созданного страхового резерва.

Порядок возмещения банками сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва имеет свои особенности.

Так, за счет созданного страхового резерва банк возмещает задолженность, определенную безнадежной в соответствии с методикой, установленной НБУ. При этом порядок возмещения безнадежной задолженности за счет страховых резервов для банков устанавливается НБУ по согласованию с Министерством финансов Украины.

 

НЕКОТОРЫЕ НЮАНСЫ

 

Далее рассмотрим некоторые дополнительные положения, касающиеся случаев погашения задолженности, ранее признанной безнадежной или сомнительной. Такие положения приведены в п. 159.5 НК.

Они определяют, в частности, что если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором на уменьшение доходов или возмещенную за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности или ее части.

Если уполномоченный орган пришел к выводу, что обстоятельства форс-мажора имеют временный характер и не влияют на способность дебитора оплатить задолженность после их окончания, кредитор может предоставить претензию дебитору касательно уплаты указанной задолженности. Если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд о взыскании такой задолженности в течение сроков, определенных законом, доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму такой задолженности.

В случае если физическое лицо — дебитор, судом признанное безвестно отсутствующим или объявленное умершим, появляется, кредитор обязан принять соответствующие меры по взысканию задолженности с такого лица. Если такое физическое лицо уплачивает задолженность, которая была предварительно отнесена кредитором на уменьшение доходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого состоялся возврат такой задолженности.

Если решение о признании договоров недействительными по вине дебитора отменено в соответствии с законом, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные законом, он должен увеличить доход на сумму задолженности, предварительно отнесенную на уменьшение дохода или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого истек срок для подачи такой жалобы.

Если физическое лицо, в отношении которого органами досудебного следствия объявлен розыск, разыскано и уплачивает задолженность, которая была предварительно включена кредитором на уменьшение дохода или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (или ее части).

В случае если юридические или физические лица, признанные виновными в нанесении вреда согласно положениям ХК, уплачивают задолженность физического лица, которая отнесена кредитором на уменьшение дохода или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает доход на сумму средств, полученных в погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

Таким образом, абсолютно все так называемые «дополнительные положения» со вступлением в силу раздела III НК не подверглись никаким изменениям, поэтому действия плательщиков налога в предусмотренных такими положениями ситуациях должны быть аналогичными тем, которые были прописаны в Законе № 334/94.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить