Доходы от операций с недвижимостью
Еще раз напомним, что в рамках данной публикации будут рассмотрены ситуации:
— напрямую касающиеся
налоговых агентов, а точнее, юридических лиц и ФЛП;— связанные с получением физическим лицом доходов от
продажи, обмена или сдачи в аренду недвижимости налоговым агентам.Особенности получения физическим лицом дохода в результате дарения или выигрыша недвижимого имущества будут рассмотрены далее в соответствующих разделах данного выпуска.
Общее
Итак, согласно ст. 181 ГКУ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых является невозможным без их обесценивания и изменения их назначения.
В НК, в отличие от утратившего силу с 01.01.2011 г. Закона № 889, определено только понятие жилой недвижимости. Так, в соответствии с п.п. 14.1.129 НК объекты жилой недвижимости — это здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилищному фонду, дачные и садовые дома. Объекты жилой недвижимости подразделяются на следующие типы:
а) жилой дом — здание капитального типа, построенное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома подразделяются на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности;
б) жилой дом усадебного типа — жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, состоящий из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений;
в) пристройка к жилому дому — часть дома, расположенная вне контура его капитальных наружных стен, которая имеет с основной частью дома одну (или более) общую капитальную стену;
г) квартира — изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного в нем проживания;
ґ) коттедж — одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;
д) комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах — изолированные помещения в квартире, в которой проживают двое или больше квартиросъемщиков;
е) садовый дом — дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, наружных конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов;
є) дачный дом — жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха.
Правовое регулирование операций по купле-продаже и обмену объектов недвижимого имущества осуществляется в соответствии с нормами ГКУ.
Согласно ст. 655 ГКУ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 655 ГКУ).
Договор купли-продажи объектов недвижимости
(в том числе земельного участка, единого имущественного комплекса, жилого дома или квартиры) заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации, кроме договоров купли-продажи имущества, находящегося в налоговом залоге (ст. 657 ГКУ).Договор купли-продажи недвижимого имущества считается заключенным с момента государственной регистрации (
ч. 3 ст. 640 ГКУ).
Нюансы налогообложения
Продажа и обмен недвижимого имущества
Согласно
п.п. 164.2.4 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, часть доходов от операций с недвижимым имуществом, размер которой определяется положениями ст. 172 НК, устанавливающей порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимости.Обратите внимание: для целей обложения НДФЛ под
продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения (п. 172.8 НК). Однако в случае дальнейшей продажи резидентами и нерезидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта недвижимого имущества полученный доход подлежит налогообложению согласно порядку, приведенному в ст. 172 НК и рассмотренному далее.1.
База налогообложения. Сумма дохода, полученного налогоплательщиком от продажи объекта недвижимости, определяется в соответствии с п. 172.3 НК, а именно исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта.До вступления в силу
НК оценочная стоимость недвижимого имущества определялась бюро технической инвентаризации (БТИ) и указывалась в выписках из реестра прав собственности на недвижимое имущество (справках-характеристиках), которые выдавались налогоплательщикам (письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717).После вступления в силу
НК ГНАУ также разъясняла (письмо от 14.01.2011 г. № 237/І/17-0714), что до определения органа, уполномоченного осуществлять оценку, при начислении налога следует исходить из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже стоимости такого имущества, которая содержится в справках БТИ. Оценка основывается на принципах национальных стандартов оценки имущества и в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов по оценке имущества.Последние же разъяснения ГНАУ (
письмо от 22.03.2011 г. № 2800/Л/17-0714) позволяют сделать вывод, что при продаже частной собственности оценку недвижимого имущества может осуществить профессиональный оценщик — субъект хозяйствования, имеющий сертификат субъекта оценочной деятельности.При этом согласно
ст. 5 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658 субъектами оценочной деятельности являются:— субъекты хозяйствования — зарегистрированные в установленном законодательством порядке ФЛП, а также юридические лица независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, которые осуществляют хозяйственную деятельность, в составе которых работает хотя бы один оценщик и которые получили сертификат субъекта оценочной деятельности в соответствии с данным
Законом;— органы государственной власти и органы местного самоуправления, которые получили полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и (или) имуществом, имеющимся в коммунальной собственности, и в составе которых работают оценщики.
Денежная оценка земельного участка
проводится соответствующими местными органами Государственного комитета Украины по земельным ресурсам по местонахождению такого земельного участка (ст. 23 Закона Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII). Порядок ее проведения определяется Законом Украины «Об оценке земель» от 11.12.2003 г. № 1378-IV, Методикой экспертной денежной оценки земельных участков, утвержденной постановлением КМУ от 11.10.2002 г. № 1531, и Порядком проведения экспертной денежной оценки земельных участков, утвержденным приказом Госкомзема от 09.01.2003 г. № 2.Что касается налогообложения операций по
обмену недвижимого имущества, то с определением налогооблагаемого дохода ситуация неоднозначная. По нашему мнению, из положений абз. 2 п. 172.3 НК следует, что при обмене одного объекта недвижимости на другой (другие):—
базой налогообложения является сумма полученной налогоплательщиком денежной компенсации от отчуждения недвижимого имущества;—
объект налогообложения отсутствует, если один объект недвижимого имущества меняется на другой без доплаты (т. е. денежная компенсация отсутствует).Обратите внимание: ГНАУ, увы, заняла неблагожелательную по отношению к налогоплательщикам, обменивающим недвижимость, позицию.
Как известно, норма, сформулированная в
абз. 2 п. 172.3 НК, позволяла предполагать, что при обмене объекта недвижимости на другой (другие) обложению НДФЛ подлежит только сумма денежной компенсации (если таковая имеет место).По всей видимости, законодатель задумывал именно это. Однако ГНАУ интерпретировала норму по-своему:
порядок налогообложения доходов от обмена недвижимости аналогичен порядку налогообложения операций по продаже такой недвижимости (письмо от 22.03.2011 г. № 2800/Л/17-0714).Иными словами,
каждая из сторон договора мены уплачивает налог со стоимости передаваемой ей недвижимости.2. В соответствии с
п. 172.1 НК не облагается НДФЛ доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) недвижимости при одновременном выполнении следующих трех условий:1)
объектом продажи (обмена) являются: жилой дом, квартира или их части, комната, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельный участок, не превышающий норму бесплатной передачи, определенную п. 1 ст. 121 ЗКУ в зависимости от его назначения.Пунктом 1 ст. 121 ЗКУ
установлены нормы бесплатной передачи земельных участков гражданам из земель государственной или коммунальной собственности в таких размерах: для ведения личного крестьянского хозяйства — не более 2,0 га; для ведения садоводства — не более 0,12 га; для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков) в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га; для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 га; для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га.Для
целей налогообложения отдельно не определяется доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним;2) продажа (обмен) производится
не чаще одного раза в течение отчетного налогового года.Количество продаж объекта недвижимого имущества в отчетном налоговом году проверяется нотариусами, удостоверяющими договор купли-продажи, по данным Государственного реестра сделок. Поиск осуществляется по регистрационному номеру учетной карточки плательщика налога (идентификационному номеру) продавца в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей, при его отсутствии — по фамилии, имени и отчеству продавца;
3) объект продажи (обмена)
находился в собственности плательщика налога более трех лет.Такая норма приведет к увеличению:
— стоимости недвижимости на «вторичном» рынке новостроек, ведь теперь процесс ценообразования будет включать «накрутку» суммы НДФЛ;
— налоговой нагрузки на продавцов недвижимости, приобретенной в кредит или полученной в наследство или подарок менее трех лет назад. В частности, физическое лицо, которое по причине ухудшения финансового положения решило продать недвижимость, приобретенную в кредит менее трех лет назад, вынуждено будет уплатить 5 % НДФЛ с полученного дохода, в то время как прибыли от этой операции может не получить совсем. Аналогично с унаследованным либо подаренным недвижимым имуществом: наследнику или лицу, получившему подарок, которые намереваются продать полученное имущество, придется уплатить налог.
