Налог на доходы физических лиц

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Январь, 2011/№ 1
Статья

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц — второй налог, которому уделено внимание в НК.

По правде говоря, нормы, касающиеся НДФЛ и содержащиеся теперь в НК, не претерпели революционных изменений по сравнению с «докодексовой» практикой. И все же без новаций в виде изменений, уточнений и отмен не обошлось…

Яна Клыженко, экономист-аналитик

 

Структура

 

Первое, что бросается в глаза, — это порядок в «теории» налога: терминологический блок пополнен уточнениями старых и разъяснениями новых понятий, а база и объект налогообложения отделены друг от друга. Вместе с тем есть и «нестыковки». Например, НК к плательщикам относит в том числе и налоговых агентов (напомним: в Законе № 889, курирующем налогообложение доходов физических лиц ранее, налоговые агенты выделялись в обособленную категорию), а вот формулировка отдельных статей не учитывает этот момент.

 

Ставки

 

Основной новацией НК по праву можно считать введение прогрессивной ставки налогообложения в 17 %. Правда, грозит она только тем плательщикам, чей доход превышает десятикратный размер МЗП, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, да и то только в части превышения.

А вот нерезидентам станет легче в плане несения налогового бремени: установлено, что их доходы (за исключением отдельных видов) облагаются по правилам и ставкам, предусмотренным для резидентов, тем самым ставка в 30 % в отношении большинства доходов нерезидентов упразднена. Снижены ставки и по обложению НДФЛ доходов от продажи (обмена) некоторых видов недвижимого и движимого имущества. Однако вместе с тем появилось обязательное требование определять оценочную стоимость при продаже движимого имущества.

Что же касается выигрышей в государственную лотерею, то теперь они не смогут «похвастаться» отсутствием обязанности уплаты с них налога.

 

Прочие новшества

 

Изменения коснулись и НСЛ. В частности, вместо «максимальной» НСЛ, предоставляемой лицам, которые имеют троих и более детей, введена «обычная» НСЛ лицам, которые имеют двоих и более детей возрастом до 18 лет (из расчета на каждого ребенка). Кроме того, право на НСЛ появилось и у самозанятых лиц, однако исключительно к доходу, полученному в виде заработной платы.

Либеральный подход проявлен и в отношении физических лиц — резидентов, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов (именно так теперь называется бывший индивидуальный идентификационный номер), в частности, такие лица отныне имеют право на налоговую скидку.

Также в НК четко прописан порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) или независимой профессиональной деятельности и др., чего раньше не было в Законе № 889.

И еще... Несмотря на ряд положительных и прогрессивных новаций, нормы

НК еще нельзя назвать идеальными. Вероятнее всего, в скором будущем можно ожидать очередных изменений или разъяснений компетентных органов.

Не запутаться между «новым» и «старым» поможет сравнительная таблица.

 

Категория

До вступления в силу НК

После вступления в силу НК

1

2

3

Нормативное
регулирование

Закон № 889

Раздел IV НК

Название

Налог с доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц

Плательщики

— резидент, получающий как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы;

— нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины

НК, помимо указанных, причисляет
к плательщикам и налоговых агентов*

* Такая, на первый взгляд, незначительная ротация на самом деле имеет довольно глобальную цель — заставить налоговых агентов «по-взрослому» нести ответственность за нарушения, связанные с начислением и перечислением НДФЛ, а также подачей соответствующей отчетности. В частности, если по Закону № 889 налоговым агентам в случае неуплаты или просрочки уплаты налога не грозили ни штрафы (кроме штрафа в двойном размере от суммы налогового обязательства, предусмотренного п.п. 17.1.9 Закона № 2181), ни пеня, то согласно НК такие «карательные» меры могут быть применены.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются:

Доходы, включаемые в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ попали в НК (п. 164.2) из Закона № 889 преимущественно в неизменном виде, хотя и не обошлось без уточнений и дополнений

В общий месячный (годовой)
налогооблагаемый доход плательщика налога
НЕ включаются:

Перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход согласно Закону № 889, также взят за основу в НК. Из доработок и уточнений особого внимания заслуживают:

— пособие по беременности и родам

Существует риск, что органы налоговой службы будут требовать включать пособие по беременности и родам в налогооблагаемый доход, а следовательно, облагать НДФЛ. Мы считаем такой подход спорным. А вот предоставление реабилитационных услуг, предоставляемых инвалидам, напротив, не облагается налогом (п.п. 165.1.1)

— выигрыши в государственную лотерею

После вступления в силу НК не облагается налогом выигрыш или приз в государственную денежную лотерею в размере, не превышающем 50 МЗП, установленных законодательством (п.п. 165.1.46).

Сумма превышения облагается налогом по ставкам 15 % (17 %) (п. 167.1)

В Законе № 889 прямая норма, касающаяся невключения в состав налогооблагаемого дохода стоимости форменной одежды, отсутствовала, в связи с чем налоговики часто настаивали на удержании налога со стоимости форменной одежды. НК, в свою очередь, содержит официальное разрешение не облагать НДФЛ стоимость форменной одежды (п.п. 165.1.9 НК). Однако упоминание о том, что порядки выдачи, перечни и сроки его использования должны быть установлены КМУ, дает основания полагать, что «безналогово» ее смогут получать далеко не все

— стоимость одежды, обуви, а также суммы денежной помощи, предоставляемые детям-сиротам и детям, оставшимся без опеки родителей (в том числе выпускникам профессиональных образовательно-воспитательных заведений и высших образовательных заведений I и II уровней аккредитации)

Изменениям подверглось требование в отношении выпускников. Теперь профессиональные образовательно-воспитательные заведения заменены на профессионально-технические учебные заведения, а уровень аккредитации высших образовательных заведений повышен до IV уровня (п.п. 165.1.23)

Вместе с тем в соответствии с НК в налогооблагаемый доход не включаются также:

 — сумма государственной поддержки на строительство или приобретение доступного жилья, предоставляемая плательщику налога в соответствии с законодательством (п.п. 165.1.34 НК);

— сумма имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в уставный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав в обмен на такие корпоративные права (п.п. 165.1.44 НК)
и др.

НСЛ

НК, как и Закон № 889, предусматривает возможность применять НСЛ к зарплате некоторых работников (ст. 169 НК). Причем предельный размер дохода, который дает право на НСЛ, также остался неизменным (п.п. 169.4.1 НК). Изменения коснулись следующего:

— «обычная» НСЛ (п.п. 169.1.1 НК) теперь составляет 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года* (в «докодексовой» практике «обычная» НСЛ составляла 50 % от МЗП). Хотя данное изменение никоим образом не отразится на плательщиках, ведь сейчас прожиточный минимум и МЗП устанавливаются на одном уровне;

— упразднена НСЛ в размере 200 % «общей» НСЛ лицам, имеющим троих и более детей. Вместо этого вводится НСЛ в размере «обычной» НСЛ лицам, имеющим двоих и более детей возрастом до 18 лет, в расчете на каждого ребенка (п.п. 169.1.2 НК);

— вдова или вдовец теперь смогут получать повышенную НСЛ (150 % от «общей» НСЛ) только при наличии ребенка в возрасте до 18 лет (НСЛ предоставляется в расчете на каждого такого ребенка) (абз. «а» п.п. 169.1.3 НК);

— на повышенную НСЛ (150 % от «общей» НСЛ) будут иметь право участники боевых действий на территории других стран в период после второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 488/95 (абз. «е» п.п. 169.1.3 НК);

— одновременно получить две НСЛ («общую» и на ребенка) после 01.01.11 г. можно будет только в одном случае: лицо содержит двоих и более детей возрастом до 18 лет, один из которых инвалид. Во всех остальных случаях плательщик выбирает одну НСЛ по наибольшему основанию (п.п. 169.3.1 НК);

— право на НСЛ появилось и у самозанятых лиц (п.п. 169.2.3 НК), однако только к доходу, начисленному как заработная плата (напомним: Закон № 889 такое запрещал).
Кроме того, несколько иначе подана процедура применения и отказа от применения НСЛ, а также порядок проведения перерасчета сумм начисленных доходов, удержанного налога

* С 1 января 2015 года размер «обычной» НСЛ будет увеличен, в частности, она будет составлять 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (п. 1 Заключительных положений НК).

