Приложения ТП, ПЗ, ЗП и АД к Декларации по налогу на прибыль: нюансы заполнения
Для расчета налога на прибыль от патентуемой деятельности, авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов, величины освобожденной от налогообложения прибыли и уменьшения начисленной суммы налога к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия предусмотрены специальные приложения, особенности составления которых рассмотрены в предлагаемой статье.
Татьяна Войтенко, член редакционной коллегии
Порядок заполнения пользующихся наибольшей, с нашей точки зрения, популярностью приложений ІД, СВ, ЗВ, АВ, ВЗ, ІВ и АМ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена
приказом № 114 (далее — Декларация по налогу на прибыль), детально был описан в статье «Новая декларация по налогу на прибыль: знакомимся поближе» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 13, с. 27.Однако если предприятие проводит деятельность, подлежащую патентованию, осуществляет льготируемую деятельность, имеет право на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль и/или выплачивает дивиденды, то ему необходимо будет подать с Декларацией по налогу на прибыль соответствующее(ие) приложение(я):
— ТП «Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию» к строкам 08 и 12;
— ПЗ «Расчет прибыли, освобожденной от налогообложения» к строке 09;
— ЗП «Уменьшение начисленной суммы налога» к строке 13;
— АД «Расчет авансового взноса с налога на прибыль на сумму выплаченных дивидендов» к строке 20.
Об особенностях заполнения перечисленных приложений к Декларации по налогу на прибыль наш дальнейший разговор.
Приложение ТП
Основанием для заполнения строк 08 и 12 Декларации по налогу на прибыль служит специальное приложение ТП, носящее название «Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию» и подлежащее заполнению только теми предприятиями, которые получают в установленном ст. 267 НК порядке торговые патенты и осуществляют следующие виды предпринимательской деятельности:
— торговую деятельность в пунктах продажи товаров;
— деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1258;
— торговлю валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
— деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
Напомним, что плательщик налога на прибыль, который проводит деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с разделом XII НК, обязан по предписаниям п. 152.2 НК отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от другой деятельности. С этой целью такому плательщику необходимо вести отдельный учет в разрезе каждого вида такой деятельности:
— доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию;
— расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.
При этом, как и в прежние времена, в случае если основные средства используются как для получения дохода от деятельности, подлежащей патентованию, так и для получения доходов от деятельности, не требующей получения патента, сумма начисленных амортизационных отчислений подлежит распределению. Коэффициент распределения определяется как отношение доходов от патентуемой деятельности к общей сумме доходов предприятия с учетом «патентуемых» доходов. Аналогичным образом происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, подлежащей патентованию, так и с деятельностью, которая не патентуется.
Согласно нормам п. 152.1 НК налог, полученный от патентуемой деятельности, подлежит уплате в бюджет в сумме, которая определена в соответствии с разделом III НК и уменьшена на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.
Таким образом, в уменьшение определенной в отдельном налоговом учете суммы налога на прибыль, полученного от каждого вида патентуемой деятельности, засчитывается стоимость торговых патентов, приобретенных для осуществления именно этого конкретного вида деятельности. При этом стоимость приобретенных торговых патентов уменьшает налог на прибыль не всей суммой, а лишь в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, исчисленную отдельно по деятельности, для осуществления которой приобретены такие патенты, т. е. в пределах суммы такого налога. Вполне очевидно, что при получении в отчетном периоде убытка от какого-либо патентуемого вида деятельности стоимость торговых патентов, приобретенных для ее осуществления в таком периоде, не пойдет в уменьшение налога на прибыль от других видов деятельности.
Важно также заметить, что налог на прибыль от патентуемой деятельности уменьшается исключительно на стоимость торговых патентов, действие которых приходится на соответствующий отчетный (налоговый) период.
Нельзя не обратить внимание при этом на изменившийся в сравнении с ранее действовавшим порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах последующих налоговых периодов. Так, в соответствии с требованиями п. 150.1 НК отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, которая подлежит патентованию, не учитывается для целей расчета объекта налогообложения плательщика налога и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности. Выходит, если по итогам отчетного (налогового) периода в целом по предприятию будет определено отрицательное значение объекта налогообложения и в то же время от патентуемой деятельности получена прибыль, то предприятию необходимо будет уплатить в бюджет налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, в полном объеме. В противоположной ситуации, когда в текущем отчетном (налоговом) периоде от патентуемой деятельности получен убыток, а в общем по предприятию деятельность прибыльна, то такой отрицательный объект налогообложения не учитывается при исчислении налога на прибыль от другой (непатентуемой) деятельности, в связи с чем налог на прибыль от не подлежащей патентованию деятельности должен быть уплачен в бюджет в полном объеме. Об этом ярко свидетельствует форма Декларации по налогу на прибыль, где для отражения налога на прибыль от патентуемой и непатентуемой деятельности предусмотрены теперь отдельные строки:
— 11 «Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию (строка 07 - строка 08 - строка 09 (при положительном значении) х строка 10 : 100)»;
— 12 «Налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость торговых патентов».
