Фиксированный сельскохозяйственный налог

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Январь, 2011/№ 1
Статья

Фиксированный сельскохозяйственный налог

На первый взгляд, порядок налогообложения по фиксированному сельскохозяйственному налогу (далее —

ФСН) с принятием Налогового кодекса Украины (далее — НК) не подвергся масштабным изменениям. Он по-прежнему является по сути разновидностью упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, которую (при соблюдении определенных условий) имеют право применять сельскохозяйственные товаропроизводители — юридические лица.

Впрочем, несмотря на немногочисленность изменений, они имеют существенный характер.

Анатолий Бобро, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Какие налоги и сборы не уплачиваются

 

Согласно ст. 307 НК плательщики ФСН не являются плательщиками четырех налогов и сборов, а именно:

— налога на прибыль предприятий;

— земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства);

— сбора за специальное использование воды;

— сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части осуществления торговой деятельности).

Другие, т. е. не указанные выше налоги и сборы, уплачиваются плательщиком налога в порядке и размерах, установленных этим НК, а единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование — в порядке, определенном Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

 

Сроки применения ФСН

 

Согласно п. 308.6 НК регистрация сельскохозяйственного товаропроизводителя плательщиком ФСН отменяется:

— в случае подачи плательщиком налога письменного заявления о добровольном снятии с такой регистрации;

— по решению органа государственной налоговой службы:

а) если такой плательщик налога ликвидируется, в том числе путем слияния, присоединения или преобразования;

б) в случае установления по результатам документальной проверки несоблюдения плательщиком налога положений

ст. 301 НК. При этом такой плательщик налога обязан перейти к уплате налогов по общей системе налогообложения начиная со следующего месяца после месяца, в котором было установлено такое нарушение.

Следует обратить внимание на отсутствие в

НК нормы о неизменности применения ФСН в течение определенного срока. Ранее, как известно, согласно части 8 ст. 2 Закона об ФСН изменение порядка уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в течение отчетного (налогового) года не допускалось.

 

Расширение причин нерегистрации плательщиком ФСН

 

Расширен перечень причин, по которым сельхозпредприятие не может быть зарегистрировано как плательщик ФСН. В частности, если субъект хозяйствования на день подачи документов для приобретения статуса плательщика налога имеет налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Следует отметить и то, что НК не предусмотрена, как прежде Законом об ФСН, реструктуризация (отсрочка) уплаты ФСН в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств.

 

Сельхоз-доля — не менее 75 %

 

Как и ранее, сохраняются нормы о соблюдении сельхозпредприятиями ряда достаточно жестких условий приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН, среди которых одним из определяющих является размер сельхоз-доли  — не менее 75 %.

Более подробное сравнение аналогичных норм и новаций приведено в таблице ниже.

 

Категории
и критерии

До вступления в силу НК

После вступления в силу НК

1

2

3

Нормативное регулирование

Закон об ФСН, Положение об ФСН и другие акты законодательства

Глава 2 раздела XIV НК

Определение понятия фиксированного сельскохозяйственного налога

ФСН — налог, который не изменяется в течение определенного Законом об ФСН срока и взимается с единицы земельной площади

Фиксированный сельскохозяйственный налог, по определению этого понятия п.п. 14.1.256 НК, это налог, который взимается с единицы земельной площади в процентах ее нормативной денежной оценки и уплата которого заменяет уплату отдельных налогов и сборов

Существенное отличие в приведенных определениях заключается в том, что

НК уже не говорит о неизменности применения ФСН в течение определенного срока

ФСН уплачивается в счет налогов и сборов

налога на прибыль предприятий;

Пунктом 307.1 НК установлено, что плательщики ФСН не являются плательщиками таких налогов и сборов:
— налога на прибыль предприятий

— платы (налога) за землю

земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства)

коммунального налога

НК не предусмотрены такие виды налогообложения

сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета

— платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности

сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части осуществления торговой деятельности)

— сбора за специальное водопользование

— сбора за специальное использование воды

Изменение порядка уплаты налогов и сборов (обязательных платежей)

Изменение порядка уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в течение отчетного (налогового) года не допускается.

Если в отчетном налоговом периоде валовой доход от операций по реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет менее 75 % общей суммы валового дохода, предприятие уплачивает налоги в следующем отчетном периоде на общих основаниях

В случае выявления по результатам документальной проверки несоблюдения плательщиком налога установленных требований, такой плательщик налога обязан перейти к уплате налогов по общей системе налогообложения, начиная со следующего месяца после месяца, в котором было установлено такое нарушение (п.п. «б» п.п. 308.6.2. НК)

То есть, согласно п. 308.6 НК, при наличии нарушений регистрация сельхозтоваропроизводителя плательщиком ФСН может быть отменена по решению налогового органа еще до окончания отчетного (налогового) года

Плательщики
налога

Сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и ловлей рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), в которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 75 % общей суммы валового дохода

Сельскохозяйственные товаропроизводители, в которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 % (п. 301.1 НК)

Употребление слова «товаропроизводители» вместо слова «предприятия» не влечет расширение круга плательщиков ФСН, ведь в любом случае речь идет только о юридических лицах.

Это понятно из определения п.п. 14.1.235 НК понятия «сельскохозяйственный товаропроизводитель» — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и ловлей рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственно произведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по его поставке

О возможности быть плательщиками ФСН сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые образуются путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения и вновь созданными

В этом вопросе сохраняется ранее существующий порядок.

Согласно пунктам 301.2 — 301.5 НК при условии наличия необходимого 75 % размера сельхоз-доли за предыдущий налоговый (отчетный) год сельскохозяйственные товаропроизводители созданы путем:

слияния или присоединения, могут быть плательщиками налога в год образования (при соблюдении размера сельхоз-доли всеми товаропроизводителями, принимающими участие в их создании)

преобразования плательщика налога, могут быть плательщиками налога в год преобразования

деления или выделения, могут быть плательщиками налога со следующего года

вновь созданные сельхозтоваропроизводители могут быть плательщиками налога со следующего года

Не может быть зарегистрирован как плательщик ФСН субъект хозяйствования:

— который реализует инвестиционные или инновационные проекты в специальных (свободных) экономических зонах, на территориях приоритетного развития со специальным режимом инвестиционной деятельности, в условиях технологических парков, реализует инновационные проекты в соответствии с Законом Украины «Об инновационной деятельности» или зарегистрирован плательщиком единого налога для субъектов малого предпринимательства

Пунктом 301.6 НК установлено, что не может быть зарегистрирован как плательщик налога субъект хозяйствования:
— у которого более 50 % дохода, полученного от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха

— который осуществляет деятельность по производству и/или реализации подакцизных товаров, кроме* виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции

— который на день подачи документов для приобретения статуса плательщика налога имеет налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы
(форс-мажорных обстоятельств)

* Обращаем внимание, что исключение из общего правила запрета для производителей подакцизных товаров вовсе не означает возможность применения ФСН указанными «виноградными» виноделами, имеющими только один статус — перерабатывающего предприятия. Этого маловато, ведь, чтобы быть плательщиком ФСН, такому предприятию нужно иметь и статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Сельхоз-доходы

В основном сохраняется ранее существующий порядок. Согласно п. 308.4 НК в состав сельхоз-доходов включается выручка от реализации продукции растениеводства, животноводства (в том числе птицеводства) и рыбоводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях, а также реализации сельхозпродукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях

Как нюанс следует отметить, что в указанном п. 308.4 НК обособленно говорится о включении в состав сельхоз-доходов выручки от реализации продукции растениеводства на закрытой почве и продуктов ее переработки на собственных предприятиях.

Новацией является отнесение селекционными центрами, предприятиями (объединениями) из племенного дела в животноводстве к продукции собственного производства также племенных (генетических) ресурсов, приобретенных в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованных отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных (п. 301.1 НК)

Сопутствующие услуги в составе сельхоз-доходов

По-прежнему возможность включения в состав сельхоз-доходов доходов от предоставления сопутствующих услуг, полученных в течение последнего налогового (отчетного) периода, предоставляется только сельхозпредприятиям, созданным путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в год такого образования (п. 308.4 НК).

Указанный в НК перечень сопутствующих услуг идентичен Перечню, утвержденному приказом Минагрополитики от 29.01.2007 г. № 55

Сельхоз-доля

Предельный размер сельхоз-доли не изменился — не менее 75 %.

Доля сельскохозяйственного товаропроизводства, по определению этого понятия п.п. 14.1.262 НК, — это удельный вес дохода сельхозтоваропроизводителя, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме его дохода, учитываемого при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию как плательщика налога.

Как и ранее, в случае если в налоговом (отчетном) году сельхоз-доля менее 75 %, сельхозтоваропроизводитель уплачивает налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях (п. 309.1 НК)

Соблюдение условия 75 % сельхоз-доли при слиянии, присоединении, преобразовании, делении или выделении предприятий

Норма о соблюдении 75 % сельхоз-доли за предыдущий налоговый (отчетный) год распространяется:

согласно п. 1 ст. 2 Закона об ФСН на:
— всех сливающихся или присоединяющихся лиц солидарно

согласно п. 301.1 НК на:
— всех сливающихся или присоединяющихся лиц отдельно

— каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения

— каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения

— лицо, созданное путем преобразования

— лицо, созданное путем преобразования

Как видим, изменение формулировки нормы касается предприятий, которые сливаются или присоединяются. Впрочем, и прежде нормы Положения об ФСН требовали не обобщенного, а обособленного соблюдения 75 % сельхоз-доли всеми сливающимися или присоединяющимися предприятиями

О неприменении 75-процентного критерия сельхоз-доли в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств

Сохраняется ранее существующий порядок. Если плательщики налога не могут выполнить требование о 75-процентном критерии сельхоз-доли в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году, к таким плательщикам налога в следующем налоговом (отчетном) году это требование не применяется
(п. 308.5 НК)

О подтверждении возникновения для плательщиков
форс-мажорных обстоятельств

Отметим, что ни Законом об ФСН, ни Положением об ФСН механизм подтверждения не регламентирован.

Вместе с тем Методическими рекомендациями по составлению Расчета сельхоз-доли, утвержденными приказом Минагрополитики от 22.10.2009 г. № 752, предусматривалось, что факт непреодолимой силы для плательщиков налогов подтверждается одним из следующих заключений (подтверждений):
— заключением Торгово-промышленной палаты Украины;
— решениями уполномоченных органов другого государства, легализуемыми консульскими учреждениями Украины, о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;
— решениями Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденными Верховной Радой Украины;
— решениями Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия;
— заключениями других органов, уполномоченных согласно законодательству удостоверять обстоятельства форс-мажора

Согласно п. 308.5 НК наличие обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств, подтверждается решениями Верховной Рады АР Крым и областных советов

О реструктуризации (отсрочке) уплаты ФСН в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств

Согласно Закону об ФСН в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств в отношении каждого конкретного плательщика по его ходатайству Верховной Радой АР Крым, областными, Киевским и Севастопольским городскими советами по согласованию с Минфином и Минагрополитики предусматривалось принятие решения о реструктуризации (отсрочке) уплаты ФСН (за исключением безнадежного налогового долга, подлежащего списанию в соответствии с Законом № 2181)

НК не предусмотрено

Объект налогообложения

По-прежнему площадь сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (ст. 302 НК)

Если в отчетном периоде изменяется площадь земельного участка в связи с приобретением на него права собственности или пользования

В этих случаях плательщик по-прежнему обязан уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период, начиная с даты приобретения (потери) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года.

Изменился срок подачи в налоговые органы по местонахождению плательщика налога и по месту расположения земельного участка таких уточнений и порядок подтверждения площади земель:

Согласно Закону об ФСН и Положению об ФСН в течение месяца. При этом предусматривалась также подача извлечения из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке

Согласно п. 306.5 НК в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом, вместе со сведениями о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке

О порядке включения в декларацию по ФСН арендованных земель

Порядок без изменений. При предоставлении земель в аренду плательщиком ФСН (арендодателем) другому плательщику ФСН (арендатору) арендованная площадь включается в декларацию арендодателя.

Арендатор включает в декларацию земли, арендованные у неплательщика ФСН (п. 306.6 НК)

База налогообложения

По-прежнему нормативная денежная оценка одного гектара сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года (ст. 303 НК).

Нормативная денежная оценка земельных участков, по определению этого понятия п.п. 14.1.125 НК — это капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соответствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов

Ставки налога с одного гектара (в процентах к базе налогообложения)

Установленный ст. 304 НК размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельхозтоваропроизводителей зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах базы налогообложения):
— для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельхозтоваропроизводителей, специализирующихся на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытой почве, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды) — 0,15;
— для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,09;
— для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) — 0,09;
— для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,03;
— для земель водного фонда — 0,45;
— для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельхозтоваропроизводителей, специализирующихся на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытой почве, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды, — 1,0.

Под специализацией на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытой почве следует понимать превышение доли дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки двух третей дохода (66 процентов) от реализации всей собственно произведенной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Перечень горных зон и полесских территорий определяется Кабинетом Министров Украины

Налоговый
(отчетный) период

Не будем обращать особое внимание на то, что Закон об ФСН базовым называет отчетный (налоговый) месяц, а НК — налоговый (отчетный) год, который по-прежнему начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (ст. 305 НК).

Появление в ст. 305 НК определений понятий «предыдущий налоговый (отчетный) год для вновь созданных сельскохозяйственных товаропроизводителей» и «налоговый (отчетный) год для ликвидируемого сельскохозяйственного товаропроизводителя», прямо не указанных в Законе об ФСН, но понятных из его контекста, по большей степени не является принципиальной

Порядок начисления

Можно сказать, что порядок начисления не изменился. Согласно п. 306.1 НК сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК.

В частности, п. 46.5 НК установлено, что форма налоговой декларации устанавливается центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с Минфином Украины.

Аналогичная норма была и в Законе об ФСН, правда, в нем говорилось о подаче налогового расчета ФСН, а не декларациях. Однако не будем забывать, что в свете Закона № 2181 такой расчет также понимался декларацией. Впрочем, возможно, появится новая форма такой налоговой отчетности по ФСН с названием «декларация»

Сроки уплаты

Сохраняется ежемесячный порядок уплаты ФСН — в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, и определения его ежемесячной суммы — в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах:

в I квартале — 10 %;

во II квартале — 10 %;

в III квартале — 50 %;

в IV квартале — 30 % (п. 306.2 НК)

Куда перечисляется ФСН

По-прежнему на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка (п. 306.8 НК)

Порядок приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН

Практически сохраняется существующий порядок. По-прежнему для приобретения и подтверждения статуса плательщика ФСН до 1 февраля текущего года сельхозпредприятия подают в налоговые органы по своему местонахождению и по месту расположения земельного участка соответственно общий и отчетные расчеты ФСН (согласно НК — декларации), расчет сельхоз-доли (п. 308.1 НК).

Новация заключается в том, что согласно Положению об ФСН нужно было подавать извлечение из государственного земельного кадастра, а НК говорит о подаче ведомости (справки) о наличии земельных участков, в которой указываются сведения о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе и о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Впрочем, и ранее, а именно в письме ГНАУ от 12.10.2009 г. № 22231/7/15-0717, указывалось: если договоры на аренду земельного участка заключены на срок до одного года и в случае использования сельхозпредприятиями земельных участков, правоустанавливающие документы которых проходят процедуру оформления и еще не зарегистрированы в базе данных структурных подразделений Центра государственного земельного кадастра, то для расчета ФСН площадь земельных участков будет подтверждаться отделами Госкомзема в районах

Справка о предоставлении или подтверждении статуса плательщика ФСН

Можно сказать, что практически сохраняется прежний порядок. Такая справка выдается органом государственной налоговой службы по местонахождению такого плательщика (месту пребывания на налоговом учете) в течение 10 рабочих дней с даты подачи сельхозтоваропроизводителем налоговой декларации по ФСН (п. 308.3 НК).

Новацией является то, что в НК идет продолжение предложения «или заявления». В связи с этим отметим: поскольку форма такого заявления законодательно не установлена, поэтому, возможно, говорится о подаче заявления в произвольной форме

 

Принятые сокращения

ФСН — фиксированный сельскохозяйственный налог.

 

Использованы нормативные документы

НК

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон об ФСН

— Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.98 г. № 320-XIV.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Положение об ФСН

— Положение о порядке производства и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658 (в редакции постановления КМУ от 25.05.2006 г. № 725).
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить