Единый социальный взнос и налог на доходы: облагается — не облагается
В 2011 году мы вновь возвращаемся к вопросам расчета налоговой нагрузки в связи с выплатой заработной платы и прочих благ работникам. Это связано со вступлением в силу Налогового кодекса, а также Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Антон Иванченко, консультант
Екатерина Марченко, консультант
Дмитрий Михайленко, член редакционной коллегии
В данной публикации мы еще раз рассмотрим ключевые изменения в налогообложении доходов, полученных работниками от работодателя, и подробнее остановимся на последствиях для налогообложения отдельных выплат работникам, достаточно
традиционных в работе предприятия и главного бухгалтера.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
НК
определен новый размер ставки налогообложения. Так, ст. 167 НК установлено, что ставка налога на доходы физических лиц составляет 15 % базы налогообложения относительно доходов, полученных, в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, иных поощрительных и компенсационных выплат или иных выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) работнику. В случае же если общая сумма доходов, полученных работником в отчетном налоговом месяце, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 %. Иными словами, ставка налогообложения теперь варьируется в зависимости от размера полученного дохода.Добавилось хлопот совместителям
: согласно п.п. «є» п. 176.1 НК, в случае получения от нескольких налоговых агентов дохода, который в сумме превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, в любом календарном месяце необходимо предоставить налоговую декларацию по итогам отчетного года для перерасчета налоговых обязательств. Такая декларация должна быть подана не позднее 1 мая года, следующего за отчетным.С облегчением могут вздохнуть работники-нерезиденты
, а с ними и главбухи их предприятий: со вступлением в силу НК доход, полученный от работодателя работником-нерезидентом, будет облагаться налогом на доходы физических лиц по общей ставке 15 — 17 %, как и доход, полученный работником-резидентом. Таким образом, положения НК нивелируют (за некоторыми исключениями в виде продажи недвижимого и движимого имущества, наследства и подарков, а также реализации права на налоговый кредит) разницу в налогообложении доходов, полученных от работодателя работниками-резидентами и нерезидентами, в связи с чем получать статус налогового резидента в целях налогообложения такого дохода необходимости больше нет.
Единый социальный взнос (ЕСВ)
Как мы уже отметили выше, с 1 января вступил в силу также
Закон о ЕСВ, который вводит в Украине единый социальный взнос (далее — ЕСВ). Он заменил существовавшие ранее обязательные взносы в четыре фонда государственного социального страхования: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования на случай безработицы, Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности. Теперь платеж будет один, но вопросов, как его начислять, много.Как и раньше, для большинства соцстраховских взносов плательщиками ЕСВ являются как работодатели (в части начислений), так и работники (в части удержаний). И если для работников размер ЕСВ стабилен и составляет 3,6 % базы начисления ЕСВ (2 % — на сумму пособия по временной потере трудоспособности), то для работодателей размер ЕСВ устанавливается по общему правилу, исходя из классов профессионального риска производства (далее — класс ПРП), к которым отнесены работодатели, с учетом видов их экономической деятельности, как указано в следующей таблице:
| Класс ПРП | Размер ЕСВ | Класс ПРП | Размер ЕСВ | Класс ПРП | Размер ЕСВ | Класс ПРП | Размер ЕСВ | Класс ПРП | Размер ЕСВ | Класс ПРП | Размер ЕСВ |
| 1 | 36,76 | 13 | 36,93 | 25 | 37,33 | 37 | 37,87 | 49 | 38,28 | 61 | 39,76 |
| 2 | 36,77 | 14 | 36,95 | 26 | 37,39 | 38 | 37,96 | 50 | 38,45 | 62 | 39,9 |
| 3 | 36,78 | 15 | 37 | 27 | 37,45 | 39 | 37,97 | 51 | 38,47 | 63 | 40,19 |
| 4 | 36,79 | 16 | 37,04 | 28 | 37,51 | 40 | 37,99 | 52 | 38,52 | 64 | 40,4 |
| 5 | 36,8 | 17 | 37,06 | 29 | 37,58 | 41 | 38 | 53 | 38,54 | 65 | 42,61 |
| 6 | 36,82 | 18 | 37,13 | 30 | 37,6 | 42 | 38,03 | 54 | 38,57 | 66 | 42,72 |
| 7 | 36,83 | 19 | 37,16 | 31 | 37,61 | 43 | 38,05 | 55 | 38,66 | 67 | 49,7 |
| 8 | 36,85 | 20 | 37,17 | 32 | 37,65 | 44 | 38,1 | 56 | 38,74 |
|
|
| 9 | 36,86 | 21 | 37,18 | 33 | 37,66 | 45 | 38,11 | 57 | 39,01 |
|
|
| 10 | 36,88 | 22 | 37,19 | 34 | 37,77 | 46 | 38,19 | 58 | 39,02 |
|
|
| 11 | 36,9 | 23 | 37,26 | 35 | 37,78 | 47 | 38,24 | 59 | 39,1 |
|
|
| 12 | 36,92 | 24 | 37,3 | 36 | 37,86 | 48 | 38,26 | 60 | 39,48 |
|
|
Базой начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с
Законом об оплате труда. Исключение составляют выплаты по Перечню № 1170. Однако, несмотря на то что Перечень № 1170 является исчерпывающим, по нашему мнению, ЕСВ также не начисляется на некоторые другие выплаты, полученные работниками от работодателя в рамках трудовых отношений, которые не входят в фонд оплаты труда. Выплаты, составляющие фонд оплаты труда определяются на основании Инструкции № 5. Несмотря на то что согласно п. 1.1 Инструкции № 5 она не применяется для определения составляющих фонда оплаты труда как базы (объекта) для начисления взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, на практике сами фонды нередко обращаются к ее положениям при определении выплат, входящих в состав фонда оплаты труда.
Облагается — не облагается
Важнейшей новеллой в тексте Закона о ЕСВ стало изменение базы налогообложения заработной платы и прочих выплат работникам. Если прежние законодательные акты включали оговорку, что «соцстрахи» начисляются (удерживаются) лишь на те выплаты, которые облагаются НДФЛ, то теперь эта оговорка отсутствует в Законе о ЕСВ.
Поэтому сейчас при определении налоговой нагрузки мы не можем использовать прежнюю «систему двух фильтров», в соответствии с которой мы сначала определяли, что не облагается НДФЛ (и автоматически понимали, что «соцстрахов» здесь тоже не будет), а дальше дополнительно исследовали те выплаты, которые, в отличие от НДФЛ, не включались в фонд оплаты труда и не облагались «соцстрахами».
Значит, теперь объект обложения НДФЛ формально не влияет на объект обложения ЕСВ. То есть возможны ситуации, когда НДФЛ что-то облагается, а ЕСВ — нет, и наоборот, когда НДФЛ нет, а ЕСВ все равно начисляется (удерживается).
Поскольку такой расклад является непривычным для специалистов, работающих с начислением/выплатой зарплаты, мы провели ревизию налогообложения наиболее традиционных выплат работникам.
Ниже предлагаем вниманию читателя сводную таблицу, отражающую специфику обложения НДФЛ, а также начисления ЕСВ на доходы, полученные работниками от работодателя, по некоторым видам доходов.
| № п/п | Вид дохода | НДФЛ | ЕСВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Пособие по временной потере трудоспособности | Облагать Пункт 165.1 НК определяет перечень доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ. В п.п. 165.1.1 НК (содержащем, в частности, социальные страховые выплаты) указано, что исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности. Из чего следует, что пособие по временной потере трудоспособности НДФЛ облагается | Начислять* Согласно положениям Закона о ЕСВ ЕСВ начисляется на пособие по временной потере трудоспособности в таких размерах: для работодателей — 33,2 % (начисление), для работников — 2 % (удержание) (абз. 7 п. 1 ч. 1 и п. 11 ч. 1 ст. 4, абз. 2 п. 1 ч. 1 и п. 4 ч. 1 ст. 7, абз. 2 ч. 6 и ч. 12 ст. 8) |
| 2 | Пособие по беременности и родам | Не облагать Согласно п.п. 165.1.1 НК к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, относится, в частности, сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг в соответствии с законом, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая денежные компенсации инвалидам, на детей-инвалидов при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов согласно закону** | Не начислять Исходя из п. 3.2 Инструкции № 5 пособие по беременности и родам не относится к фонду оплаты труда. Таким образом, ЕСВ на сумму пособия по беременности и родам не начисляется |
| 3 | Расходы на командировку (в рамках установленных предельных норм, а также превышающие предельные нормы) | Облагать или не облагать, зависит от того, превышают ли расходы на командировку предельные нормы, установленные законодательно. Не облагать: средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет, рассчитанные согласно п. 170.9 НК (п.п. 165.1.11 НК). Облагать: сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой рассчитан согласно п. 170.9 НК (п.п. 164.2.11 НК) | Не начислять Согласно п. 6 Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на расходы на командировку, а именно: суточные (в полном объеме), стоимость проезда, расходы на наем жилого помещения |
| * Здесь и ниже под словом «начислять» мы понимаем также и «удерживать». ** Мы не исключаем «особого мнения» органов налоговой службы по данному виду выплат. Возможные попытки их обложить НДФЛ, со ссылкой на последний абзац п.п. 165.1.1 НК (см. предыдущую строку таблицы), на наш взгляд, некорректные. | |||
| 4 | Надбавка за разъездной характер труда | Облагать*** Согласно п.п. 2.2.1 Инструкции № 5 надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, включаются в состав заработной платы. Следовательно, согласно п.п. 164.2.1 НК данная надбавка облагается НДФЛ | Не начислять Согласно п. 10 раздела І Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в определенных законодательством размерах |
| *** А вот здесь мы не исключаем либерализма со стороны ГНАУ. Во всяком случае, в бытность старого Закона об НДФЛ налоговики издавали отдельные письма, в которых приравнивали данные выплаты к командировочным и на этом основании освобождали от налога. | |||
| 5 | Материальная помощь | Не облагать в следующих случаях: Если помощь предоставляется в материальной форме. Согласно п. 165.1.15 НК не облагаются НДФЛ «средства или имущество (имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг), полученные налогоплательщиками как подарок с учетом положений этого раздела». При этом п.п. 165.1.39 НК устанавливает ограничения стоимости таких подарков, которая не должна превышать 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме. Если помощь предоставляется в денежной форме: согласно п.п. 170.7.3 НК сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НК, установленного на 1 января такого года, НДФЛ не облагается | Не начислять Согласно п. 14 раздела І Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на материальную помощь разового характера, предоставляемую отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение. С другой стороны, включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5, и, следовательно, облагается ЕСВ «материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме разовых выплат, указанных в п. 3.31)». Тем не менее согласно п. 1 раздела І Перечня № 1170 не начисляется ЕСВ на суммы социальных пособий и выплат, установленных коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми и т. д.). Также Инструкция № 5 не включает в фонд оплаты труда и, следовательно, не облагаются следующие выплаты: «3.23. Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников. 3.32. Суммы материальной и благотворительной помощи, выплаченные лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием» |
| 6 | Оплата путевок | Не облагать в некоторых случаях Согласно п.п. 165.1.35 НК не облагается НДФЛ стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы налогоплательщика — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования | Не начислять в некоторых случаях Согласно п. 3.2 Инструкции № 5 оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, осуществленная за счет средств фондов государственного социального страхования, не относится к фонду оплаты труда. Таким образом, ЕСВ на сумму оплаты таких путевок не начисляется. Если же путевки работникам и членам их семей приобретены за средства предприятия, то согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 их стоимость относится в ФОП и, следовательно, ЕСВ начисляется. Как вариант, мы все-таки не исключаем, что не будут облагаться ЕСВ путевки, выдаваемые через профсоюз, поскольку последний не является работодателем. Эта возможность, видимо, еще будет уточняться на практике, в том числе в разъяснениях контролирующих органов. Кроме того, с целью избежать начисления ЕСВ на оплату работникам и их семьям путевок, такую выплату можно оформить как материальную помощь разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами или на оздоровление детей. ЕСВ на такую выплату не будет начисляться согласно п. 14 раздела І Перечня № 1170 |
| 7 | Платежи по договорам добровольного медицинского страхования | Облагать НК не содержит четкого определения того, относится ли платеж по договорам добровольного медицинского страхования к базе обложения НДФЛ. Однако, поскольку прямо не указано, что он к базе обложения НДФЛ не относится, он подлежит обложению НДФЛ на основании п.п. 164.2.18 НК как «иной доход» | Не начислять Согласно п. 2 раздела ІІ Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на платеж по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей |
| 8 | Лечение работников | Не облагать в некоторых случаях НК установлены следующие случаи, когда помощь работнику на лечение НДФЛ не облагается | Не начислять в некоторых случаях Согласно п. 13 раздела ІІ Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на расходы на оплату услуг по лечению работников, оказанных учреждениями здравоохранения. В то же время следует отметить, что существует риск начисления ЕСВ на компенсацию стоимости лекарств, приобретенных работниками для лечения. Будет ли ЕСВ начисляться на сумму такой компенсации, мы узнаем, как только появятся соответствующие разъяснения уполномоченных органов |
| Согласно п.п. 165.1.19 НК не облагаются НДФЛ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону № 1645 и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом № 4004 при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования | |||
| Согласно п.п. 170.7.4 НК не облагается НДФЛ сумма целевой благотворительной помощи, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости), в частности, учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства ... в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов) в размерах, которые не перекрываются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых (согласно постановлению № 333) | |||
| 9 | Обучение работников | Не облагать при определенных обстоятельствах Не облагается НДФЛ сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика согласно закону (п.п. 165.1.37 НК). Кроме того, п.п. 165.1.21 НК установлено, что не подлежит обложению НДФЛ сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше размера, определенного в абз. 1 п.п. 169.4.1 НК на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица, независимо от того, находится ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет. Если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке | Не начислять Согласно п. 9 раздела ІІ Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме суммы заработной платы, сохраняемой по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров), а именно: Для полноты изложения отметим, что ЕСВ не начисляется также и на расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением (п. 11 раздела ІІ Перечня № 1170) |
| 10 | Предоставление работнику в пользование телефона (мобильной связи), ноутбука, квартиры, автомобиля и прочих материальных благ | Не облагать, если использование имущества предусмотрено в трудовом или коллективном договоре Согласно п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК облагается НДФЛ доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК) в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, либо компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотренные нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими рамках. Для полноты информации отметим | Начислять в некоторых случаях Согласно п. 2.3.4. Инструкции № 5 данные выплаты относятся к составу заработной платы и, следовательно, на них начисляется ЕСВ: «Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме: ... С целью полноты изложения следует отметить, что приведенную выше рекомендацию не стоит абсолютизировать и сводить таким образом к абсурду. Совершенное естественно, что станок для работника, компьютер/ телефон для клерка, автомобиль для руководителя являются не благом, а средством обеспечения условий труда. Поэтому мы ожидаем, что в большинстве случаев предоставление таких объектов, если их связь с выполнение трудовой функции будет грамотно задокументирована на предприятии, не будет приводить к начислению ЕСВ |
| 11 | Предоставление работникам специальной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты | Не облагать в пределах норм Согласно п.п. 165.1.9 НК не облагается НДФЛ стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом об охране труда согласно действующим нормам, специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование налогоплательщику, который находится с ним в трудовых отношениях. Следует отметить, что далее НК ссылается на нормы использования тех или иных объектов, в том числе обуви и одежды. Поэтому, как мы ожидаем, у работодателей могут возникать проблемы по части соответствия условий п.п. 165.1.9. В качестве альтернативы мы отмечаем возможность использования п.п. «а» п.п. 164.2.17, описанного нами выше (в строке 10 таблицы) | Не начислять в пределах норм Согласно п. 5 раздела ІІ Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на суммы возмещения работникам расходов на приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их работодателем или стоимость выданного согласно действующим нормам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания |
| 12 | Беспроцентные займы, выданные работникам | Не облагать По ряду оснований: пп. «г» и «д» п.п. 164.2.17, а также п.п. 161.1.31 НК. При этом не возвращенный заем по истечении срока исковой давности, или заем, прощенный заимодателем, если и облагается, то самостоятельно заемщиками | Не начислять Согласно п. 13 раздела І Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на суммы займов, выданных работникам для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, ведение домашнего хозяйства. Мы далеки от мысли, что займы, предоставленные работникам во всех остальных случаях, должны облагаться ЕСВ, но стоит отметить, что приведенная выше формулировка, которая дублирует Инструкцию № 5, создает некоторые риски для работодателя |
| 13 | Компенсация износа собственного инструмента или автомобиля работника | Облагать Согласно п.п. «г» п.п. 164.2.17 НК облагается НДФЛ доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК) в виде суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, которые обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV НК. Исключений для компенсации износа инструмента/автомобиля работника, позволяющих освободить эту выплату от налогообложения, мы не обнаружили | Не начислять Согласно п. 11 раздела І Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на сумму компенсации работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта |
| 14 | Расходы на перевозку работников к месту работы | Не облагать, если перевозка работников к месту работы обусловлена выполнением трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или установлена в коллективном договоре. См. комментарий к строке 10 данной таблицы | Не начислять Согласно п. 7 раздела ІІ Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на сумму затрат на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей). Для полноты изложения добавим, что согласно п. 6 раздела ІІ Перечня № 1170 в случае приобретения работникам проездных билетов ЕСВ не начисляется на их стоимость, при условии, что такие билеты персонально не распределяются между работниками, а выдаются им в случае необходимости для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы) |
| 15 | Выплата дивидендов работникам акциями, если не меняется пропорция долей участников, но в результате приводит к увеличению уставного капитала | Не облагать Согласно п.п. 165.1.18 НК дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, НДФЛ не облагаются | Не начислять Согласно п. 14 раздела ІІ Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по паям) |
| 16 | Выходное | Облагать НК прямо не устанавливает, относится ли выходное пособие при прекращении трудового договора к базе налогообложения НДФЛ (в отличие от выходного пособия при выходе на пенсию). Однако, поскольку в НК прямо не указано, что такое пособие к базе обложения НДФЛ не относится, оно подлежит обложению НДФЛ на основании п.п. 164.2.18 НК как «иной доход» | Не начислять Согласно п. 4 раздела І Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на суммы выходного пособия в случае прекращения трудового договора |
| 17 | Пособие при выходе на пенсию | Облагать В п.п. 165.1.1 НК указано, что «исключения, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности. Из чего следует, что пособие при выходе на пенсию НДФЛ облагается | Не начислять Согласно п. 2 раздела І Перечня № 1170 ЕСВ не начисляется на суммы одноразового пособия работникам, которые выходят на пенсию согласно законодательству и коллективным договорам |
| 18 | Пособие на погребение сотрудника | Не облагать при определенных обстоятельствах Подпунктом 165.1.22 НК установлено, что НДФЛ не облагаются средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как пособие на погребение налогоплательщика: а) любым физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения, фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины или профессиональным союзом; б) работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НК. Сумма превышения, при ее наличии, окончательно облагается при ее начислении (выплате, предоставлении) | Не начислять На пособие на погребение, как выплаченное за счет средств фонда государственного соцстраха, так и за счет работодателя, ЕСВ не начисляется. Данный вывод следует из п. 3.2 Инструкции № 5, согласно которому пособие на погребение, выплаченное за счет фондов государственного соцстраха, не относится к фонду оплаты труда, а также п. 14 раздела І Перечня № 1170, согласно которому ЕСВ не начисляется на материальную помощь разового характера, предоставляемую работодателем отдельным работникам, в частности на погребение. Если же умер работник, и пособие выдается его близким, не работающим на предприятии, то ЕСВ не применяется на основании п. 3.32 Инструкции № 5 (см. выше комментарий в строке 5 таблицы) |
Использованные нормативные документы
НК —
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о ЕСВ —
Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Закон об оплате труда —
Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон об охране труда —
Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII.Закон об НДФЛ
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (утратил силу).Закон № 1645
— Закон Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III.Закон № 4004
— Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII.Перечень № 1170
— Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.Инструкция № 5 —
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Постановление № 333
— Постановление КМУ от 25.03.2009 г. № 333 «Некоторые вопросы государственного регулирования цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения».
