Акцизный налог: основные изменения

Категория

До вступления в силу НК

После вступления в силу НК

1

2

3

Нормативное регулирование

Декрет об акцизном сборе,

Закон № 178/96,

Закон № 30/96,

Закон № 313/96,

Закон № 216/96

Раздел VI

Название
налога

Акцизный сбор

Акцизный налог

Суть понятия

Непрямой налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции)

Непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных этим Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции) (п.п. 14.1.4)

Перечень
подакцизных
товаров

Спирт этиловый и алкогольные напитки, пиво солодовое, спиртовые дистилляты, бензины, керосин

Спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво

Пиво

Нефтепродукты, сжиженный газ

Табачные изделия

Табачные изделия, табак и промышленные заменители табака

Некоторые транспортные средства и кузова к ним

Автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы

В целом перечень подакцизных товаров не изменился. В ст. 215 НК добавлен только один подакцизный товар — сжиженный газ

Плательщики

В НК остались традиционные плательщики акцизного налога: лица, которые производят (в том числе из давальческого сырья) (п.п. 212.1.1) и/или ввозят на таможенную территорию Украины (как субъекты хозяйствования либо как физические лица) (

Следует отметить, что в НК не предусмотрен случай получения физическими лицами подакцизных товаров из-за границы в виде почтовых или других отправлений либо несопровождаемого багажа (п. «г» ст. 2 Декрета № 18-92)

Нерезиденты, осуществляющие изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины

Лицо, реализующее подакцизные товары, которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, установленного законом согласно п. 213.3 ст. 213 НК (п.п. 212.1.5).

Лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований (п.п. 212.1.6).

Лицо, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию
подакцизных товаров в случае нарушения таких условий (п.п. 212.1.8)

Юридические или физические лица, покупающие (получающие в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов

Лицо, реализующее конфискованные подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными или переходящие в собственность государства по праву наследования или на других законных основаниях (п.п. 212.1.4)

Объект налогообложения

Реализация* произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья

Обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов), а также для своих работников

В п.п. 213.1.2 данная норма в целом сохранена и дополнена случаем передачи подакцизных товаров в качестве взносов в уставный капитал

Стоимость товаров (продукции), импортируемых (ввозимых, пересылаемых) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой. Операции по ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины

Операции по ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины

—

В НК добавлены новые объекты обложения акцизным налогом, такие как операции по реализации:
— конфискованных, бесхозных, унаследованных подакцизных товаров (п.п. 213.1.4);
— товаров, ранее освобожденных от обложения акцизным налогом (п.п. 213.1.5), а также объемы и стоимость потерь подакцизных товаров при превышении установленных норм (п.п. 213.1.6)

* НК использует понятие «операции» по реализации, по вывозу и т. д., в то время как ранее действовавшие документы используют понятие «оборот» от реализации и т. д.

Не являются объектом налогообложения и освобождаются от налогообложения

Как и прежде, не облагаются и освобождаются от уплаты акциза операции по:

1) вывозу (экспорту) подакцизных товаров (продукции) при наличии надлежащим образом оформленной таможенной декларации (п.п. 213.2.1 НК);

2) ввозу подакцизных товаров (продукции), если они:
— освобождены от «импортного» НДС в связи с размещением в таможенных режимах: транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины (п.п. 213.3.3 НК);
— возвращаются экспортеру в связи с выявленными недостатками, препятствующими их реализации в стране импортера (п.п. 213.2.2 НК);

3) реализации легковых автомобилей специального назначения (

—

Подакцизные товары (продукция), ввезенные:
— для официального (служебного) использования дипломатическими представительствами, консульствами исходя из принципа взаимности по каждому отдельному государству* (п.п. 213.3.2);
— в качестве сырья для производства подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов, произведенных на таможенной территории Украины) (п.п. 213.3.6);

— физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) в объемах, не превышающих нормы беспошлинного ввоза (п.п. 213.3.7);
— международной технической или гуманитарной помощи подакцизными товарами, кроме алкогольных напитков и табачных изделий (п.п. 213.3.9)

* Действие этой нормы является льготой, предусмотренной для представительств тех государств, которые могут предоставить аналогичные условия для украинских дипломатических представительств. Нужно уточнить, что касается эта норма также и подакцизных товаров личного использования членами дипломатических представительств и консульских учреждений

Стоимость и объемы ввезенных и конфискованных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий, в отношении которых не определен собственник, а также тех, которые перешли к государству по праву наследования

В НК при реализации конфиската уплачивается акциз, а вот если такие товары не подлежат реализации (операции бесплатной передачи для уничтожения), то тогда они не будут облагаться акцизным налогом (п.п. 213.3.4)

Импортные демонстрационные образцы алкогольных напитков и табачных изделий при условии их некоммерческого использования на территории Украины

Что касается тестовых (демонстрационных) образцов, то п.п. 213.3.10 применяет эту норму только для табачных изделий

Подакцизная продукция, которая была приобретена инвестором в собственность на условиях соглашения о распределении продукции, в случае вывоза за пределы таможенной территории Украины

В НК ничего не сказано об освобождении от уплаты акцизного налога при вывозе такой подакцизной продукции

—

Реализация сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения (п.п. 213.3.11)

База налогообложения

При исчислении налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения является стоимость (без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога):
— реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам;
— товаров (продукции), которые ввозятся на таможенную территорию Украины* по установленным импортером максимальным розничным ценам на импортируемые им товары (продукцию)

При исчислении налога с применением специфических ставок по произведенным на таможенной территории Украины или ввезенным на таможенную территорию Украины подакцизным товарам (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях

При исчислении налога с применением одновременно адвалорных и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная отдельно в зависимости от вида ставок акцизного сбора

* Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, определяется в соответствии с Таможенным кодексом Украины.

Ставки

Новый НК использует такие же виды ставок, что были и до этого законодательства (адвалорные и специфические).

Ставки акцизного налога являются едиными на всей территории Украины.

Размеры ставок устанавливаются по видам подакцизных товаров в соответствии с их кодами по УКТ ВЭД. Приведем некоторые из них:

Бензин, евро/т

с содержанием серы 0,013 грамм/литр*

132

182 (повышен на 37,9 %)

* Что соответствует Евро-2 и Евро-3 и менее (Евро-4, Евро-5)

Ставки

Дизельное топливо, евро/т

с содержанием серы более 0,2 %

65

90 (повышен на 38,5 %)

с содержанием серы от 0,035 % до 0,2 %

50

69 (повышен на 38 %)

с содержанием серы от 0,005 % до 0,035 %

45

62 (увеличилась на 37,8 %)

с содержанием серы менее 0,005 %

30

42 (увеличилась на 40 %)

Табачные изделия (увеличили на 6,9 %)

Сигареты с фильтром, грн./тыс. ед.

90

96,21

Сигареты без фильтра, грн./тыс. ед.

40,25

43,03

Сигары, грн./кг

140

149,66

Табак, заменители табака, 45 грн./кг

50

53

Курительный табак, грн./кг

70

74,83

Жевательный и нюхательный табак, грн./кг

20

21,38

Минимальное налоговое обязательство по уплате акциза на сигареты без фильтра повысится с 57,5 до 61,47 грн./тыс. ед., на сигареты с фильтром — со 150 до 160,35 грн./тыс. ед.

Спирт этиловый, алкогольные напитки (увеличили на 6,9 %)

крепленые вина и вермуты, грн./литр

2

2,14

игристые и газированные вина, грн./литр

2,9

3,1 (6,9 %)

спирт и ликеро-водочные изделия, грн./литр100 % спирта

39,4

42,12

Дата возникновения налоговых обязательств

При производстве подакцизных товаров (продукции), на таможенной территории Украины

Событие, которое произошло ранее:
— отгрузка (передача) от предприятия-производителя;
— зачисление средств на его банковский счет (независимо от заключенных договоров и условий, по которым осуществляется такая передача, непосредственно потребителю или через комиссионера).

В случае продажи товаров (продукции) за наличные средства:
— дата их оприходования в кассе плательщика, при отсутствии таковой — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика

В отличие от ранее действовавшего законодательства, НК не считает датой возникновения обязательства получение предоплаты за реализованный подакцизный товар.

Обязательства

Среди нововведений в НК:

1) норма п. 216.2 относительно испорченного, уничтоженного, утраченного* подакцизного товара (продукции) — дата составления соответствующего

2) норма п. 216.6 об использовании подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных нужд — дата их передачи для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров (продукции)

Если подакцизные товары используются для производства подакцизных товаров, то налоговое обязательство возникнет при реализации произведенных товаров

В случае ввоза подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины — дата подачи органу государственной таможенной службы таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства органом государственной таможенной службы (п. 216.4 НК)

Как и раньше, при передаче подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья, датой возникновения налоговых обязательств является дата их отгрузки производителем заказчику или по его поручению другому лицу (п. 216.5 НК)

* Утраченным является товар (продукция), местонахождение которого плательщик налога не может установить.

Марка
акцизного
налога

Производители и импортеры алкогольных напитков (с содержанием спирта этилового свыше 8,5 процента объемных единиц) и табачных изделий производят маркирование каждой бутылки, пачки (упаковки) (п. 226.1, п. 226.6 НК)

Заметим, что «алкогольные» марки содержат информацию о месяце и годе ее выпуска, а «табачные» — о квартале и годе

Не подлежат маркированию (п. 226.10 НК):

1) алкогольные напитки и табачные изделия, поставляемые для реализации магазинами беспошлинной торговли непосредственно украинскими производителями

—

2) эталонные (мониторинговые) или тестовые образцы табачных изделий, не предназначенные для продажи в розницу;

3) алкогольные напитки и табачные изделия, которые ввозятся в Украину и размещаются в таможенном режиме магазина беспошлинной торговли

До вступления в силу НК вопрос маркирования каких-либо образцов законодательством не был освещен. Кроме того, НК регулирует вопрос наличия в магазинах беспошлинной торговли немаркированной импортированной продукции

Исчисление
налога

Суммы акцизного налога определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату:

в общем случае — возникновения налоговых обязательств (п. 217.1 НК);

в случае с давальческим сырьем — отгрузки готовой продукции ее заказчику или по его поручению другому лицу (п. 217.2 НК)

Если ставки налога установлены в иностранной валюте, то уплата производится в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ, которая действует на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала (п. 217.3 НК)

—

Особо обращаем внимание бухгалтеров на п. 217.4, в соответствии с которым запрещены взаимные зачеты, встречные обязательства и все формы расчетов по акцизному налогу, не предусматривающие уплату денежных средств

Налог с подакцизных товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, исчисляется в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату подачи органу государственной таможенной службы таможенной декларации до таможенного оформления (п. 218.2 НК).

Ввоз транзитных подакцизных товаров производится без уплаты акцизного налога* (п. 219.1 НК)

Обратите внимание! В п. 217.5 НК предусмотрена норма о необходимости проведения корректировки налоговых обязательств при возврате товаров с недостатками продавцу в отчетном периоде, в котором состоялся такой возврат.

Сумма корректировки исчисляется плательщиком налога с применением максимальных розничных цен, ставок акцизного налога с учетом минимального налогового обязательства по уплате акцизного налога, которые действовали на дату возникновения налогового обязательства по таким товарам (продукции).

Сумма корректировки указывается в декларации по акцизному налогу за отчетный период, в котором состоялся такой возврат.

Аналогичная норма предусмотрена и для импортера — плательщика акцизного налога, который возвращает некачественную продукцию, не пригодную для реализации ее на таможенной территории Украины (п. 218.4). При этом сумма акцизного налога по желанию импортера возвращается ему на текущий счет в банке или зачисляется при приобретении последующих партий марок акцизного налога

* В целом законодательные требования, действующие для «импортного» НДС, работают и для «импортного» акциза.

Порядок и сроки уплаты налога

Срок уплаты акциза в НК по сравнению с действовавшими нормативами для сбора практически не изменился (п. 222.1):
— для производителей в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период;
— при производстве алкогольных напитков с использованием спирта этилового неденатурированного — при приобретении марок акцизного налога;
— для собственников готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, уплачивает налог производителю (переработчику) не позднее даты отгрузки* ему или по его поручению другому лицу готовой продукции.

* Условием для отгрузки является документальное подтверждение банковского учреждения о перечислении соответствующей суммы налога на расчетный счет производителя.

Налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) уплачивается плательщиками налога, как и раньше,

Единственное, что НК уточняет порядок уплаты налога при ввозе маркированной продукции: акцизный налог уплачивается при приобретении акцизных марок, а в случае необходимости доплаты она осуществляется на день таможенного оформления

Составление и подача
отчетности

Базовый налоговый период для уплаты налога соответствует календарному месяцу (п. 223.1 НК)

Порядок составления и подачи декларации по акцизному налогу остался прежним. Производители (на территории Украины) и импортеры алкогольных и табачных изделий самостоятельно рассчитывают сумму налогового обязательства и ежемесячно предоставляют декларацию в органы государственной налоговой службы по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (п. 223.1 НК)