Следует особо подчеркнуть, что плательщик налога, который одновременно осуществляет деятельность, подлежащую патентованию, и другую (непатентуемую) деятельность, декларирует общую сумму налоговых обязательств по всем этим видам деятельности в одной Декларации по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. То есть доходы, полученные от проведения деятельности, подлежащей патентованию, расходы от этой деятельности, а также объект налогообложения от патентуемой деятельности, отражаются в строках 01 — 07 Декларации в составе общих показателей предприятия о доходах, расходах, объекте налогообложения от всех видов деятельности, а также при составлении соответствующих приложений к названным ее строкам.
Затем объект налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию, приводится с соответствующим знаком (+, -) в строке 08 Декларации по налогу на прибыль, а налог на прибыль от такой деятельности, уменьшенный на стоимость торговых патентов, — в строке 12 такой Декларации. Показатели упомянутых строк Декларации и определяются, как уже упоминалось, на основании заполнения приложения ТП, где отражаются результаты раздельного учета доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением такой деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.
Форма приложения ТП по своей структуре напоминает таблицу 3 приложения К6 к устаревшей Декларации по налогу на прибыль и состоит из четырех блоков (А, Б, В и Г), в каждом из которых производится расчет объекта налогообложения применительно к определенному виду патентуемой деятельности и исчисляется налог на прибыль от каждой такой деятельности, уменьшенный на стоимость торговых патентов. Если каким-либо видом (видами) патентуемой деятельности предприятие не занимается, в строках приложения ТП, предусмотренных для нее (них), проставляется прочерк.
Как и Декларация по налогу на прибыль, строки приложения ТП в 2011 году заполняются по данным за второй и последующие отчетные (налоговые) периоды.
В соответствующие строки приложения ТП переносятся из отдельного учета сведения о доходах от осуществления конкретного вида патентуемой деятельности (А1, Б1, В1, Г1), себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) (А2, Б2, В2, Г2), прочих расходах, понесенных в связи с получением указанных доходов (А3, Б3, В3, Г3). На их основании рассчитывается величина объекта налогообложения по каждому виду патентуемой деятельности (показатели строк А4, Б4, В4, Г4) как разность между суммой доходов и себестоимостью приобретенных (изготовленных), реализованных товаров (работ, услуг), а также прочих расходов. При получении отрицательного результата он все равно записывается в соответствующую строку (А4, Б4, В4, Г4) приложения ТП со знаком минус («-»).
В строке 08 приложения ТП отражается и, как следствие, в строку 08 самой Декларации по налогу на прибыль переносится свернутый результат от всех осуществляемых предприятием видов патентуемой деятельности (прибыль или убыток), полученный путем суммирования данных, указанных в строках А4, Б4, В4, Г4 приложения ТП. Значение показателя строки 08 может быть как положительным, так и отрицательным.
Обратите внимание: в строках А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1 приложения ТП приводятся справочно (в том числе) суммы отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода. В отношении возможности переноса сюда отрицательного значения объекта налогообложения, полученного от патентуемой деятельности по итогам I квартала 2011 года, следует заметить, что прямой разрешающей нормы НК на этот счет не содержит. На наш взгляд, такой перенос допустим.
В строках А5, Б5, В5, Г5 приложения ТП приводится стоимость торговых патентов, приобретенных для осуществления каждого конкретного вида патентуемой деятельности. Причем в данной строке учитывается стоимость только тех торговых патентов, действие которых, повторим, распространяется на соответствующий отчетный (налоговый) период составления Декларации по налогу на прибыль.
Налог на прибыль
, полученный от осуществления патентуемой деятельности, уменьшенный на стоимость торговых патентов, указывается в строках А, Б, В и Г приложения ТП. Для его расчета нужно к положительному значению показателей строк А4, Б4, В4, Г4 применить действующую в отчетном (налоговом) периоде ставку налога на прибыль (с 1 апреля по 31 декабря 2011 года включительно она составляет 23 %) и из полученного результата вычесть значение показателей строк соответственно А5, Б5, В5, Г5.При этом показатели
строк А, Б, В, Г приложения ТП могут иметь только положительное значение, т. е. стоимость торговых патентов, приобретенных на право осуществления соответствующего вида патентуемой деятельности, действие которых приходится на отчетный (налоговый) период, может быть учтена в уменьшение суммы налога на прибыль от каждого вида такой деятельности текущего отчетного периода исключительно в ее пределах. Между тем, благодаря принципу нарастающего итога составления Декларации по налогу на прибыль, та часть стоимости торговых патентов, которая не была засчитана в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налога на прибыль, может быть учтена в следующем отчетном периоде в течение такого отчетного года. А вот по завершении отчетного года не использованная в уменьшение налога на прибыль стоимость торговых патентов «пропадает».Общий итог данных
строк А, Б, В, Г приложения ТП формирует показатель его строки 12, значение которого может быть только положительным . Если сумма налога на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, меньше стоимости приобретенных на ее осуществление торговых патентов, то в строке 12 проставляется прочерк.Из строки 12 приложения ТП значение переносится в строку 12 Декларации по налогу на прибыль.
Пример 1.
Для осуществления торговой деятельности во II квартале 2011 года предприятием приобретены торговые патенты стоимостью 700 грн. (условно). При этом в отдельном налоговом учете по итогам II квартала 2011 года предприятием определены:—
вариант 1: по непатентуемой деятельности доходы — 130000 грн., расходы — 198000 грн., по патентуемой деятельности доходы — 25000 грн., расходы — 18000 грн. (в том числе прочие расходы — 3000 грн.);— вариант 2:
по непатентуемой деятельности доходы — 198000 грн., расходы — 130000 грн., по патентуемой деятельности доходы — 19000 грн., расходы — 25000 грн. (в том числе прочие расходы — 10000 грн.).Итак, в условиях
варианта 1 объект налогообложения от всех видов деятельности (строка 07 Декларации) составил отрицательное значение, равное 61000 грн. ((130000 грн. + 25000 грн.) - (198000 грн. + 18000 грн.)).Вместе с тем объект налогообложения от патентуемой деятельности (строка 08 Декларации) имеет положительное значение и равняется 7000 грн. (25000 грн. - 18000 грн.).
Объект налогообложения от всех видов деятельности (строка 07 Декларации) при данных
варианта 2 равняется 62000 грн. ((198000 грн. + 19000 грн.) - (130000 грн. + 25000 грн.)). Объект налогообложения от патентуемой деятельности (строка 08 декларации) получен с отрицательным знаком и равняется -6000 грн. (19000 грн. - 25000 грн.).Фрагмент заполненного на основе данных приведенного примера приложения ТП в двух вариантах приведен в табл. 1.
Таблица 1. Фрагмент приложения ТП «Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию»
| Показатели | Код | Сумма, грн. | |
| вариант 1 | вариант 2 | ||
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -) | 08 | 7000 | -6000 |
| Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) | 12 | 910 | — |
| Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | А1 | 25000 | 19000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | А2 | 15000 | 15000 |
| Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | А3 | 3000 | 10000 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного | А3.1 | — | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | А4 | 7000 | -6000 |
| Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, придбаних платником податку, дія яких припадає на звітний (податковий) період | А5 | 700 | 700 |
| Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (А4 х рядок 10 Податкової декларації : 100) - А5)) | А | 910 | — |
| <...> | |||
Фрагмент составленной по данным рассматриваемого примера Декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года будет выглядеть так (см. табл. 2):
Таблица 2. Фрагмент Налоговой декларации
по налогу на прибыль предприятия
| Показатели | Код | Сумма, грн. | |
| вариант 1 | вариант 2 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| <...> | |||
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності | 07 | -61000 | 62000 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | 08 ТП | 7000 | -6000 |
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -) | 09 ПЗ | — | — |
| Ставка податку | 10 | 23 | |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (при позитивному значенні) х рядок 10 / 100) | 11 | — | 15640 |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | 910 | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | — | — |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 910 | 15640 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду | 16 | 910 | 15640 |
| <...> | |||
Итак, несмотря на то что в условиях
варианта 1 строка 07 Декларации по налогу на прибыль имеет отрицательное значение, в бюджет по итогам II квартала 2011 года предприятию все равно придется уплатить налог на прибыль от патентуемой деятельности в размере 910 грн. ((7000 грн. х 23 % : 100 %) - 700 грн.).Во втором случае (
вариант 2) имеющий отрицательное значение показатель строки 08 Декларации фактически увеличивает значение ее строки 07, вследствие чего в бюджет должен быть уплачен налог на прибыль от непатентуемой деятельности в полном объеме, т. е. в размере 15640 грн. ((62000 грн. - (-6000 грн.)) х 23 % : 100 %).
Приложение ПЗ
Для определения величины прибыли, освобожденной от налогообложения, или (убытка) от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения, предназначено приложение ПЗ к строке 09 Декларации по налогу на прибыль.
Собственно расчет прибыли (убытка), освобожденной от налогообложения, производится в таблице 1 «Расчет прибыли, освобожденной от налогообложения» приложения ПЗ, а в его таблице 2 указываются основания для применения льгот, т. е. приводится ссылка на конкретную норму НК, которой установлена соответствующая льгота (а именно: подпункт (часть), пункт ст. 154, 158, п. 336.1 ст. 336, пп. 15 — 19 и п. 22 подраздела 4 раздела XX НК и другие нормы).