Ставка

15 %

Базовая ставка осталась неизменной и составляет 15 % (абз. 1 п. 167.1 НК)

17 %

Такая ставка является новшеством и применяется в случае, если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абз. 1 п. 167.1 НК, превышает десятикратный размер МЗП, установленный законом на 1 января отчетного налогового года. Обратите внимание: по такой повышенной ставке облагается налогом только сумма превышения. То есть налог будет состоять из двух частей: не превышающей указанный лимит и облагаемой налогом по ставке 15 % и превышающей и облагаемой налогом по ставке 17 % (абз. 2 п. 167.1 НК)

30 %

Повышенная ставка применялась к:

— объекту налогообложения, начисленному как выигрыш или приз (кроме в государственную лотерею в денежном выражении) в пользу резидентов или нерезидентов;

любым другим доходам, начисленным в пользу нерезидентов — физических лиц, за исключением доходов, определенных в п.п. 9.11.3 Закона № 889

По удвоенной ставке налога отныне облагаются налогом доходы, начисленные как выигрыш или приз в пользу резидентов или нерезидентов (дополнительно см. материал о налогообложении выигрышей и призов) (п. 167.3)

Налоговый кредит
(налоговая скидка)

Определение

Законом № 889 разрешалось уменьшить сумму общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, на сумму налогового кредита. Причем в такой налоговый кредит не попадали расходы в уплату НДС и акцизного сбора

НК оперирует понятием «налоговая скидка» и вместе с тем умалчивает о неучете в составе налоговой скидки расходов в уплату НДС и акцизного налога. Логично предположить, что теперь такие расходы тоже могут быть включены в состав налоговой скидки

Претенденты на налоговый кредит/скидку

НК устранил дискриминацию плательщиков по религиозному принципу. Отныне на налоговую скидку может претендовать как резидент, имеющий регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, так и резидент — физическое лицо, который из-за своих религиозных убеждений отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога, официально уведомил об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет об этом отметку в паспорте (п.п. 166.4.1 НК).
Нерезиденты, как и раньше, претендовать на налоговую скидку не могут

Подтверждающие документы

НК в качестве доказательств выдвигает новый критерий, в частности обязательность отражения в подтверждающих документах стоимости товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления) (п.п. 166.2.1 НК)

Налоговый кредит

Перечень расходов, разрешенных для включения в налоговый кредит (налоговую скидку)

1. Часть суммы процентов, уплаченных плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом

С 01.01.2011 г. в состав налогового кредита могла бы быть включена часть суммы комиссий, вознаграждения по договору аренды жилья с выкупом или финансового лизинга жилья, уплаченных плательщиком налога

НК в состав налоговой скидки разрешает включать исключительно проценты, уплаченные за пользование ипотечным жилищным кредитом (п.п. 166.3.1).
Кроме того, НК уточняет, что в качестве ипотечного жилищного кредита может быть признан кредит, выданный не только банковскими, но и другими финансовыми учреждениями (п.п. 14.1.87) (в «докодексовой» практике налоговики одно время не признавали такие кредиты)

2. Средства или стоимость имущества, переданные плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям:

в размере, который превышает 2 процента, но не более 5 процентов от суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога такого отчетного года

в размере, который не превышает 4 процента суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога такого отчетного года (п.п. 166.3.2)

3. Сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений образования

Теперь налоговую скидку на обучение (п.п. 166.3.3 НК) не смогут декларировать члены семьи, если учащийся получал в отчетном году доходы в виде зарплаты (стоит отметить, что на практике налоговики выдвигают подобное требование и сейчас).
В свою очередь, без изменений остался лимит, который не может превышать размер дохода, определенный в абз. 1 п.п. 169.4.1 НК в расчете на каждого обучающегося человека, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года

4. Сумма расходов плательщика налога на оплату вспомогательных репродуктивных технологий

Установлен стоимостный порог, в частности, не более суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год (п.п. 166.3.6 НК)

5. Сумма расходов плательщика налога в уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по ним (п.п. 166.3.8 НК)

Общая сумма начисленного налогового кредита (налоговой скидки)

В п.п. 166.4.2 НК уточнено, что общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата,

уменьшенная с учетом положений п. 164.6 НК (т. е. на сумму ЕСВ и НСЛ)

Налогообложение дохода, полученного в форме заработной платы

Теперь вместо сумм сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования из заработной платы вычитается ЕСВ*, а также страховые взносы в Накопительный фонд** (а в случаях, предусмотренных законом, — обязательные страховые взносы в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника). Однако сам принцип налогообложения остался без изменений. Впрочем, определенная специфика будет возникать в случае применения двух ставок налога после вычета страховых взносов и НСЛ, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму НСЛ при ее наличии (п. 164.6 НК)

* В соответствии с Законом о ЕСВ единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование составляет 3,6 % от суммы начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме.
** Такой порядок вводится с момента введения Накопительной пенсионной системы.

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога как дополнительное
благо

Дополнительно к исключениям, предусмотренным п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК, не считаются дополнительным благом плательщика налога расходы работодателя, подлежащие включению в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно разделу III НК (п.п. 164.2.17 НК)

Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем)

Арендодатель — нерезидент

Юридическое или физическое лицо

Физическое лицо

Обязательство риелторов

В соответствии с НК риелторы обязаны направить информацию о заключенных при их посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях) об аренде недвижимости в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для подачи налогового расчета, по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы.
В случае нарушения такой формы или способа ее подачи риелтор несет ответственность, установленную НК за нарушение порядка или сроков подачи налоговой отчетности (п.п. 170.1.6 НК)

Налогообложение инвестиционной прибыли

Инвестиционный актив

НК дополнительно приравнивает к ним деривативы

НК (как и Закон № 889) предлагает плательщикам налога возможность заключить договор с торговцем о выполнении им функций налогового агента. При этом, в отличие от Закона № 889, даже если такой договор будет заключен, плательщик налога не освобождается от обязанности декларирования результатов всех операций по купле и продаже инвестиционных активов (п.п. 170.2.2 НК).

Стоимость подаренного или унаследованного инвестиционного актива

Считалась равной нулю

Равна сумме государственной пошлины и налога с доходов физических лиц, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием (п.п. 170.2.2)

НК уточняет, что для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год (п.п. 170.2.1 НК) Кроме того, инвестиционный убыток, полученный плательщиком налога на 1 января 2011 года, учитывается при исчислении инвестиционной прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами или деривативами, которые находятся в обращении на организованном рынке ценных бумаг, начиная с результатов за такой год в части убытков, понесенных в результате продажи инвестиционных активов через профессиональных торговцев ценными бумагами (п. 2 подраздела 1 Переходных положений НК)

Роялти

Закон № 889 содержал норму, которая по своей природе имела ограниченное приложение, в частности, предусматривалось, что резиденты могут начислять роялти только в связи с использованием плательщиком налога права на интеллектуальную (промышленную) собственность, зарегистрированного в соответствии с законом. НК такое требование отменил, следовательно, по правилам, которые установлены НК и совпадают с налогообложением дивидендов, будут облагаться налогом все роялти (п.п. 170.3.1 НК)

Налогообложение
процентов

Обратите внимание: доходы в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физических лиц осуществляются исключительно выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, социальной помощи и других, предусмотренных законом социальных выплат, не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (п.п. 165.1.41 НК) В то же время до 1 января 2015 года будет действовать льгота и для процентов, перечисленных в п.п. 164.2.8, а также абз. 2 — 4 п. 167.2 НК (такие проценты до указанной даты не будут облагаться НДФЛ)

Налогообложение
дивидендов

Ставка

15 %

5 % (в общем случае) (п. 167.2), 15 % (17 %) (при начислении в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога) (дополнительно см. сравнительную таблицу о налоге на прибыль)

Налогообложение выигрышей и призов

Выигрыши и призы (кроме выигрышей в государственную лотерею) облагались налогом по ставке 30 %.
Выигрыш в государственную лотерею не облагался налогом

Выигрыши и призы в пользу резидентов или нерезидентов облагаются налогом по ставке 30 % (п. 167.3).
Исключение составляют:

— выигрыши и призы в государственную денежную лотерею в размере, не превышающем 50 МЗП, — не облагаются налогом (п.п. 165.1.46);

— выигрыши и призы в государственной (если их размер превышает 50 МЗП) и негосударственной денежной лотерее, а также выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры, — облагаются налогом по ставке 15 % (17 %) (п. 167.1);

— денежные выигрыши в спортивных соревнованиях — облагаются налогом по ставке 15 % (17 %)(п. 167.3);

вознаграждения спортсменам, спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам (п.п. «б» п.п. 165.1.1), — не облагаются налогом

Налогообложение
благотворительной помощи

В соответствии с НК плательщики налога имеют право не включать в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход сумму нецелевой благотворительной помощи, полученной от благотворителя как физического, так и юридического лица, в размере, который не превышает месячный прожиточный минимум, действующий для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 гривень (п.п. 170.7.3 НК). При этом, в отличие от Закона № 889, такое право отныне имеют и те плательщики, которые не имеют права на НСЛ.
Кстати, если физлицом в течение года получена нецелевая благотворительная помощь в сумме большей, нежели необлагаемый предел, то по итогам года оно обязано подать декларацию и самостоятельно заплатить налог с суммы превышения (п.п. 170.7.3 НК).
Упразднено освобождение от налогообложения целевой благотворительной помощи плательщику налога (отцу или матери), воспитывающему троих и более детей. Вместе с тем такая помощь учебному заведению в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, напротив, не подлежит налогообложению согласно НК.
Кроме того, освобождается от налогообложения благотворительная помощь, полученная детскими домами семейного типа или приемными семьями, если ее сумма (стоимость) не превышает 300 000 грн. в течение отчетного налогового года во время действия договора государственной опеки (п.п. 170.7.4 НК)

Налогообложение суммы излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога
под отчет

Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается:

до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога:

до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога (п.п. 170.9.2):

а) завершает такую командировку;
б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, предоставившего средства под отчет

Штрафные санкции

Возврат суммы излишне израсходованных (подотчетных) средств позднее предельного срока, но не позднее отчетного месяца, на который приходится последний день такого предельного срока, — штраф в размере 15 % суммы таких излишне израсходованных средств

НК отменена обязанность уплаты штрафов плательщиком налога в случае невозврата и несвоевременного возврата излишне израсходованных средств, выданных на командировку или под отчет. Из таких доходов будет уплачиваться исключительно налог по ставкам:

— 15 %, если их общая сумма не превысит десятикратный размер МЗП, установленный законом на 1 января отчетного налогового года;

— 17 % суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта

Возврат суммы излишне израсходованных (подотчетных) средств позже предельного срока по окончании месяца, на который приходится последний день предельного срока отчетности, — штраф в размере 15 % суммы таких излишне израсходованных средств, а также НДФЛ из невозвращенной подотчетной суммы (с применением «натурального» коэффициента)

 

В соответствии с НК в сумму превышения не включаются и не облагаются налогом документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет наличных или безналичных средств, предоставленных плательщику налога под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков, в рамках предельного размера таких расходов, предусмотренного в разделе ІІІ НК, осуществленных таким плательщиком и/или другими лицами с рекламными целями (п. 170.9 НК)

Налогообложение доходов, полученных нерезидентами

Доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных отдельными нормами раздела IV НК для нерезидентов) (п. 170.10 НК). Исключениями являются доходы нерезидентов от продажи движимого и недвижимого имущества, а также дивиденды, наследство, подарки, которые облагаются по правилам, предусмотренным для резидентов, но по ставке 15 % (17 %) (пп. 172.9 и 173.6 НК)

Налогообложение операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества

Продажа объекта недвижимости не чаще одного раза в течение отчетного налогового года

Если площадь такого объекта не превышала 100 кв. м не облагался налогом

Привязка к площади объекта недвижимости для целей налогообложения упразднена, однако появилось другое условие. В частности, теперь налог при первой продаже указанного в п. 172.1 имущества не взимается в случае, если такое имущество находится в собственности плательщика налога более 3 лет.

При этом в отношении земельного участка установлено дополнительное требование, в частности, такой участок не должен превышать нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ в зависимости от ее назначения.

Кроме того, доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется

Если площадь такого объекта превышала 100 кв. м — 1 % от суммы превышения

Изменения коснулись и лиц, выполняющих функции налогового агента. При заключении соответствующего договора между физическими лицами такие функции по-прежнему выполняет нотариус: он заверяет договор только при наличии оценочной стоимости объекта и документа об уплате НДФЛ, ежеквартально подает сведения о полученных физлицом доходов налоговому органу. Если стороной сделки является юридическое лицо или частный предприниматель, то все функции по начислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ обязана выполнить именно такая сторона

Обмен объекта недвижимости на другой (другие)

Каждая сторона договора мены уплачивала 50 % от суммы налога, рассчитанного согласно положениям пп. 11.1.1 и 11.1.2 Закона № 889, в стоимость соответствующего отчуждаемого такой стороной объекта недвижимости

Денежная компенсация, полученная плательщиком налога в результате обмена объекта недвижимости на другой (другие) (п. 172.3):

не облагается налогом, если осуществляется обмен недвижимости, указанной в п. 172.1, не чаще одного раза в год;

— облагается налогом по ставке 5 %, если в течение года обменивается более чем один или другой объект недвижимости, указанный в п. 172.1

Налогообложение операций по продаже (обмену) движимого имущества

Главным новшеством, введенным НК в отношении операций с движимым имуществом, является требование обязательного определения оценочной стоимости (п. 173.1 НК). Иными словами, теперь, покупая, продавая или обменивая движимое имущество, необходимо будет прибегать к услугам оценщиков. Аналогичная практика существовала и ранее, но скорее для целей уплаты сбора в ПФУ при продаже старых автомобилей

Продажа объекта движимого имущества

В случае продажи не чаще одного раза в течение отчетного налогового года:

легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки — применяется ставка 1 % от стоимости указанных объектов, при условии уплаты (перечисления) суммы государственной пошлины в бюджет или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение соответствующего договора

легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера применяется ставка 1 % с цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 % стоимости такого же нового объекта движимого имущества (абз. 3 п. 173.2).
Обратите внимание: согласно НК моторные (парусные) лодки будут облагаться налогом по общим правилам, т. е. по ставке 5 %

Во всех иных случаях (в том числе при продаже более одного из указанных объектов):

15 % дохода от продажи объекта движимого имущества

5 % дохода от продажи объекта движимого имущества исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта (абз. 2 п. 173.2)

НК не содержит нормы, которые приравнивали к доходу передачу имущества по доверенности с правом продажи, а также признавали доходом поступления денег или имущества от операций по эксклюзивной доверенности. Поскольку теперь дохода от таких операций нет, то и налогообложения нет

Обмен объекта движимого имущества на другой (другие)

Применяется ставка 15 %

Применяется ставка 5 % (п. 173.1)

НК упразднена норма, касающаяся обязательности уплаты каждой из сторон договора мены (при обмене одного объекта движимого имущества на другой объект движимого имущества) налога в размере 50 % от суммы налога, который определялся путем применения ставки налога, определенной п. 7.1 Закона № 889 (15 %), к стоимости отчуждаемого каждой из сторон имущества, рассчитанной по обычным ценам

Налогообложение наследства

Прежде всего, изменения касаются определения членов семьи наследодателя первой степени родства: их перечень значительно сократился по сравнению с определенным в Законе № 889

Родители физического лица и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети

Исключительно родители физического лица, муж или жена, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263)

Кроме того, независимо от статуса наследника согласно п.п. 174.2.1 НК по ставке НДФЛ 0 % планируется облагать наследство в виде денежных сбережений, помещенных до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и госстрахования СССР, а также в государственные ценные бумаги: облигации Государственной целевой беспроцентной ссуды 1990 года, облигации Государственной внутренней выигрышной ссуды 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сберегательного банка СССР и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и прежнего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 годов, погашение которых не состоялось

А вот налогообложение наследства, полученного нерезидентом, теперь приравнено к налогообложению наследства резидента. В частности, ставка уменьшена:

30 %

15 % (17 %) (п.п. 174.2.3)

Налогообложение подарков

Налогообложение подарков между физическими лицами

Подарки между физическими лицами облагаются в том же порядке, что и доходы в виде наследства (см. выше).
Обратите внимание: Закон № 889 содержал норму, в соответствии с которой не подлежали налогообложению доходы как средства или имущество (имущественные или неимущественные права), подаренные одним членом семьи другому, в пределах их части общей частичной или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей частичной собственности согласно закону. В НК такая прямая норма не предусмотрена. Однако, как и раньше, подарки между членами семьи первой степени родства планируется облагать налогом по ставке 0 % по всем объектам

Налогообложение подарков от юридических лиц и частных предпринимателей

Что касается подарков, предоставленных юридическими лицами и частными предпринимателями, то такие лица являются налоговыми агентами по таким доходам. При этом согласно п.п. 165.1.39 НК в налогооблагаемый доход не включается вещественный подарок, если его стоимость не превышает 50 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. Эта льгота не касается денежных выплат. Однако денежные подарки и далее можно будет предоставлять в виде нецелевой благотворительной помощи (НБП), при этом без уплаты налога это можно сделать только раз в год и строго в размере прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

Обеспечение выполнения
налоговых обязательств

Налоговые агенты обязаны подавать органу государственной налоговой службы по месту своего расположения:

налоговый расчет (опираясь на п. 10 подраздела 10 Переходных положений НК, можно сделать вывод, что роль такого налогового расчета по-прежнему будет выполнять ф. № 1ДФ. По крайней мере, до принятия аналога)* суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога в сроки, установленные для налогового квартала (п.п. «б» п. 176.2 НК);

налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за базовый налоговый период, равный календарному месяцу об общих суммах доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу плательщиков налога, и общих суммах налога на доходы физических лиц, удержанных из этих доходов, а также объемах перечисленного налога в бюджет (п.п. «д» п. 176.2 НК)** независимо от того, выплачивает ли доходы плательщикам налога указанное лицо в течение отчетного периода.

Обратите внимание: Закон № 889 требовал подавать такой расчет (ф. № 1ДФ) только в случае, если плательщикам налога фактически выплачивались доходы.

Об отдельном налоговом расчете (декларации) о сумме выплаченных физлицам дивидендов (до 01.01.2011 г. такой расчет был утвержден приказом № 586 и имел статус налоговой декларации),
в НК ничего не сказано. Скорее всего, эта форма отчетности будет упразднена

* Обратите внимание: с 01.01.2011 г. налоговый расчет (ф. № 1ДФ) имеет статус налоговой декларации.
** Это новая форма отчетности по НДФЛ, которая будет утверждена ГНАУ.

Представление налоговой
декларации

Орган государственной службы (при условии получения запроса от плательщика налога до 1 марта года, следующего за отчетным)

был обязан предоставлять бесплатные услуги по заполнению декларации

обязан предоставлять бесплатные разъяснения относительно заполнения декларации

Плательщик налога

НК предусмотрено дополнительное основание для подачи декларации плательщиками налога. В частности, если в течение календарного года доход, налогооблагаемый по ставке 15 % (17 %), выплачивается плательщику налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за какой-либо календарный месяц превышает десятикратный размер МЗП, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то такой плательщик налога должен подать налоговую декларацию по результатам отчетного года (п. «є» п. 176.1 НК)

Сроки подачи декларации

До 1 апреля года, следующего за отчетным.
Однако с целью реализации права на налоговый кредит налоговики принимали декларации в течение всего текущего года

— для плательщиков НДФЛ — 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4). Остается открытым вопрос, будет ли продлен срок подачи декларации с целью реализации права на налоговую скидку;

— для плательщиков НДФЛ — предпринимателей — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.5)

Сроки уплаты налога
в случае подачи декларации

физическим лицом

В качестве общего правила законодательство устанавливало обязанность уплачивать налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации.

Однако на практике взимания налога применялся еще один срок уплаты налога — в течение 30 календарных дней от дня получения налогового уведомления о начислении налога (если в соответствии с законом контролирующий орган самостоятельно определяет налоговое обязательство плательщика налога)

до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7)

налоговым агентом

Налоговое обязательство, определенное в налоговой декларации, является согласованным, а потому подлежит уплате в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (напоминаем, что декларация должна быть подана в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца). Таким образом, в случае если налоговым агентом в течение месяца начислена, но не выплачена заработная плата, НДФЛ все равно должен быть уплачен в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислена, но не выплачена, заработная плата

Кроме того, НК введены порядки налогообложения доходов:

— нерезидентов от участия в гастрольных мероприятиях (п.п. 170.10.5);

— полученных физическими лицами в виде платы (процентов), которая распределяется на паевые членские взносы членов кредитного союза (п. 170.12).
Четко прописано налогообложение:

— доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения (ст. 177);

— доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (ст. 178).
Более гуманными стали штрафы за неначисление, неудержание и неуплату (неперечисление) налоговым агентом НДФЛ (подробно об этом см. в сравнительной таблице о порядке администрирования налогов)

 

Принятые сокращения

 

НДФЛ — налог на доходы физических лиц

НСЛ — налоговая социальная льгота

МЗП — минимальная заработная плата

 

Использованные нормативные документы

 

НК

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ЗКУ — Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 488/95

— Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.12.95 г. № 488/95-ВР.

Закон о ЕСВ —

Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон № 2181 —

Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Приказ № 586

— приказ ГНАУ «Об утверждении формы налогового расчета резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц» от 04.12.2003 г. № 586.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить