Подання декларації з податку на прибуток — яку форму використовувати?
Лист Державної податкової адміністрації України від 26.05.2011 р. № 14847/7/150317
«Щодо порядку подачі уточнених декларацій з податку на прибуток»
У зв'язку з надходженням численних запитів від органів державної податкової служби та платників податків, а також з метою належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова адміністрація України надає методичну допомогу стосовно подачі уточнених декларацій з податку на прибуток в рамках дії Податкового кодексу України (далі — Кодекс).
Абзацом 5 пункту 1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Кодексу встановлено, що розділ III «Податок на прибуток підприємств» набирає чинності з 1 квітня 2011 року. Згідно пункту 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платники податку на прибуток в 2011 році складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди:
1) другий квартал;
2) другий і третій квартали;
3) другий — четвертий квартали.
Податкові декларації подаються за календарний квартал протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).
Абзацом 2 пункту 46.6 статті 46 Кодексу встановлено, що до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності з податкового періоду, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Відповідно до п. 46.5 Кодексу Державною податковою адміністрацією України розроблено нову форму податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 № 114 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 25 березня 2011 року за № 397/19135 (далі — наказ № 114).
Пунктом 4 наказу № 114 передбачено, що цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування. Зазначений наказ офіційно опублікований 11.04.2011 в газеті «Офіційний вісник України».
Виходячи з викладеного, для складання звітності наказ № 114 набуває чинності «з податкового періоду, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення», тобто з 01.07.2011. Відповідно:
— звітність з податку на прибуток за I кв. 2011 року в строк до 10.05.2011 подається за формою, встановленою наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 № 143, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за № 271;
— звітність з податку на прибуток за податкові періоди, починаючи з податкового періоду «II квартал» 2011 року подається за формою податкової декларації, визначеною наказом № 114. Вперше подання податкової звітності за такою формою здійснюватиметься до податкових органів з 01.07.2011;
— виправлення самостійно виявлених помилок, що містяться у раніше поданих платником податкових деклараціях, шляхом подання нової декларації за минулі податкові періоди здійснюється до 01.07.2011 за формою декларації, передбаченої наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 № 143, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за № 271;
— виправлення самостійно виявлених помилок, що містяться у раніше поданих платником податкових деклараціях, шляхом подання нової декларації за минулі податкові періоди здійснюється після 01.07.2011 за формою декларації, передбаченої наказом № 114 (абзац 1 п. 50.1 ст. 50 Кодексу).
До введення в експлуатацію нового програмного забезпечення по алгоритмах контролю для приймання та автоматизованої обробки податкових декларацій з податку на прибуток підприємств та додатків до них, звітна та уточнююча податкові декларації з податку на прибуток з додатками подаються по формі, встановленій наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 № 143, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за № 271, та застосовуються діючі алгоритми контролю для приймання та автоматизованої обробки податкових декларацій з податку на прибуток підприємств та додатків до них.
Головам Державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначені методичні рекомендації до відома підпорядкованих підрозділів і платників податків.
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник Голови ДПА України
О. Любченко
коментар редакції
Мабуть, платникам податку на прибуток підприємства не варто в черговий раз нагадувати, що з 01.04.2011 р. вступив у дію розділ III ПК, який ознаменував кардинальну зміну правил обкладення цим податком.
Виходить, що в 2011 році підприємства — платники податку:
— протягом I кварталу застосовували старі правила оподаткування, наведені в Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР;
— протягом трьох наступних кварталів (II, III, IV) застосовують нові правила, наведені в розділі III ПК.
Відповідно зі зміною правил гри міняються й форми податкових декларацій з податку на прибуток. Так,
— за I квартал звітувати підприємствам довелось за старою формою, що затверджена наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143;
— за наступні квартали (II, III, IV, причому з підбиттям даних наростаючим підсумком з початку II кварталу) підприємства звітуватимуть вже за новою формою, що затверджена наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. № 114.
Останню декларацію з короткими редакційними коментарями ми вже публікували в тематичному випуску нашого видання (див. «Податковий кодекс: консультації та коментарі», № 10, с. 2). До речі, вперше подання податкової звітності за такою формою здійснюється до податкових органів з 01.07.2011 р., тобто нещодавно розпочато, причому встигнути відзвітуватись за II квартал потрібно до 09.08.2011 р.
У листі також наведено порядок подання звітної нової декларації за минулі податкові періоди в разі виявлення помилок в поданих раніше деклараціях. I в даному питанні в позиції податківців також присутня чітка послідовність. Так, виправлення помилок
— до 01.07.2011 р. здійснювалося за старою формою декларації;
— після 01.07.2011 р. здійснюється за новою формою декларації.
Здавалось би, податківці все чітко «розклали по полицям» у цьому питанні. Проте передостанній абзац листа, що розглядається, просто не може не викликати остороги: що саме малось на увазі? Невже й після 01.07.2011 р. в разі несвоєчасного введення в експлуатацію нового програмного забезпечення по алгоритмах контролю для приймання та автоматизованої обробки податкових декларацій з податку на прибуток підприємств та додатків до них підприємствам доведеться звітувати за старою формою декларації? Скоріше за все, так. Для роз’яснення ситуації щодо впровадження програмного забезпечення радимо платникам податку на прибуток звертатись до податкових органів на місцях, які уповноважені приймати в них податкову звітність. Проте з позиції здорового глузду, працюючи за новими правилами, складати при цьому звітність за старою формою декларації, здається, м’яко кажучи, не дуже вдалою ідеєю.
Крім того, даний лист не дав відповіді на питання, яким чином після 01.07.2011 р. виправляти помилки, що виникли до 01.04.2011 р. Оскільки нова форма декларації суттєво відрізняється від тієї, що діяла раніше, з цим можуть виникнути значні складнощі.
Юрій Товстоп'ят