При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий (например, при продаже объекта жилой недвижимости, находившегося в собственности 1 год, или при продаже объектов нежилой недвижимости, объектов незавершенного строительства) доход, полученный физическим лицом — плательщиком налога от операций по продаже объектов недвижимости,
включается в его налогооблагаемый доход.Правила налогообложения доходов от продажи (обмена) недвижимого имущества обобщим в таблице:
| Объект недвижимости | Условия | Ставка НДФЛ |
| 1 | 2 | 3 |
| Жилая недвижимость (квартира, дом или их часть, комната, дачный дом), включая земельные участки, на которых расположены такие объекты, а также земельные участки в пределах норм бесплатной передачи, установленных ст. 121 ЗКУ* | Продажа (обмен) не чаще 1 раза в год и если объект находился в собственности продавца свыше 3 лет | Доход не облагается НДФЛ |
| Продажа (обмен) чаще 1 раза в год или если объект находился в собственности продавца не более 3 лет | Для резидентов — 5 % выручки от продажи** Для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи** | |
| Нежилая недвижимость и объекты незавершенного строительства | — | Для резидентов — 5 % выручки от продажи** Для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи** |
| * Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется. Обратите внимание: ГНАУ в письме от 22.03.2011 г. № 2800/Л/17-0714 дала разъяснения, что в случае, когда земельный участок находится в собственности физического лица более трех лет, а построенный на нем дом с хозяйственно-бытовыми пристройками — менее трех лет, доходы от продажи земельного участка не будут облагаться НДФЛ, а доходы от продажи дома будут облагаться НДФЛ по ставке 5 %. ** Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта. Подробнее см. п. 1 на с. 46. | ||
3. Согласно
п. 9 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (далее — пенсионный сбор) являются предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, приобретающие недвижимое имущество, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, пользующихся иммунитетами и привилегиями согласно законам и международным договорам Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, а также граждан, приобретающих жилье и находящихся в очереди на получение жилья или приобретающих жилье впервые.Итак, при покупке недвижимости налоговые агенты обязаны уплатить пенсионный сбор.
Объектом обложения пенсионным сбором
является стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре купли-продажи.Размер пенсионного сбора
составляет 1 % от объекта обложения.Согласно
п. 153 постановления КМУ «Об утверждении Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций» от 03.11.98 г. № 1740 нотариальное удостоверение или регистрация на бирже* договоров купли-продажи недвижимого имущества осуществляется при наличии документального подтверждения уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимого имущества.* Обратите внимание:
не могут быть предметом биржевой торговли вещи, определенные индивидуальными признаками, если они не продаются как партия, а также любые бывшие в употреблении товары, включая транспортные средства, и капитальные активы. Такое ограничение не распространяется на имущество, отчуждаемое из налогового залога, а также имущество, конфискованное в соответствии с законом (ст. 15 Закона Украины «О товарной бирже» от 10.12.91 г. № 1956-XII). Таким образом, норма о регистрации на бирже договоров купли-продажи является «мертвой».4. Если
стороной договора купли-продажи (мены) объекта недвижимого имущества является юридическое лицо или ФЛП, такое лицо является налоговым агентом плательщика налога по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет НДФЛ (п. 172.7 НК).5. Информация по начислению и уплате (перечислению) в бюджет НДФЛ отражается налоговыми агентами в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ (подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала). Доход (его часть) от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости отражается в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «104».
Аренда недвижимого имущества
Согласно
п.п. 164.2.5 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход от предоставления имущества в аренду, определяемый в соответствии с п. 170.1 НК.1. С суммы арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю,
ЕСВ не взимается.Именно к такому выводу пришли представители ПФУ в
разъяснении «Относительно начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 11.03.2011 г. Основной вывод разъяснения таков: поскольку арендные отношения регулируются договором найма (аренды) и не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или оказание услуг, то ЕСВ на сумму арендной платы по договору найма (аренды) помещения не начисляется.Напомним, что и ранее соцвзносы на суммы арендной платы не начислялись и не удерживались (
письмо ПФУ от 27.02.2004 г. № 1852/04).2. Объект обложения НДФЛ определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды,
но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды (абз. 2 п.п. 170.1.2 НК). Во исполнение указанной нормы НК разработана Методика определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц, утвержденная постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1253. В соответствии с указанным документом минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество определяется исходя из минимальной стоимости месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества по формулеП = З
х Р,где
П — минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество в гривнях;З
— общая площадь арендованного недвижимого имущества в кв. м;Р
— минимальная стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества с учетом его местонахождения, других функциональных и качественных показателей, в гривнях.
Минимальная стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества (Р) устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых размещено сдаваемое в аренду имущество, и обнародуется способом, доступным для жителей территориальной громады
до 1 января отчетного налогового года.Если такая величина
не была определена или не обнародована органом местного самоуправления до начала отчетного налогового года, то объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.Если минимальная сумма арендной платы
определена и обнародована органом местного самоуправления, для правильного определения объекта налогообложения дохода физического лица — арендодателя в виде арендной платы за пользование недвижимым имуществом, налоговый агент должен сравнить размер арендной платы, указанной в договоре аренды, с минимальной суммой арендного платежа, рассчитанного по вышеприведенной формуле. Если размер месячной арендной платы, указанной в договоре аренды, окажется меньше размера рассчитанного минимального арендного платежа, объект налогообложения определяется исходя из минимальной суммы арендного платежа.3. Доходы физического лица от предоставления в аренду недвижимого имущества облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным
п. 167.1 НК, а именно:— по ставке
15 % — доходы, сумма которых не превышает 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.) (абз. 1 п. 167.1 НК);— по ставке
17 % — часть доходов в сумме превышения (абз. 2 п. 167.1 НК).В случае заключения договора аренды с работником следует учитывать, что ставки НДФЛ, установленные
п. 167.1 НК, применяются к общему месячному доходу плательщика налога. Поэтому налоговый агент (юридическое лицо или ФЛП) для применения ставки 15 (17) % обязан сравнивать с пределом (9410 грн.) общую сумму дохода за месяц, начисленного (предоставленного) такому работнику, т. е. заработной платы и арендной платы.4.
Налоговым агентом, т. е. лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату НДФЛ, с суммы дохода физического лица — арендодателя от предоставления в аренду объекта недвижимости (к которым, в частности, относится нежилое помещение) является арендатор (п.п. 170.1.2 НК).Сведения о суммах начисленной (выплаченной) физическим лицам арендной платы и суммах удержанного (перечисленного) НДФЛ
налоговые агенты обязаны отразить в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «106».5. Доходы от предоставления в аренду недвижимости облагаются НДФЛ
при их выплате за их счет.6. Обратите внимание:
сдача в аренду собственного недвижимого имущества может осуществляться физическим лицом как в рамках предпринимательской деятельности, так и в качестве гражданина (непредпринимателя) — на выбор. При этом порядок налогообложения зависит от сути договора:— если договор аренды заключен от имени предпринимателя, который сдает имущество в аренду в рамках предпринимательской деятельности, то
арендатору удерживать НДФЛ при выплате арендных платежей не нужно (при условии, что предприниматель предоставит налоговому агенту соответствующие документы. Например, предпринимателю на общей системе налогообложения необходимо предоставить извлечение* из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей о его госрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности; далее — извлечение из Госреестра). Если же предоставление жилья в аренду не является деятельностью, осуществляемой ФЛП в рамках его предпринимательской деятельности, или ФЛП не предоставит соответствующие документы, то доходы, полученные от такой аренды, подлежат налогообложению в общем порядке;— если же договор аренды заключен от имени гражданина, то арендатор (в частности, ФЛП или юридическое лицо) обязан удержать с суммы арендного вознаграждения НДФЛ по ставке 15 (17) %.
* Обратите внимание: в п. 177.8 НК в качестве документов, позволяющих налоговому агенту не удерживать НДФЛ с дохода предпринимателя на общей системе, кроме извлечения из Госреестра, указана и выписка из Госреестра. Однако
выписка не содержит сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемых предпринимателем (согласно ст. 21 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV). Таким образом, предпринимателям на общей системе налогообложения стоит «вооружиться» именно извлечением. А вот предприниматели-единоналожники могут воспользоваться и выпиской, но с обязательным приложением Свидетельства об уплате единого налога.
Примеры
Пример 1. В январе 2011 г. гражданин Иванов И. И. получил подарок от брата — однокомнатную квартиру общей площадью 30 кв. м. Оценочная стоимость квартиры составила 250000 грн. На момент оформления договора дарения НДФЛ не уплачивался.
В июне 2011 г. гражданин Иванов И. И. продал подаренную однокомнатную квартиру предприятию «Саншайн-трэвэл». Цена квартиры согласно договору — $35000 (280000 грн.).
В соответствии с
п.п. 14.1.263 НК подарок от брата для целей налогообложения будет рассматриваться как подарок от члена семьи второй степени родства. Следовательно, по итогам 2011 года гражданин Иванов И. И. должен будет подать годовую декларацию и уплатить НДФЛ в размере 5 % от суммы, указанной в договоре дарения (согласно п. 174.6 и п.п. 174.2.2 НК):250000 грн. х 5 % = 12500 грн.
Поскольку на момент продажи (июнь 2011 года) квартира была в собственности физического лица менее 3 лет, то доход от такой операции будет облагаться налогом по ставке 5 %.
Причем функции налогового агента в этом случае будет выполнять предприятие. Следовательно, до нотариального удостоверения договора купли-продажи предприятие
обязано начислить, удержать и уплатить НДФЛ из суммы дохода физического лица (пп. 172.7 и 172.4 НК).Таким образом, НДФЛ составит:
280000 грн. х 5 % = 14000 грн.
НДФЛ уплачивается юридическим лицом по его местонахождению или местонахождению его подразделений. По нашему мнению, нотариусы в этом случае выполняют функцию налоговых агентов только в части контроля полноты уплаты НДФЛ в бюджет перед удостоверением договора и обеспечивают предоставление соответствующей информации налоговому органу (п. 172.4 и п. 172.7 НК)**.
** В связи с неясной формулировкой упомянутых пунктов НК остается открытым вопрос о необходимости нотариусу подавать информацию (Налоговый расчет по ф. № 1ДФ) по операциям, когда одной из сторон договора является юридическое лицо или ФЛП. Надеемся на скорые разъяснения ГНАУ.
Обратите внимание на такой момент. Согласно
п. 179.2 НК обязанность физического лица относительно подачи декларации считается выполненной в случае получения дохода от продажи имущества, при нотариальном удостоверении договора по которой уплачен налог. То есть если бы в отчетном году имела место только продажа недвижимости, то декларацию подавать не нужно было бы. В рассматриваемой же ситуации декларированию будет подлежать доход в виде подарка, следовательно, в соответствующих строках годовой декларации физического лица будет также отражен начисленный доход от продажи недвижимости (280000 грн.) и уплаченный НДФЛ (14000 грн.).
Пример 2.
В собственности физического лица (Витренко П. А.) находится нежилое помещение (магазин). При этом Витренко П. А. зарегистрирован как ФЛП (вид деятельности «Предоставление в аренду собственного недвижимого имущества») на общей системе налогообложения.Предприятие заключило договор аренды помещения магазина с ФЛП на общей системе налогообложения Витренко П. А.
Арендная плата выплачивается ежемесячно в размере 5000 грн.
Витренко П. А. предоставил извлечение из Госреестра о видах деятельности и системе налогообложения.
Тот факт, что нежилой фонд зарегистрирован на физическое лицо (а не на предпринимателя), не мешает заключать сделки по передаче его в аренду от имени предпринимателя
. Ведь согласно разъяснению Минюста субъектами права собственности являются физические лица, независимо от наличия или отсутствия у них предпринимательского статуса. Право собственности на недвижимость должно регистрироваться именно на физическое лицо, а не на предпринимателя (см. письмо Минюста от 11.01.2007 г. № 19-32/2 ).Таким образом, поскольку предоставление недвижимости в аренду охватывается предпринимательской деятельностью физического лица, то арендатор не должен удерживать с него НДФЛ при выплате арендных платежей.
Юридическое лицо — налоговый агент обязано отразить доход, выплачиваемый предпринимателю, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «157». При этом в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной арендной платы (5000 грн.), а графы 4а и 4 не заполняются.
Пример 3.
Свирин Л. М. сдает в аренду свою квартиру юридическому лицу. Арендная плата уплачивается ежемесячно в размере 2000 грн.Кроме того, это же физическое лицо зарегистрировано как ФЛП на общей системе налогообложения, занимающийся другими видами деятельности.
1. ЕСВ с суммы арендного вознаграждения не взимается.
2. Как указывалось выше, в случае если договор аренды заключен от имени гражданина, то предприятие-арендатор является налоговым агентом и обязано удержать с суммы арендного вознаграждения НДФЛ по ставке 15 (17) %.
Сумма НДФЛ составит:
2000 грн. х 15 % = 300 грн.
3. Сумма, выплачиваемая арендодателю на руки:
2000 грн. - 300 грн. = 1700 грн.
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ сумма дохода, выплачиваемая физическому лицу, отразится с признаком дохода «106».
