Подача декларации по налогу на прибыль — какую форму использовать?
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317
«О порядке подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль»
В связи с поступлением многочисленных запросов от органов государственной налоговой службы и плательщиков налогов, а также с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль Государственная налоговая администрация Украины предоставляет методическую помощь в отношении подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль в рамках действия Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
Абзацем 5 пункта 1 раздела XIX «Заключительные положения» Кодекса установлено, что раздел III «Налог на прибыль предприятий» вступает в силу с 1 апреля 2011 года. Согласно пункту 2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса плательщики налога на прибыль в 2011 году составляют нарастающим итогом и подают декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды:
1. второй квартал;
2. второй и третий кварталы;
3. второй — четвертый кварталы.
Налоговые декларации подаются за календарный квартал в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодекса).
Абзацем 2 пункта 46.6 статьи 46 Кодекса установлено, что до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.
В соответствии с п. 46.5 Кодекса Государственной налоговой администрацией Украины разработана новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом ГНА Украины от 28.02.2011 № 114 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 25 марта 2011 года под № 397/19135 (далее — приказ № 114).
Пунктом 4 приказа № 114 предусмотрено, что этот приказ вступает в силу со дня его официального опубликования. Указанный приказ официально опубликован 11.04.2011 в газете «Официальный вестник Украины».
Исходя из изложенного,
для составления отчетности приказ № 114 вступает в силу «с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование», т. е. с 01.07.2011. Соответственно:— отчетность по налогу на прибыль за I кв. 2011 года в срок до 10.05.2011 подается по форме, установленной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2003 № 143, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 под № 271.
— отчетность по налогу на прибыль за налоговые периоды начиная с налогового периода «II квартал» 2011 года подается по форме налоговой декларации, определенной приказом № 114. Впервые подача налоговой отчетности по такой форме будет осуществляться в налоговые органы с 01.07.2011;
— исправление самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся в ранее поданных плательщиком налоговых декларациях, путем подачи новой декларации за прошлые налоговые периоды осуществляется до 01.07.2011 по форме декларации, предусмотренной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2003 № 143, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 под № 271;
— исправление самостоятельно обнаруженных ошибок, содержащихся в ранее поданных плательщиком налоговых декларациях, путем подачи новой декларации за прошлые налоговые периоды осуществляется после 01.07.2011 по форме декларации, предусмотренной приказом № 114 (абзац 1 п. 50.1 ст. 50 Кодекса).
До введения в эксплуатацию нового программного обеспечения
по алгоритмам контроля для принятия и автоматизированной обработки налоговых деклараций по налогу на прибыль предприятий и приложений к ним, отчетная и уточняющая налоговые декларации по налогу на прибыль с приложениями подаются по форме, установленной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2003 № 143, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 под № 271, и применяются действующие алгоритмы контроля для принятия и автоматизированной обработки налоговых деклараций по налогу на прибыль предприятий и приложений к ним.Председателям Государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе сообщить указанные методические рекомендации подчиненным подразделениям и плательщикам налогов.
Заместитель председателя комиссии
по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель Председателя
А. Любченко
Комментарий редакции
По-видимому, плательщикам налога на прибыль предприятия не следует в очередной раз напоминать, что с 01.04.2011 г. вступил в силу
раздел ІІІ НК, который ознаменовал кардинальное изменение правил обложения этим налогом.Выходит, что в 2011 г. предприятия — плательщики налога
—
в течение I квартала применяли старые правила налогообложения, приведенные в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР;—
в течение трех следующих кварталов (ІІ, ІІІ, ІV) применяют новые правила, приведенные в разделе ІІІ НК.Соответственно с изменением правил игры меняются и формы налоговых деклараций по налогу на прибыль. Так,
—
за I квартал отчитываться предприятиям пришлось по старой форме, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143;—
за следующие кварталы (ІІ, ІІІ, ІV, причем с подбиванием данных нарастающим итогом с начала ІІ квартала) предприятия будут отчитываться уже по новой форме, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114.Последнюю декларацию с краткими редакционными комментариями мы уже публиковали в тематическом выпуске нашего издания (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии» № 10, с. 2). Кстати, впервые подача налоговой отчетности по такой форме осуществляется в налоговые органы с 01.07.2011 г., т. е. начата не так давно, причем
успеть отчитаться за ІІ квартал нужно до 09.08.2011 г.В письме также приведен
порядок подачи отчетной новой декларации за прошлые налоговые периоды в случае выявления ошибок в поданных ранее декларациях. И в данном вопросе в позиции налоговиков также присутствует четкая последовательность. Так, исправление ошибок—
до 01.07.2011 г. осуществлялось по старой форме декларации;—
после 01.07.2011 г. осуществляется по новой форме декларации.Казалось бы, налоговики все четко «разложили по полкам» в данном вопросе. Однако предпоследний абзац рассматриваемого письма просто не может не вызывать опасения: что именно подразумевалось? Неужели и после 01.07.2011 г. в случае несвоевременного введения в эксплуатацию нового программного обеспечения по алгоритмам контроля для приема и автоматизированной обработки налоговых деклараций по налогу на прибыль предприятий и приложений к ним предприятиям придется отчитываться по старой форме декларации? Скорее всего, да. Для разъяснения ситуации по введению программного обеспечения советуем плательщикам налога на прибыль обращаться в налоговые органы на местах, уполномоченные принимать в них налоговую отчетность. Однако с позиции здравого смысла, работая по новым правилам, составлять при этом отчетность по старой форме декларации, выглядит, мягко говоря, не очень удачной идеей.
Кроме того, данное письмо не дало ответ на вопрос, каким образом после 01.07.2011 г. исправлять ошибки, возникшие до 01.04.2011 г. Поскольку новая форма декларации существенно отличается от действовавшей ранее, с этим могут возникнуть значительные трудности.
Юрий Товстопят
