Теми статей
Обрати теми

Єдиний соціальний внесок і податок на доходи: оподатковується — не оподатковується

Редакція ПК
Стаття

Єдиний соціальний внесок і податок на доходи: оподатковується — не оподатковується

У 2011 році ми знову повертаємося до питань розрахунку податкового навантаження у зв’язку з виплатою заробітної плати та інших благ працівникам. Це пов’язано з набуттям чинності Податковим кодексом, а також Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»

Антон Іванченко, консультант
Катерина Марченко, консультант
Дмитро Михайленко, член редакційної колегії

 

У цій публікації ми ще раз зупинимося на ключових змінах в оподаткуванні доходів, отриманих працівниками від роботодавця, і детальніше зупинимося на наслідках для оподаткування окремих виплат працівникам, досить

традиційних у роботі підприємства та головного бухгалтера.

 

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

 

ПК

визначено новий розмір ставки оподаткування. Так, ст. 167 ПК встановлено, що ставка податку на доходи фізичних осіб становить 15 % бази оподаткування щодо доходів, отриманих, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат або інших виплат та винагород, що виплачуються (надаються) працівнику. У випадку ж, якщо загальна сума доходів, отриманих працівником у звітному податковому місяці, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 % суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15 %. Інакше кажучи, ставка оподаткування тепер варіюється залежно від розміру отриманого доходу.

Додалося клопоту сумісникам

: згідно з п.п. «є» п. 176.1 ПК у разі отримання від декількох податкових агентів доходу, що в сумі перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, в будь-якому календарному місяці необхідно подати податкову декларацію за підсумками звітного року для перерахунку податкових зобов’язань. Така декларація має бути подана не пізніше 1 травня року, наступного за звітним.

З полегшенням можуть зітхнути працівники-нерезиденти

, а з ними й головбухи їх підприємств: з набуттям чинності ПК дохід, отриманий від роботодавця працівником-нерезидентом, обкладатиметься податком на доходи фізичних осіб за загальною ставкою 15 — 17 %, як і дохід, отриманий працівником-резидентом. Отже, положення ПК нівелюють (за деякими винятками у вигляді продажу нерухомого і рухомого майна, спадку й подарунків, а також реалізації права на податковий кредит) різницю в оподаткуванні доходів, отриманих від роботодавця працівниками-резидентами та нерезидентами, у зв’язку з чим одержувати статус податкового резидента в цілях оподаткування такого доходу необхідності більше немає.

 

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

 

Як ми вже зазначали, з 1 січня набув чинності також

Закон про ЄСВ, що запроваджує в Україні єдиний соціальний внесок (далі — ЄСВ). Він замінив обов’язкові внески до чотирьох фондів державного соціального страхування, що існували раніше: Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Тепер платіж буде один, але питань щодо його нарахування — багато.

Як раніше для більшості соцстрахівських внесків, платниками ЄСВ є як роботодавці (у частині нарахувань), так і працівники (у частині утримань). І якщо для працівників розмір ЄСВ стабільний і становить 3,6 % бази нарахування ЄСВ (2 % — на суму допомоги по тимчасовій втраті працездатності), то для роботодавців розмір ЄСВ установлюється, за загальним правилом, виходячи з класів професійного ризику виробництва (далі — клас ПРВ), до яких віднесено роботодавців, з урахуванням видів їх економічної діяльності, як зазначено в таблиці:

 

Клас ПРВ

Розмір ЄСВ

Клас ПРВ

Розмір ЄСВ

Клас ПРВ

Розмір ЄСВ

Клас ПРВ

Розмір ЄСВ

Клас ПРВ

Розмір ЄСВ

Клас ПРВ

Розмір ЄСВ

1

36,76

13

36,93

25

37,33

37

37,87

49

38,28

61

39,76

2

36,77

14

36,95

26

37,39

38

37,96

50

38,45

62

39,9

3

36,78

15

37

27

37,45

39

37,97

51

38,47

63

40,19

4

36,79

16

37,04

28

37,51

40

37,99

52

38,52

64

40,4

5

36,8

17

37,06

29

37,58

41

38

53

38,54

65

42,61

6

36,82

18

37,13

30

37,6

42

38,03

54

38,57

66

42,72

7

36,83

19

37,16

31

37,61

43

38,05

55

38,66

67

49,7

8

36,85

20

37,17

32

37,65

44

38,1

56

38,74

 

 

9

36,86

21

37,18

33

37,66

45

38,11

57

39,01

 

 

10

36,88

22

37,19

34

37,77

46

38,19

58

39,02

 

 

11

36,9

23

37,26

35

37,78

47

38,24

59

39,1

 

 

12

36,92

24

37,3

36

37,86

48

38,26

60

39,48

 

 

 

Базою нарахування ЄСВ є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до

Закону про оплату праці. Виняток становлять виплати за Переліком № 1170. Однак незважаючи на те, що Перелік № 1170 є вичерпним, на нашу думку, ЄСВ також не нараховується на деякі інші виплати, отримані працівниками від роботодавця в межах трудових відносин, які не входять до фонду оплати праці. Виплати, що становлять фонд оплати праці, визначаються на підставі Інструкції № 5. Незважаючи на те що згідно з п. 1.1 Інструкції № 5 вона не застосовується для визначення складових фонду оплати праці як бази (об’єкта) для нарахування внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, на практиці самі фонди нерідко звертаються до її положень при визначенні виплат, що входять до складу фонду оплати праці.

 

Оподатковується — не оподатковується

 

Найважливішою новелою в тексті Закону про ЄСВ стала зміна бази оподаткування заробітної плати та інших виплат працівникам. Якщо колишні законодавчі акти включали застереження, що «соцстрахи» нараховуються (утримуються) тільки на ті виплати, що обкладаються ПДФО, то тепер це застереження відсутнє в Законі про ЄСВ.

Тому зараз при визначенні податкового навантаження ми не можемо використовувати колишню «систему двох фільтрів», відповідно до якої ми спочатку визначали, що не обкладається ПДФО (і автоматично розуміли, що «соцстрахів» тут теж не буде), а далі додатково досліджували ті виплати, які, на відміну від ПДФО, не включалися до фонду оплати праці та не обкладалися «соцстрахами».

Отже, тепер об’єкт обкладення ПДФО формально не впливає на об’єкт обкладення ЄСВ. Тобто можливі ситуації, коли ПДФО щось обкладається, а ЄСВ — ні, і навпаки, коли ПДФО немає, а ЄСВ все одно нараховується (утримується).

Оскільки такий розклад є незвичним для фахівців, які працюють з нарахуванням/виплатою зарплати, ми провели ревізію оподаткування найбільш традиційних виплат працівникам.

Нижче пропонуємо увазі читача зведену таблицю, що відображає специфіку обкладення ПДФО, а також нарахування ЄСВ на доходи, отримані працівниками від роботодавця, за деякими видами доходів.

 

№ з/п

Вид доходу

ПДФО

ЄСВ

1

2

3

4

1

Допомога
по тимчасовій втраті
працездатності

Оподатковувати

Пункт 165.1 ПК визначає перелік доходів, які не підлягають обкладенню ПДФО. У п.п. 165.1.1 ПК (що містить зокрема соціальні страхові виплати) зазначено, що винятки, передбачені цим підпунктом, не поширюються на виплату заробітної плати, грошової (вихідної) допомоги при виході на пенсію (у відставку) і виплату, пов’язану з тимчасовою втратою працездатності. З цього випливає, що допомога по тимчасовій втраті працездатності ПДФО обкладається

Нараховувати*

Згідно з положенням Закону про ЄСВ ЄСВ нараховується на допомогу по тимчасовій втраті працездатності в таких розмірах:

для роботодавців — 33,2 % (нарахування), для працівників — 2 % (утримання)

(абз. 7 п. 1 ч. 1 і п. 11 ч. 1 ст. 4, абз. 2 п. 1 ч. 1 і п. 4 ч. 1 ст. 7, абз. 2 ч. 6 і ч. 12 ст. 8)

2

Допомога
по вагітності
та пологах

Не оподатковувати

Згідно з п.п. 165.1.1 ПК до доходів, що не підлягають обкладенню ПДФО, належить, зокрема, сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги у вигляді адресних виплат і надання соціальних та реабілітаційних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (уключаючи грошові компенсації інвалідам, на дітей-інвалідів при реалізації індивідуальних програм реабілітації інвалідів), винагород і страхових виплат, які отримує платник податків з бюджетів і фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду соціального захисту інвалідів згідно із законом**

Не нараховувати

Виходячи з п. 3.2. Інструкції № 5 допомога по вагітності та пологах не належить до фонду оплати праці. Отже, ЄСВ на суму допомоги по вагітності та пологах не нараховується

3

Витрати на відрядження (у межах установлених граничних норм, а також які перевищують граничні норми)

Оподатковувати чи не оподатковувати, залежить від того, чи перевищують витрати на відрядження граничні норми, установлені законодавчо:

Не оподатковувати: кошти, отримані платником податків на відрядження або під звіт, розраховані згідно з п. 170.9 ПК (п.п. 165.1.11 ПК).

Обкладати: суму надмірно витрачених коштів, отриманих платником податків на відрядження або під звіт і не повернених у встановлені законодавством строки, розмір якої розрахований згідно з п. 170.9 ПК (п.п. 164.2.11 ПК)

Не нараховувати

Згідно з п. 6 Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на витрати на відрядження, а саме: добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення

* Тут і нижче під словом «нараховувати» ми розуміємо також і «утримувати».

** Ми не виключаємо «особливої думки» органів податкової служби щодо цього виду виплат. Можливі спроби їх обкласти ПДФО, із посиланням на останній абзац п.п. 165.1.1 ПК (див. попередній рядок таблиці), на наш погляд,
некоректні.

4

Надбавка за роз’їзний
характер праці

Оподатковувати***

Згідно з п.п. 2.2.1. Інструкції № 5 надбавки і доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, уключаються до складу заробітної плати. Отже, згідно з п.п. 164.2.1 ПК ця надбавка обкладається ПДФО

Не нараховувати

Згідно з п. 10 розділу І Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, які направляються для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у визначених законодавством розмірах

*** А ось тут ми не виключаємо лібералізму з боку ДПАУ. У будь-якому разі під час існування старого Закону про ПДФО податківці видавали окремі листи, в яких прирівнювали ці виплати до відряджень і на цій підставі звільняли від податку.

5

Матеріальна
допомога

Не оподатковувати в таких
випадках.

Якщо допомога надається в матеріальній формі. Згідно з п.п. 165.1.15 ПК не обкладаються ПДФО «кошти або майно (майнові або немайнові права, вартість робіт, послуг), отримані платниками податків як подарунок з урахуванням положень цього розділу». При цьому п.п. 165.1.39 ПК встановлює обмеження вартості таких подарунків, яка не повинна перевищувати 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Якщо допомога надається у грошовій формі: згідно з п.п. 170.7.3 ПК сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, такої, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податків упродовж звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 ПК, установленого на 1 січня такого року, ПДФО не обкладається

Не нараховувати

Згідно з п. 14 розділу І Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на матеріальну допомогу разового характеру, що надається окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання.

З іншого боку, включається до фонду оплати праці згідно з п.п. 2.3.3 Інструкції № 5 і, отже, обкладається ЄСВ «матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом, крім разових виплат, зазначених у п. 3.31)».

Проте, згідно з п. 1 розділу І Переліку № 1170 не нараховується ЄСВ на суми соціальних допомог і виплат, установлених колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, на народження дитини, сім’ям з неповнолітніми дітьми тощо).

Також Інструкція № 5 не включає до фонду оплати праці, і, отже, не оподатковуються такі виплати:

«3.23. Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників.

3.32. Суми матеріальної та благодійної допомоги, виплачені особам, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством»

6

Оплата путівок

Не оподатковувати в деяких випадках

Згідно з п.п. 165.1.35 ПК не обкладається ПДФО вартість путівок на відпочинок, оздоровлення і лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податків та/або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі
такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податків, — члена такого професійного союзу, створеного відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування

Не нараховувати в деяких випадках

Згідно з п. 3.2 Інструкції 5 оплата путівок на санаторно-курортне лікування і оздоровлення, здійснена за рахунок коштів фондів державного соціального страхування, не належить
до фонду оплати праці. Отже, ЄСВ на суму оплати таких путівок
не нараховується.

Якщо ж путівки працівникам і членам їх сімей придбані за кошти підприємства, то, згідно з п.п. 2.3.4. Інструкції № 5 їх вартість відноситься до ФОП і, отже, ЄСВ нараховується.

Як варіант ми все ж таки не виключаємо, що не обкладатимуться ЄСВ путівки, що видаються через профспілку, оскільки остання не є роботодавцем. Ця можливість, мабуть, ще уточнюватиметься на практиці, у тому числі в роз’ясненнях контролюючих органів.

Крім того, з метою уникнути нарахування ЄСВ на оплату працівникам та їх сім’ям путівок, таку виплату можна оформити як матеріальну допомогу разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами або на оздоровлення дітей. ЄСВ на таку виплату не нараховуватиметься згідно з п. 14 розділу І Переліку № 1170

7

 

Платежі за договорами добровільного медичного страхування

Обкладати

ПК не містить чіткого визначення того, чи належить платіж за договорами добровільного медичного страхування до бази оподаткування ПДФО. Однак, оскільки прямо не зазначено, що він до бази оподаткування ПДФО не належить, він підлягає обкладенню ПДФО на підставі п.п. 164.2.18 ПК як «інший дохід»

Не нараховувати

Згідно з п. 2 розділу ІІ Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на платіж за договорами добровільного медичного страхування працівників і членів їх сімей

8

Лікування
працівників

Не оподатковувати в деяких
випадках

ПК установлено такі випадки, коли допомога працівнику на лікування ПДФО не обкладається:

Не нараховувати в деяких
випадках

Згідно з п. 13 розділу ІІ Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на витрати на оплату послуг з лікування працівників, наданих установами охорони здоров’я.

Водночас, слід зазначити, що існує ризик нарахування ЄСВ на компенсацію вартості ліків, придбаних працівниками для лікування. Чи буде ЄСВ нараховуватися на суму такої компенсації, ми дізнаємося, тільки-но з’являться відповідні роз’яснення уповноважених органів

Згідно з п.п. 165.1.19 ПК не обкладаються ПДФО кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування і медичне обслуговування платника податків за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, у тому числі в частині витрат роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом № 1645 і на вакцинацію працівника, направленого на профілактику захворювань у період загрози епідемій відповідно до Закону № 4004 за наявності необхідних підтверджуючих документів, крім витрат, які компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування

Згідно з п.п. 170.7.4 ПК не обкладається ПДФО сума цільової благодійної допомоги, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами в будь-якій сумі (вартості), зокрема, установі охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податків або члена його сім’ї першого ступеня спорідненості, у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідів) у розмірах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування, крім витрат на косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними свідченнями), водолікування та геліотерапію, не пов’язані з хронічними захворюваннями, лікування і протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики і фарфору, аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування), операції зі зміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу і венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування), лікування тютюнової або алкогольної залежності; придбання ліків, медичних засобів і пристроїв, які не включені до переліку життєво необхідних (за постановою № 333)

9

Навчання працівників

Не оподатковується за певних обставин

Не обкладається ПДФО сума витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податків згідно із законом (п.п. 165.1.37 ПК).

Крім того, п.п. 165.1.21 ПК установлено, що не підлягає обкладенню ПДФО сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу, але не вище розміру, визначеного в абз. 1 п.п. 169.4.1 ПК на кожен повний або неповний місяць підготовки або перепідготовки такої фізичної особи, незалежно від того, чи перебуває ця особа у трудових відносинах з роботодавцем, але за умови, що вона уклала з ним письмовий договір (контракт) про взяття зобов’язання щодо відробітку в такого роботодавця після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше трьох років.

Якщо працівник припиняє трудові відносини з роботодавцем протягом періоду такого навчання або до закінчення третього календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, сума, сплачена як компенсація вартості навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такому працівнику протягом року, на який припадає таке припинення трудових відносин, і підлягає оподаткуванню в загальному порядку

Не нараховувати

Згідно з п. 9 розділу ІІ Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на витрати на підготовку і перепідготовку кадрів (крім суми заробітної плати, що зберігається за основним місцем роботи працівників, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів), а саме:
— витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки і перепідготовки кадрів;
— стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим підприємствами на навчання з відривом від виробництва у вищі навчальні заклади;
— оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу і назад;
— витрати, пов’язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень).

Для повноти викладу зазначимо, що ЄСВ не нараховується також і на витрати на платне навчання працівників і членів їх сімей, не пов’язане з виробничою необхідністю, згідно з угодою між підприємством і навчальним закладом (п. 11 розділу ІІ Переліку № 1170)

10

Надання працівнику в користування телефону (мобільного зв’язку), ноутбука, квартири, автомобіля та інших матеріальних благ

Не оподатковувати, якщо використання майна передбачене в трудовому або колективному договорі

Згідно з п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПК обкладається ПДФО дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПК) у вигляді вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податків у безвідплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання або компенсація зумовлені виконанням платником податків трудової функції згідно з трудовою угодою (контрактом) або передбачені нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Для повноти інформації зазначимо також, що додатково до винятків, передбачених п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПК, не вважаються додатковим благом платника податків доходи, отримані у формі та розмірах, що підлягають уключенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно з розділом III ПК

Нараховувати в деяких випадках

Згідно з п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 цих виплат належать до складу заробітної плати і, отже, на них нараховується ЄСВ:

«Виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі:


інші виплати індивідуального характеру (оплата квартири і найманого житла, гуртожитків, товарів, продуктових замовлень, абонементів у групи здоров’я, передплати на газети та журнали, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством)».

З метою повноти викладу слід зазначити, що наведену вище рекомендацію не варто абсолютизувати і зводити таким чином до абсурду. Цілком зрозуміло, що верстат для працівника, комп’ютер/телефон для клерка, автомобіль для керівника є не благом, а засобом забезпечення умов праці. Тому ми чекаємо, що в більшості випадків надання таких об’єктів, якщо їх зв’язок з виконання трудової функції буде грамотно задокументовано на підприємстві, не призводитиме до нарахування ЄСВ

11

Надання працівникам спеціального одягу, взуття, засобів індивідуального захисту

Не оподатковувати в межах норм

Згідно з п.п. 165.1.9 ПК не обкладається ПДФО вартість безкоштовного лікувально-профілактичного харчування, молока або рівноцінних йому харчових продуктів, газованої солоної води, миючих і знешкоджуючих засобів, а також спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податків відповідно до Закону про охорону праці згідно з чинними нормами спеціального (форменого) одягу та взуття, що надається роботодавцем в тимчасове користування платнику податків, який перебуває з ним у трудових відносинах.

Слід зазначити, що далі ПК посилається на норми використання тих чи інших об’єктів, у тому числі взуття й одягу. Тому, як ми чекаємо, у роботодавців можуть виникати проблеми за частиною відповідності умов п.п. 165.1.9.

Як альтернативу ми зазначаємо можливість використання п.п. «а» п.п. 164.2.17, описаного нами вище (у рядку 10 таблиці)

Не нараховувати в межах норм

Згідно з п. 5 розділу ІІ Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на суми відшкодування працівникам витрат на придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх роботодавцем або вартість виданого згідно з діючими нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, миючих і знешкоджуючих засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування

12

Безпроцентні
позики, видані працівникам

Не оподатковувати

За низкою підстав: пп. «г» і «д» п.п. 164.2.17, а також п.п. 161.1.31 ПК. При цьому не повернена позика після закінчення строку позовної давності, або позика, пробачена кредитором, якщо й оподатковується, то самостійно позичальниками

Не нараховувати

Згідно з п. 13 розділу І Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на суми позик, виданих працівникам для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, ведення домашнього господарства.

Ми далекі від думки, що позики, надані працівникам у решті випадків, повинні обкладатися ЄСВ, але, слід зазначити, що наведене вище формулювання, яке дублює Інструкцію № 5, створює деякі ризики для роботодавця

13

Компенсація зносу власного інструменту або автомобіля
працівника

Оподатковувати

Згідно з п.п. «г» п.п. 164.2.17 ПК обкладається ПДФО дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПК) у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податків, крім тих, які обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV ПК.

Винятків для компенсації зносу інструменту/автомобіля працівника, що дозволяють звільнити цю виплату від оподаткування, ми не виявили

Не нараховувати

Згідно з п. 11 розділу І Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на суму компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту

14

Витрати на перевезення працівників до місця роботи

Не оподатковувати, якщо перевезення працівників до місця роботи зумовлене виконанням трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або встановлене в колективному договорі.

Див. коментар до рядка 10 цієї таблиці

Не нараховувати

Згідно з п. 7 розділу ІІ Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на суму витрат на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв).

Для повноти викладу додамо, що згідно з п. 6 розділу ІІ Переліку № 1170 у разі придбання працівникам проїзних квитків ЄСВ не нараховується на їх вартість, за умови, що такі квитки персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у разі потреби для виконання виробничих завдань (у зв’язку зі специфікою роботи)

15

Виплата дивідендів працівникам акціями, якщо не змінюється пропорція часток учасників, але в результаті приводить до збільшення статутного капіталу

Не оподатковувати

Згідно з п.п. 165.1.18 ПК дивіденди, що нараховуються на користь платника податків у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, яка нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, і в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів, ПДФО не обкладаються

Не нараховувати

Згідно з п. 14 розділу ІІ Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на доходи за акціями та інші доходи від участі працівників у власності підприємства (дивіденди, відсотки, виплати за частками)

16

Вихідна
допомога

Оподатковувати

ПК прямо не встановлює, чи належить вихідна допомога при припиненні трудового договору до бази оподаткування ПДФО (на відміну від вихідної допомоги при виході на пенсію). Однак, оскільки в ПК прямо не зазначено, що така допомога до бази оподаткування ПДФО не належить, воно підлягає обкладенню ПДФО на підставі п.п. 164.2.18 ПК як «інший дохід»

Не нараховувати

Згідно з п. 4 розділу І Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на суми вихідної допомоги в разі припинення трудового договору

17

Допомога при
виході на пенсію

Оподатковувати

У п.п. 165.1.1 ПК зазначено, що «винятки, передбачені цим підпунктом, не поширюються на виплату заробітної плати, грошової (вихідної) допомоги при виході на пенсію (у відставку) і виплату, пов’язану з тимчасовою втратою працездатності». З цього випливає, що допомога при виході на пенсію ПДФО оподатковується

Не нараховувати

Згідно з п. 2 розділу І Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на суми одноразової допомоги працівникам, які виходять на пенсію згідно із законодавством і колективними договорами

18

Допомога на поховання співробітника

Не оподатковувати за певних обставин

Підпунктом 165.1.22 ПК установлено, що ПДФО не обкладаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податків:

а) будь-якою фізичною особою, благодійною організацією, Пенсійним фондом України, відповідними територіальними управліннями з питань праці та соціального захисту населення, фондами загальнообов’язкового державного соціального страхування України або професійною спілкою;

б) роботодавцем такого померлого платника податків за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійний розмір суми, визначеної в абзаці першому п.п. 169.4.1 ПК. Сума перевищення, за її наявності, остаточно оподатковується при її нарахуванні (виплати, наданні)

Не нараховувати

На допомогу на поховання як виплачену за рахунок коштів фонду державного соцстраху, так і за рахунок роботодавця, ЄСВ не нараховується. Цей висновок виходить з п. 3.2 Інструкції № 5, згідно з яким допомога на поховання, виплачена за рахунок фондів державного соцстраху, не належить до фонду оплати праці, а також п. 14 розділу І Переліку № 1170, згідно з яким ЄСВ не нараховується на матеріальну допомогу разового характеру, що надається роботодавцем окремим працівникам, зокрема, на поховання.

Якщо ж помер працівник і допомога видається його близьким, які не працюють на підприємстві, то ЄСВ не застосовується на підставі п. 3.32 Інструкції № 5 (див. вище коментар у рядку 5 таблиці)

 

Використані нормативні документи

 

ПК —

Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон про ЄСВ —

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Закон про оплату праці —

Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

Закон про охорону праці — Закон

України «Про охорону праці» від 14.10.92 р. № 2694-XII.

Закон про ПДФО —

Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (втратив чинність).

Закон № 1645

— Закон України «Про захист населення від інфекційних хвороб» від 06.04.2000 р. № 1645-III.

Закон № 4004

— Закон України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» від 24.02.94 р. № 4004-XII.

Перелік № 1170

— Перелік видів виплат, здійснюваних за рахунок коштів роботодавців, на яких не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

Інструкція № 5 —

Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Постанова № 333

— постанова КМУ від 25.03.2009 р. № 333 «Деякі питання державного регулювання цін на лікарські засоби і вироби медичного призначення».
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі