Выигрыши и призы
В соответствии с
п.п. 164.2.8 НК в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщиков также включается доход в виде выигрышей и призов.
Общее
Условно выигрыши и призы можно поделить на два вида: полученные в результате проведения лотереи и другие.
Лотерея
— массовая игра независимо от ее названия, условиями проведения которой предусматривается розыгрыш призового (выигрышного) фонда между ее игроками, приз (выигрыш) в которой имеет случайный характер и территория проведения которой не ограничивается одним помещением (зданием) (п.п. 14.1.101 НК).Согласно
п. 24 ст. 9 Закона Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III хозяйственная деятельность по выпуску и проведению лотерей подлежит лицензированию.Во исполнение указанной нормы разработаны
Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по выпуску и проведению лотерей, утвержденные приказом Госкомпредпринимательства, Минфина от 12.12.2002 г. № 128/1037.В Украине могут действовать исключительно
государственные лотереи, которые подразделяются на следующие виды (п. 1.3 Лицензионных условий):— государственные лотереи бинго;
— государственные лотереи тото;
— государственные мгновенные лотереи;
— государственные разрядные лотереи;
— государственные числовые лотереи.
Государственные денежные лотереи
— это лотереи, предусматривающие наличие призового (выигрышного) фонда в размере не менее 50 процентов суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере ставки налога, установленной п. 151.1 НК, от части доходов, оставшихся после формирования призового фонда (п.п. 14.1.201 НК).В свою очередь,
не считаются лотереей игры, которые проводятся на бесплатных принципах юридическими лицами и ФЛП и имеют целью рекламирование их товара (платной услуги), содействие их продаже (предоставлению) при условии, что организаторы этих игр расходуют на их проведение свою прибыль (доход) (п.п. 14.1.101 НК). Такие игры и розыгрыши не подлежат лицензированию.
Нюансы налогообложения
1. Если выигрыш или приз в государственную денежную лотерею не превысит 50 МЗП, установленных законодательством, то НДФЛ с таких сумм не удерживается (п.п. 165.1.46 НК). Если же сумма, получаемая плательщиком налога, превысит указанный предел, то налог уплачивается по ставке 15 (17) %.
В частности, в 2011 году не облагаются налогом суммы денежных средств, полученных в государственную денежную лотерею в виде выигрыша или приза, в следующих размерах:
— с 1 января — 941 грн. х 50 = 47050 грн.;
— с 1 апреля — 960 грн. х 50 = 48000 грн.;
— с 1 октября — 985 грн. х 50 = 49250 грн.;
— с 1 декабря — 1004 грн. х 50 = 50200 грн.
Обратите внимание:
при обложении НДФЛ выигрышей и призов, размер которых превышает указанные пределы за соответствующий период, стоит учитывать и предельный размер дохода для применения малопрогрессивной ставки налога (в 2011 г. — 9410 грн.).2. Выигрыши и призы в
негосударственную денежную лотерею, а также выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры, также облагаются налогом по ставке 15 (17) % (п. 167.1 НК).3. «Нелотерейные» выигрыши и призы облагаются НДФЛ следующим образом:
— сумма
денежных выигрышей в спортивных соревнованиях облагается налогом по ставке 15 (17) % (п. 167.3 НК);— стоимость
призов победителям и призерам спортивных соревнований, если их стоимость не превышает 50 % одной МЗП (в 2011 г. — 470,50 грн.) не облагается налогом (п.п. 165.1.39 НК);— сумма
вознаграждения спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам не облагается налогом ( п.п. «б» п.п. 165.1.1, п. 167.3 НК);—
выигрыш или приз (кроме всех перечисленных выше) в пользу резидентов или нерезидентов — по ставке 30 % (п. 167.3 НК).4. Если при проведении рекламной акции осуществляется распространение рекламного товара, а
потребителями рекламы является неопределенный круг плательщиков налога, то стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лиц — потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом налогообложения НДФЛ. Вместе с тем, если в период проведения рекламных акций проводятся розыгрыши выигрышей и призов, в том числе в лотерею (кроме государственной), и подарков, получателями которых являются конкретные лица, стоимость таких подарков, призов, выигрышей является объектом обложения НДФЛ и облагается налогом по правилам, определенным п. 170.6 НК.К таким выводам пришли специалисты главного налогового ведомства в Единой базе.
5. Сумма выигрыша или приза, предоставленного в неденежной форме, определяется по
обычной цене.Обычная цена
— цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (п.п. 14.1.71 НК).Обратите внимание: в
НК методы определения и порядок применения обычной цены приведены в ст. 39, однако данная статья вступит в силу с 1 января 2013 года. Таким образом, на сегодняшний момент обычная цена определяется по старым («докодексовым») правилам и регулируется п. 1.20 Закона о налоге на прибыль.В частности, наибольшей «популярностью» будут пользоваться:
—
общий случай определения обычной цены (пп. 1.20.1 — 1.20.2 Закона о налоге на прибыль), в соответствии с которым обычной ценой является цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен;—
определение обычной цены путем публичного объявления условий продажи (п.п. 1.20.3 Закона о налоге на прибыль). В данном случае обычной считается цена, содержащаяся в публичном объявлении условий продажи таких товаров (работ, услуг).6. При расчете базы налогообложения выигрышей или призов, предоставляемых в
неденежной форме, доход следует определять с учетом «натурального» коэффициента. Формула для расчета приведена в п. 164.5 НК:К = 100 : (100 - Сн)
,где
К — коэффициент;Сн
— ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.Исходя из приведенной формулы
в 2011 году «натуральный» коэффициент составляет:К = 1,176471
— для выигрышей и призов, которые подлежат налогообложению по ставке 15 %;К = 1,204819
— для выигрышей и призов, которые подлежат налогообложению по ставке 17 %;К = 1,428571
— для выигрышей и призов, которые подлежат налогообложению по ставке 30 %.Обратите внимание: предельная сумма
«чистого» дохода для применения ставок 15 % и 17 % составляет 7998,50 грн. Если «перевести» указанную величину в «грязный» доход с помощью «натурального» коэффициента, получим известную величину 9410 грн. (7998,50 грн. х 1,176471).Напоминаем, что для определения суммы дохода к начислению удобно воспользоваться следующими формулами:
— если
Дч ≤ 7998,50 грн.Дг = Дч : 0,85
(грн.),— если
Дч > 7998,50 грн.Дг = (Дч - 188,20) : 0,83
(грн.),где
Дг — доход к начислению («грязный» доход);Дч
— чистый доход.По ставке 30 % облагается вся сумма выигрыша или приза.
7.
Налоговым агентом плательщика налога при начислении (предоставлении) в его пользу дохода в виде призов (выигрышей) в лотерею или в розыгрыше призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и/или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте, является лицо, осуществляющее такое начисление (выплату) (п.п. 170.6.1 НК).8. Выигрыши и призы
окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет (абз. 2. п.п. 170.6.2 НК).При этом, во время начисления (выплаты) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, предусматривающих предварительное приобретение плательщиком налога права на участие в таких лотереях или розыгрышах,
не учитываются расходы плательщика налога в связи с получением такого дохода.9. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ выигрыши и призы отражаются со следующими признаками доходов:
«111» — доход в виде выигрышей и призов (кроме выигрышей и призов в государственную денежную лотерею в размерах, предусмотренных в
п.п. 165.1.46 НК) (п.п. 164.2.8 НК);«160» — стоимость призов победителям и призерам спортивных соревнований, если их стоимость не превышает 50 % одной МЗП (
п.п. 165.1.39 НК);«166» — сумма средств, полученных как выигрыш, приз в государственную денежную лотерею (
п.п. 165.1.46 НК).
Примеры
Пример 1
. Выигрыш Сидорова Л. Я. в государственную денежную лотерею в июне составил 70000 грн.Согласно
п.п. 165.1.46 НК из суммы 48000 грн. НДФЛ не удерживается, следовательно, база обложения НДФЛ составит:70000 грн. - 48000 грн. = 22000 грн.
Поскольку облагаемая сумма превышает предел в размере 9410 грн., то она облагается по двум ставкам — 15 % и 17 %.
НДФЛ будет рассчитан следующим образом:
9410 грн. х 15 % + (70000 грн. - 48000 грн. - 9410 грн.) х 17 % = 1411,50 грн. + 2140,30 грн. = 3551,80 грн.
Пример 2.
Среди работников магазина бытовой техники проводится конкурс «Лучший сотрудник месяца», по итогам которого победитель получает приз — телевизор фирмы Sony.В данном случае приз предоставляется в неденежной форме, следовательно:
1. Сумма приза определяется по обычной цене.
Поскольку предприятие занимается розничной торговлей и реализует аналогичный товар покупателям, то в этом случае обычной ценой будет являться цена, по которой такой телевизор реализуется другим покупателям (
справедливая рыночная цена).Предположим, что согласно прайс-листу магазина цена такого телевизора составляет 4000 грн. Именно эта цена и будет обычной в данном случае.
2. Сумма дохода рассчитывается с применением «натурального» коэффициента:
4000 грн. х 1,428571 = 5714,28 грн.
3. Сумма НДФЛ составит:
5714,28 грн. х 30 % = 1412,28 грн.
Пример 3.
Среди работников СТО проводится конкурс «Лучший сотрудник месяца», по итогам которого победитель получает приз — микроволновку. Балансовая стоимость микроволновки — 2000 грн.1. В данном случае предприятие, чтобы предоставить приз, специально приобрело микроволновку, поэтому обычной ценой будет считаться ее
покупная стоимость. Таким образом, уровень обычной цены будет составлять 2000 грн.2. Сумма дохода рассчитывается с применением «натурального» коэффициента:
2000 грн. х 1,428571 = 2857,14 грн.
3. Сумма НДФЛ составит:
2857,14 грн. х 30 % = 857,14 грн.
Пример 4.
Автомагазин в период с 01.06.2011 г. по 30.06.2011 г. в рамках проведения рекламной акции, целью которой является повышение спроса на продукцию, проводит розыгрыш приза среди покупателей шин определенного производителя. Победитель определяется путем проведения лотереи чеков. Приз — право приобрести комплект летней резины стоимостью 6000 грн. за 1 грн.Как указывают налоговики в Единой базе, в случае если выигрышем является
право приобрести вещь за 1 грн., это считается дополнительным благом плательщика налога в виде персонифицированной (индивидуальной) скидки с цены и стоимость (сумма) скидки (стоимость приза 1 грн.) облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 НК, — 15 (17) %.Следовательно, согласно позиции ГНАУ, НДФЛ необходимо рассчитать именно из суммы скидки, т. е. из 5999 грн. (6000 грн. - 1 грн.):
5999 грн. х 1,176471 х 15 % = 1058,65 грн.
Однако позиция налоговиков не бесспорна.
По нашему мнению, выигрыш приза является случайным и не зависит от воли продавца или покупателя, следовательно, скидка предоставляется неизбирательно*.
* Другое дело, если бы скидка предоставлялась (без проведения розыгрыша), например, директору магазина. В этом случае действительно будет иметь место предоставление индивидуальной скидки, а значит, с суммы 5999 грн. необходимо удержать НДФЛ (как того и требует ГНАУ).
Кстати, в отношении
акционной цены товара ГНАУ и раньше настаивала, что такая цена не может быть обычной, поскольку не отвечает определению справедливой рыночной цены (см., в частности, п. 3 письма от 09.03.2006 г. № 4280/7/17-0717). Однако судебные органы с этим не согласны: обычная цена на один и тот же товар может быть разной (см., например, определение ВАСУ от 05.04.2006 г.). То есть, если налогоплательщик распорядительным документом установил принципы дифференциации цены для покупателей в зависимости от условий договора и такая цена является индивидуальной в каждом конкретном случае, каждую из таких цен можно считать обычной.Таким образом, налоговые агенты, готовые отстаивать свою правоту в суде, могут не удерживать НДФЛ в таком случае. Тем более, что судебные органы, по всей видимости, на стороне налогоплательщиков.
Обратите внимание: если бы призом был непосредственно комплект летней резины, то сумма дохода (с учетом «натурального» коэффициента) составила бы 8571,43 грн. (6000 грн. х 1,428571), а сумма НДФЛ — 2571,43 грн. (8571,43 грн. х 30 %).
В то же время, если бы призом был денежный чек на сумму 6000 грн., с выплатой выигрыша наличными, то налогооблагаемый доход составил бы 6000 грн., а НДФЛ — 1800 грн. (6000 грн. х 30 %).