По предписаниям п. 156.3 НК плательщики налога обязаны вести отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли, которая освобождается от налогообложения или облагается налогом по ставке ниже определенной в п. 151.1 НК. Конкретизирует его п. 152.11 НК, требующий от налогоплательщиков, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения налогом на прибыль, вести отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения согласно нормам НК. При этом:
— в состав расходов, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);
— сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, которые используются для получения освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения.
В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат распределению между льготируемой и налогооблагаемой деятельностью. Распределению подлежат также и расходы, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.
Важно помнить, что, как и ранее, показатели строк 01 — 06 Декларации по налогу на прибыль формируются с учетом доходов и расходов от всех видов деятельности, включая льготируемую. В итоге результат такой деятельности (прибыль/убыток) участвует в расчете объекта налогообложения от всех видов деятельности (строка 07 Декларации). Для извлечения прибыли (убытка), освобожденной от налогообложения, из общей суммы прибыли (убытка), отраженной в строке 07 Декларации по налогу на прибыль, как раз и предназначена ее строка 09 с «расчетным» приложением ПЗ к ней.
Сумма дохода, полученная от освобожденной деятельности, представляется в таблице 1 приложения ПЗ одной строкой, а вот расходы обобщаются в две статьи:
— себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которая относится к конкретному виду льготируемой деятельности;
— прочие расходы, относящиеся к конкретному виду освобожденной деятельности.
Прибыль или убыток, полученные от осуществления в отчетном (налоговом) периоде одного из освобожденных от налогообложения видов деятельности, приводится в строке 09.1 «на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3)».
По строке 09 «
Прибыль, освобожденная от налогообложения, или убыль от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения, в том числе2:» приложения ПЗ показывается общая сумма освобожденной от налогообложения прибыли или же общая сумма убытка, полученная от осуществления в отчетном периоде всех освобожденных от налогообложения видов деятельности. Это значит, что льготируемая деятельность может быть не только прибыльной, но и убыточной. Как следствие, значение данной строки приложения ПЗ может быть как положительным, так и отрицательным. С соответствующим знаком эта величина переносится из строки 09 приложения ПЗ в строку 09 Декларации по налогу на прибыль. Тогда, при получении убытка от освобожденной деятельности (т. е. при проставлении показателя в строке 09 со знаком «-») согласно приведенной в строке 11 Декларации по налогу на прибыль формуле (строка 07 - строка 08 - строка 09 (при положительном значении) х строка 10 / 100) его величина восстановит размер объекта налогообложения до действительно налогооблагаемого уровня и не исказит в итоге результат (прибыль/убыток) от других нельготируемых видов деятельности.Пример 2.
Предприятие занимается изготовлением на территории Украины книжной продукции. В течение II квартала 2011 года исчислены:—
вариант 1: доход от реализации книг в размере 105000 грн., себестоимость изготовления таких реализованных книг — 87000 грн., прочие расходы, относящиеся к такой деятельности, — 12000 грн.;—
вариант 2: доход от реализации книг, равный 98000 грн. Себестоимость изготовления таких реализованных книг составила 87000 грн., а величина прочих расходов, относящихся к такой деятельности, 12000 грн.Таким образом, предприятие осуществляет освобожденную в соответствии с нормами
п. 18 подраздела 4 раздела ХХ НК деятельность, а значит, обязано заполнять приложение ПЗ к Декларации по налогу на прибыль.Фрагмент составления таблицы 1 приложения ПЗ представлен ниже в табл. 3.
Таблица 3. Фрагмент приложения ПЗ
«Таблица 1. Расчет прибыли, освобожденной от налогообложения»
| Показатели | Код | Сумма, грн. | |
| вариант 1 | вариант 2 | ||
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі2: | 09 | 6000 | -1000 |
| на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3) | 09.1 | 6000 | -1000 |
| Доходи, які не оподатковуються на підставі «А» | А1 | 105000 | 98000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів | А2 | 87000 | 87000 |
| Інші витрати, які відносяться до діяльності «А» | А3 | 12000 | 12000 |
Образец составления Декларации по налогу на прибыль на основе данных числового примера приведен в табл. 4.
Таблица 4. Фрагмент Налоговой декларации
по налогу на прибыль предприятия
| Показатели | Код | Сумма, грн. | |
| вариант 1 | вариант 2 | ||
| <...> | |||
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -) | 07 | 62000 | 62000 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | 08 ТП | 7000 | -6000 |
| Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -) | 09 ПЗ | 6000 | -1000 |
| Ставка податку | 10 | 23 | |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (при позитивному значенні) х рядок 10/100) | 11 | 11270 | 15870 |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | 910 | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | — | — |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 12180 | 15870 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду | 16 | 12180 | 15870 |
| <...> | |||
Приложение ЗП
Приложение ЗП служит для расчета суммы, на которую уменьшается начисленный налог на прибыль. Показатель строки 13 его таблицы 1 переносится в строку 13 Декларации по налогу на прибыль.
Данное приложение включает две таблицы:
— Таблица 1 «Уменьшение начисленной суммы налога»;
— Таблица 2 «Расчет налога, который уплачивается по местонахождению обособленного подразделения».
Именно в таблице 1 приложения ЗП к строке 13 Декларации по налогу на прибыль приводятся суммы, на которые возможно уменьшить суммы начисленного налога на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию, и патентуемой деятельности, отраженные соответственно в строках 11 и 12 такой Декларации. Это, в частности, суммы:
— налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за рубежом, которые засчитываются во время уплаты ими налога в Украине в размере, не превышающем суммы налога, подлежащего уплате таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) периода — строка 13.1 приложения ЗП;
— налога, начисленного плательщиком налога на прибыль (при консолидированной уплате) по местонахождению его обособленных подразделений — строка 13.2 приложения ЗП;
— уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) — строка 13.5.1 приложения ЗП;
— налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции — строка 13.6 приложения ЗП.
Значение строки 13
таблицы 1 приложения ЗП рассчитывается согласно приведенной в названии этой строки формуле: строка 13 = строка 13.1 + строка 13.2 + строка 13.5.1 + строка 13.6.При заполнении
строки 13.1 таблицы 1 приложения ЗП к строке 13 Декларации по налогу на прибыль необходимо руководствоваться нормами пп. 161.4 — 161.7 НК, согласно которым:— суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за границей, засчитываются при уплате ими налога в Украине. При этом зачету подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным
разделом III НК (п. 161.4 НК);— размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода
не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода (п. 161.5 НК) (соответственно при получении в отчетном периоде отрицательного значения объекта налогообложения зачет произведен быть не может. Кроме того, если после зачета не вся сумма уплаченного за пределами Украины налога использована в течение отчетного года, то остаток на следующий налоговый год не переносится);— зачет уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии
представления письменного подтверждения налогового органа другого государства о факте уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов (п. 161.7 НК). При этом по требованиям п. 13.5 НК справка о сумме уплаченного налога, а также о базе и/или объекте налогообложения подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. Укажем к сведению, что перечень стран, с которыми вступили в силу заключенные Украиной соглашения об избежании двойного налогообложения, доведен письмом Министерства иностранных дел Украины от 05.04.2011 г. № 72/19-091-1027.Вместе с тем, по предписаниям
п. 161.6 НК не подлежат зачету в уменьшение налоговых обязательств следующие налоги, уплаченные в других странах:— налог на капитал/имущество и прирост капитала;
— почтовые налоги;
— налоги на реализацию (продажу);
— другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.
Строку 13.2 таблицы 1
приложения ЗП заполняют лишь те плательщики налога, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной общины, и которые приняли решение об уплате консолидированного налога и уплачивают налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению таких обособленных подразделений. Тогда на сумму налога, которая подлежит уплате по местонахождению обособленных подразделений, такой плательщик уменьшает сумму консолидированного налога, уплачиваемого в бюджет по своему местонахождению (п. 152.4 НК).Показатель строки 13.2 таблицы 1 приложения ЗП формируется на основе данных таблицы 2 этого приложения. Именно
сумма графы 5 строки 13.2 таблицы 2 приложения ЗП является той суммой налога, которая подлежит уплате по местонахождению обособленных подразделений. Такая сумма отражается в строке 13.2 таблицы 1 этого приложения, уменьшая тем самым сумму налога к уплате в бюджет по местонахождению консолидированного плательщика.Вполне очевидно, что сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению обособленных подразделений, не может превышать сумму консолидированного налога, начисленного предприятием, в состав которого они входят.
В графе 5 строки А таблицы 2
приложения ЗП консолидированный плательщик налога отражает сумму строк 11 и 12 Декларации по налогу на прибыль, уменьшенную на сумму строк 13.1, 13.5.1 и 13.6 таблицы 1 данного приложения. При этом поскольку согласно нормам п. 152.2 НК уменьшение начисленной суммы налога на стоимость торговых патентов производится в целом по предприятию, то плательщики при консолидированной уплате налога в графе 5 строки А таблицы 2 приложения ЗП показывают сумму начисленного налога, которая уже уменьшена на стоимость приобретенных торговых патентов в целом по предприятию, т. е. с учетом стоимости патентов, приобретенных обособленными подразделениями.Как и прежде, сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период,
определяется расчетно исходя из общей суммы начисленного плательщиком налога распределенного пропорционально удельному весу расходов каждого обособленного подразделения в общей сумме расходов консолидированного плательщика налога (п. 152.4 НК). Расчет налога, уплачиваемого по местонахождению обособленного подразделения, как раз и отражается в таблице 2 приложения ЗП.Обращаем внимание при этом, что показатели
строк таблицы 2 приложения ЗП должны быть тождественны данным, показанным в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36, соответствующего обособленного подразделения. А именно: данные графы 6 строки 2 Расчета соответствующего филиала должны равняться значению графы 5 строки 13.2.1 (1 — номер филиала) таблицы 2 приложения ЗП. Аналогичные соответствия должны соблюдаться и относительно других строк таблицы 2 приложения ЗП и Расчета.В строке 13.3 таблицы 1
приложения ЗП указывается сумма авансовых взносов, фактически уплаченных (перечисленных в бюджет) в отчетном (налоговом) периоде при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей).Стоит подчеркнуть, что по нормам
п.п. 153.3.2 НК упомянутый авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов. При этом плательщик налога — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода в связи с начислением дивидендов, уменьшает сумму начисленного налога за такой отчетный период. Причитающаяся к уплате в отчетном (налоговом) периоде сумма авансового взноса при выплате дивидендов декларируется плательщиком в строке 5 приложения АД к строке 20 Декларации по налогу на прибыль.Заметьте, поскольку авансовый взнос при выплате дивидендов подлежит уплате
до/или одновременно с выплатой дивидендов, то показатель строки 13.3 таблицы 1 приложения ЗП должен быть равен значению строки 5 приложения АД.В соответствии с
п.п. 153.3.4 НК в том случае, когда сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав данного отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов. Именно для отражения не учтенных в прошедших отчетных периодах в счет уменьшения налога на прибыль сумм уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) предназначена строка 13.4 таблицы 1 приложения ЗП. Сюда переносится значение строки 13.5.2 названного приложения предшествующего отчетного (налогового) периода.Однако, заполняя приложение ЗП за II квартал 2011 года, нужно учитывать, что против проставления в строке 13.4 таблицы 1 суммы превышения авансового взноса над суммой налоговых обязательств, образовавшегося по состоянию на 01.04.2011 г., возражают налоговики (см. консультацию в разделе 110.15 Единой базы налоговых знаний, размещенной на сайте ГНАУ). Между тем принятые ВРУ поправки в
НК дают все основания это сделать. Правда, соответствующий Закон вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования, но на момент подготовки номера в печать этого не произошло.В строке 13.5 таблицы 1
приложения ЗП отражается сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) как в отчетном (налоговом) периоде, так и не учтенных в уменьшение налога в прошедших налоговых периодах. Показатель данной строки рассчитывается согласно приведенной в ней формуле: строка 13.5 = строка 13.3 + строка 13.4. Кроме того, значение строки 13.5 должно соответствовать сумме строк 13.5.1 и 13.5.2 таблицы 1 приложения ЗП.В строке 13.5.1
таблицы 1 приложения ЗП показывается та часть уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (как уплаченных в отчетном периоде, так и не учтенных в прошедших), которая может быть отнесена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.Ввиду того что, как, собственно, и раньше, очередность отнесения сумм в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль
НК не определена и только незачтенные в текущем отчетном (налоговом) периоде суммы уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов могут быть перенесены на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (т. е. последующих годов тоже), то в строке 13.5.1 таблицы 1 предлагаем показывать положительный результат следующего выражения: строка 13.5.1 = строка 11 Декларации + строка 12 Декларации - строка 13.1 приложения ЗП - строка 13.2 приложения ЗП - строка 13.6 приложения ЗП. При получении отрицательного значения по результатам такого исчисления в строке 13.5.1 приложения ЗП проставляется прочерк.В то же время
консолидированные плательщики налога на прибыль, исходя из приведенного в сноске 2 к строке А графы 5 таблицы 2 алгоритма исчисления этого показателя (строка 11 Декларации + строка 12 Декларации — (строка 13.1 таблицы 1 приложения ЗП + 13.5.1 таблицы 1 приложения ЗП + 13.6 таблицы 1 приложения ЗП)), сначала должны определиться со значением строки 13.5.1 таблицы 1 приложения ЗП, а уж потом они смогут рассчитать величину показателя строки 13.2 таблицы 1 приложения ЗП.Остаток суммы уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов, не перекрытой вследствие недостаточности начисленной в отчетном периоде суммы налога, отражается
в строке 13.5.2 таблицы 1 приложения ЗП. Показатель этой строки, представляющий собой разницу значений строк 13.5 и строк 13.5.1, переносится в строку 13.4 приложения ЗП к строке 13 Декларации по налогу на прибыль за следующий отчетный (налоговый) период и относится на уменьшение начисленной суммы налога в следующих налоговых периодах.Строка 13.6 таблицы 1
приложения ЗП предназначена для отражения суммы налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции.Согласно
ст. 155 НК предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог в порядке и в размерах, предусмотренных разделом III НК, по итогам отчетного налогового года с представлением Декларации по налогу на прибыль в сроки, определенные законом для годового налогового периода. В свою очередь, п.п. 152.9.1 НК указывает, что для производителей сельскохозяйственной продукции, определенных ст. 155 НК, годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.Таким образом, именно названные предприятия сумму начисленного в отчетном (налоговом) периоде налога уменьшают на сумму фактически уплаченного в таком отчетном периоде налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте, заполняя
строку 13.6 таблицы 1 приложения ЗП.Пример 3.
Сумма уплаченных предприятием авансовых взносов при выплате дивидендов во II квартале 2011 года составила 16100 грн. В строках 11 и 12 Декларации по налогу на прибыль по результатам отчетного (налогового) периода определен налог на прибыль:—
вариант 1: 35000 грн. и 2400 грн. соответственно;—
вариант 2: 8000 грн. и 2500 грн. соответственно.Тогда заполненное приложение ЗП будет иметь такой вид (см. табл. 5):
Таблица 5. Фрагмент приложения ЗП
«Таблица 1. Уменьшение начисленной суммы налога»
| Показатели | Код | Сумма, грн. | |
| вариант 1 | вариант 2 | ||
| Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6) | 13 | 16100 | 10500 |
| Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду | 13.1 | — | — |
| Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів | 13.2 | — | — |
| Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді | 13.3 | 16100 | 16100 |
| Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13.4 | — | — |
| Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі: | 13.5 | 16100 | 16100 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді | 13.5.1 | 16100 | 10500 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період) | 13.5.2 | — | 5600 |
| Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | 13.6 | — | — |
Как видим, в условиях
варианта 1 вся сумма уплаченного в текущем отчетном периоде авансового взноса при выплате дивидендов (16100 грн.) «сыграла» в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль. А вот при данных варианта 2 только часть уплаченного авансового взноса (10500 грн.) может быть зачтена в текущем отчетном периоде, а разница (5600 грн.) подлежит переносу в уменьшение начисленной суммы налога последующих отчетных периодов.Образец заполнения Декларации по налогу на прибыль по условиям приведенного примера представлен в таблице 6.
Таблица 6. Фрагмент Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия
| Показатели | Код | Сумма, грн. | |
| вариант 1 | вариант 2 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| <...> | |||
| Ставка податку | 10 | 23 | |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100) | 11 | 35000 | 8000 |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | 2400 | 2500 |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | 16100 | 10500 |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 21300 | — |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду | 16 | 21300 | — |
| <...> | |||
Приложение АД
В приложении АД «Расчет авансового взноса по налогу на прибыль на сумму выплаченных дивидендов» к строке 20 Декларации по налогу на прибыль предприятия производится расчет суммы авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период.
Заметьте при этом, что суммы фактически уплаченных в отчетном (налоговом) периоде авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) в приложении АД отражения не находят, а приводятся в строке 13.3 приложения ЗП.
Как предусмотрено
п. 153.3 НК, эмитент корпоративных прав — резидент независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль или имеет льготы по его уплате, предоставленные НК, или в виде применения ставки налога иной, нежели установленная в п. 151.1 НК (кроме страховщиков), принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), обязан начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу по основной ставке (с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. включительно — 23 %), начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов (п.п. 153.3.2 НК).В строке 1
приложении АД приводится общая сумма выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов (т. е. сюда включаются также дивиденды, при выплате которых авансовый взнос не взимается). Поэтому, если в текущем отчетном периоде дивиденды были начислены, но не выплачены (соответственно не уплачивался и авансовый взнос), в строку 1 приложения АД такие суммы включаться не должны. А вот в обратной ситуации, когда авансовый взнос был перечислен в бюджет, но дивиденды фактически не выплачивались, считаем, что такие суммы в данной строке показывать нужно.В отдельных случаях согласно
п.п. 153.3.5 НК авансовый взнос выплаты дивидендов не взимается. Между тем, как уже упоминалось, такие суммы должны расшифровываться в соответствующих строках 1.1 — 1.4 приложения АД, а именно при выплате дивидендов:— физическим лицам (
строка 1.1);— в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном капитале эмитента (
строка 1.2);— институтами совместного инвестирования (
строка 1.3);— управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью (
строка 1.4).В строке 2
приложения АД приводится сумма дивидендов, полученных материнскими компаниями, под которыми п.п. 14.1.103 НК рассматривает юридических лиц, являющихся собственниками других юридических лиц или осуществляющих контроль над такими юридическими лицами, в качестве связанных лиц. При этом нужно учитывать, что по требованиям п.п. 153.3.5 НК авансовый взнос не уплачивается, если дивиденды выплачиваются материнской компанией в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, но в пределах сумм полученных самой материнской компанией в виде дивидендов от других лиц. Если же сумма выплаченных дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то на сумму превышения начисляется и подлежит уплате авансовый взнос при выплате дивидендов на общих основаниях. В целях налогообложения материнская компания обязана вести нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой материнской компании. Так вот, сумма выплаченных материнской компанией дивидендов показывается в строке 1 приложения АД, а сумма полученных такой материнской компанией дивидендов — в строке 2 приложения АД.Обратите внимание:
строки 1, 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2 приложения АД заполняются материнской компанией нарастающим итогом начиная с 01.04.2011 г.Строка 3 приложения АД
предназначена для отражения суммы превышения выплаченных материнской компанией дивидендов над полученными ее дивидендами в предыдущем отчетном (налоговом) году. Исходя из названия строки здесь надо указывать данные строки 4 этого приложения за предшествующий отчетному налоговый год.В строке 4
приложения АД приводится сумма выплаченных дивидендов, с которой в отчетном (налоговом) периоде должен быть уплачен авансовый взнос. Показатель этой строки определяется в соответствии с заложенной в ее названии формулой: строка 4 = строка 1 - строка 1.1 - строка 1.2 - строка 1.3 - строка 1.4 - строка 2 - строка 3.Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена предприятием в отчетном (налоговом) периоде, показывается
в строке 5 приложения АД. Расчет ее показателя осуществляется путем умножения значения строки 4 приложения АД на действующую в отчетном периоде ставку налога на прибыль и делением на 100, что в виде формулы выглядит так: строка 5 == строка 4 х строка 10 Декларации / 100.
Особо заметьте при этом, что значение строки 5 приложения АД должно быть равно показателю строки 13.3 приложения ЗП к Декларации по налогу на прибыль.
В строке 5.1 приложения АД
приводится сумма авансового взноса при выплате дивидендов в отчетном (налоговом) периоде, которая должна быть уплачена по месту нахождения юридического лица. Именно значение этой строки приложения АД переносится в строку 20 Декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.Если плательщик налога — юридическое лицо не имеет в своем составе обособленных подразделений, то показатели строк 5 и 5.1 приложения АД у него будут совпадать, так как вся сумма авансового взноса при выплате дивидендов уплачивается им по своему местонахождению.
Головное предприятие — плательщик консолидированного налога декларирует
в строке 5.1 приложения АД сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которую оно должно уплачивать по местонахождению такого юридического лица. Ведь согласно требованиям последнего абзаца п. 152.4 НК при уплате авансового взноса при выплате дивидендов консолидированным плательщиком налога на прибыль такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, в общей сумме таких расходов этого плательщика налога, определенных в последней Декларации по налогу на прибыль, поданной таким плательщиком налога.Исчисленная подобным образом сумма авансового взноса при выплате дивидендов, подлежащая уплате по местонахождению отдельных обособленных подразделений предприятия, отражается в графе 9 по строке 2 упоминавшегося ранее
Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36.Пример 4.
Во II квартале 2011 года предприятие выплатило дивиденды своим собственникам в размере 100000 грн., из них физическим лицам — 30000 грн.Авансовый взнос при выплате дивидендов уплачен в сумме 16100 грн. ((100000 - 30000) х 23 % / 100 %). При этом на основании п.п. 153.3.5 НК на выплаченные дивиденды
в пользу физических лиц (30000 грн.) авансовый взнос не начислялся.Образец заполнения строк приложения АД к Декларации по налогу на прибыль на основе данных примера приведен в таблице 7.
Таблица 7. Фрагмент приложения АД
«Расчет авансового взноса по налогу на прибыль
на сумму выплаченных дивидендов2»
| Показатели | Код | Сумма, |
| 1 | 2 | 3 |
| Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, в тому числі: | 1 | 100000 |
| Сума дивідендів, виплачена фізичним особам | 1.1 | 30000 |
| Сума дивідендів, виплачена у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента | 1.2 | — |
| Сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування | 1.3 | — |
| Сума дивідендів, виплачена управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю | 1.4 | — |
| Сума дивідендів, що отримана материнською компанією | 2 | — |
| Сума перевищення виплачених над отриманими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному (податковому) році (рядок 4 цього додатка за попередній звітний (податковий) рік) | 3 | — |
| Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 2 - рядок 3) | 4 | 70000 |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х рядок 10 Податкової декларації / 100), в тому числі: | 5 | 16100 |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації) | 5.1 | 16100 |
Следовательно, в строку 20 Декларации по налогу на прибыль необходимо перенести показатель из строки 5.1 приложения АД, равный 16100 грн. Именно эта величина через строку 22 Декларации попадет в карточку лицевого счета плательщика налога на прибыль, поскольку в строке 21 Декларации за II квартал 2011 года проставляется прочерк.
Таблица 8. Фрагмент Налоговой декларации
по налогу на прибыль предприятия
| Показатели | Код | Сумма, |
| <...> | ||
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи | 20 АД | 16100 |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 21 | — |
| Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21) | 22 | 16100 |
| <...> | ||
Таковы специфические особенности составления приложений ТП, ПЗ, ЗП и АД к Декларации по налогу на прибыль. Надеемся, акценты, расставленные в статье, помогут безошибочно заполнить эти приложения.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
НК
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Приказ № 114 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.02.2011 г. № 114.
