Выигрыши и призы

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Июль, 2011/№ 14
Статья

Выигрыши и призы

 

В соответствии с

п.п. 164.2.8 НК в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщиков также включается доход в виде выигрышей и призов.

 

Общее

 

Условно выигрыши и призы можно поделить на два вида: полученные в результате проведения лотереи и другие.

Лотерея

— массовая игра независимо от ее названия, условиями проведения которой предусматривается розыгрыш призового (выигрышного) фонда между ее игроками, приз (выигрыш) в которой имеет случайный характер и территория проведения которой не ограничивается одним помещением (зданием) (п.п. 14.1.101 НК).

Согласно

п. 24 ст. 9 Закона Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III хозяйственная деятельность по выпуску и проведению лотерей подлежит лицензированию.

Во исполнение указанной нормы разработаны

Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по выпуску и проведению лотерей, утвержденные приказом Госкомпредпринимательства, Минфина от 12.12.2002 г. № 128/1037.

В Украине могут действовать исключительно

государственные лотереи, которые подразделяются на следующие виды (п. 1.3 Лицензионных условий):

— государственные лотереи бинго;

— государственные лотереи тото;

— государственные мгновенные лотереи;

— государственные разрядные лотереи;

— государственные числовые лотереи.

Государственные денежные лотереи

— это лотереи, предусматривающие наличие призового (выигрышного) фонда в размере не менее 50 процентов суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере ставки налога, установленной п. 151.1 НК, от части доходов, оставшихся после формирования призового фонда (п.п. 14.1.201 НК).

В свою очередь,

не считаются лотереей игры, которые проводятся на бесплатных принципах юридическими лицами и ФЛП и имеют целью рекламирование их товара (платной услуги), содействие их продаже (предоставлению) при условии, что организаторы этих игр расходуют на их проведение свою прибыль (доход) (п.п. 14.1.101 НК). Такие игры и розыгрыши не подлежат лицензированию.

 

Нюансы налогообложения

 

1. Если выигрыш или приз в государственную денежную лотерею не превысит 50 МЗП, установленных законодательством, то НДФЛ с таких сумм не удерживается (п.п. 165.1.46 НК). Если же сумма, получаемая плательщиком налога, превысит указанный предел, то налог уплачивается по ставке 15 (17) %.

В частности, в 2011 году не облагаются налогом суммы денежных средств, полученных в государственную денежную лотерею в виде выигрыша или приза, в следующих размерах:

— с 1 января — 941 грн. х 50 = 47050 грн.;

— с 1 апреля — 960 грн. х 50 = 48000 грн.;

— с 1 октября — 985 грн. х 50 = 49250 грн.;

— с 1 декабря — 1004 грн. х 50 = 50200 грн.

Обратите внимание:

при обложении НДФЛ выигрышей и призов, размер которых превышает указанные пределы за соответствующий период, стоит учитывать и предельный размер дохода для применения малопрогрессивной ставки налога (в 2011 г. — 9410 грн.).

2. Выигрыши и призы в

негосударственную денежную лотерею, а также выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры, также облагаются налогом по ставке 15 (17) % (п. 167.1 НК).

3. «Нелотерейные» выигрыши и призы облагаются НДФЛ следующим образом:

— сумма

денежных выигрышей в спортивных соревнованиях облагается налогом по ставке 15 (17) % (п. 167.3 НК);

— стоимость

призов победителям и призерам спортивных соревнований, если их стоимость не превышает 50 % одной МЗП (в 2011 г. — 470,50 грн.) не облагается налогом (п.п. 165.1.39 НК);

— сумма

вознаграждения спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам не облагается налогом ( п.п. «б» п.п. 165.1.1, п. 167.3 НК);

выигрыш или приз (кроме всех перечисленных выше) в пользу резидентов или нерезидентов — по ставке 30 % (п. 167.3 НК).

4. Если при проведении рекламной акции осуществляется распространение рекламного товара, а

потребителями рекламы является неопределенный круг плательщиков налога, то стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лиц — потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом налогообложения НДФЛ. Вместе с тем, если в период проведения рекламных акций проводятся розыгрыши выигрышей и призов, в том числе в лотерею (кроме государственной), и подарков, получателями которых являются конкретные лица, стоимость таких подарков, призов, выигрышей является объектом обложения НДФЛ и облагается налогом по правилам, определенным п. 170.6 НК.

К таким выводам пришли специалисты главного налогового ведомства в Единой базе.

5. Сумма выигрыша или приза, предоставленного в неденежной форме, определяется по

обычной цене.

Обычная цена

— цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (п.п. 14.1.71 НК).

Обратите внимание: в

НК методы определения и порядок применения обычной цены приведены в ст. 39, однако данная статья вступит в силу с 1 января 2013 года. Таким образом, на сегодняшний момент обычная цена определяется по старым («докодексовым») правилам и регулируется п. 1.20 Закона о налоге на прибыль.

В частности, наибольшей «популярностью» будут пользоваться:

общий случай определения обычной цены (пп. 1.20.1 — 1.20.2 Закона о налоге на прибыль), в соответствии с которым обычной ценой является цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен;

определение обычной цены путем публичного объявления условий продажи (п.п. 1.20.3 Закона о налоге на прибыль). В данном случае обычной считается цена, содержащаяся в публичном объявлении условий продажи таких товаров (работ, услуг).

6. При расчете базы налогообложения выигрышей или призов, предоставляемых в

неденежной форме, доход следует определять с учетом «натурального» коэффициента. Формула для расчета приведена в п. 164.5 НК:

К = 100 : (100 - Сн)

,

где

К — коэффициент;

Сн

— ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Исходя из приведенной формулы

в 2011 году «натуральный» коэффициент составляет:

К = 1,176471

— для выигрышей и призов, которые подлежат налогообложению по ставке 15 %;

К = 1,204819

— для выигрышей и призов, которые подлежат налогообложению по ставке 17 %;

К = 1,428571

— для выигрышей и призов, которые подлежат налогообложению по ставке 30 %.

Обратите внимание: предельная сумма

«чистого» дохода для применения ставок 15 % и 17 % составляет 7998,50 грн. Если «перевести» указанную величину в «грязный» доход с помощью «натурального» коэффициента, получим известную величину 9410 грн. (7998,50 грн. х 1,176471).

Напоминаем, что для определения суммы дохода к начислению удобно воспользоваться следующими формулами:

— если

Дч 7998,50 грн.

Дг = Дч : 0,85

(грн.),

— если

Дч > 7998,50 грн.

Дг = (Дч - 188,20) : 0,83

(грн.),

где

Дг — доход к начислению («грязный» доход);

Дч

— чистый доход.

По ставке 30 % облагается вся сумма выигрыша или приза.

7.

Налоговым агентом плательщика налога при начислении (предоставлении) в его пользу дохода в виде призов (выигрышей) в лотерею или в розыгрыше призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и/или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте, является лицо, осуществляющее такое начисление (выплату) (п.п. 170.6.1 НК).

8. Выигрыши и призы

окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет (абз. 2. п.п. 170.6.2 НК).

При этом, во время начисления (выплаты) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, предусматривающих предварительное приобретение плательщиком налога права на участие в таких лотереях или розыгрышах,

не учитываются расходы плательщика налога в связи с получением такого дохода.

9. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ выигрыши и призы отражаются со следующими признаками доходов:

«111» — доход в виде выигрышей и призов (кроме выигрышей и призов в государственную денежную лотерею в размерах, предусмотренных в

п.п. 165.1.46 НК) (п.п. 164.2.8 НК);

«160» — стоимость призов победителям и призерам спортивных соревнований, если их стоимость не превышает 50 % одной МЗП (

п.п. 165.1.39 НК);

«166» — сумма средств, полученных как выигрыш, приз в государственную денежную лотерею (

п.п. 165.1.46 НК).

 

Примеры

 

Пример 1

. Выигрыш Сидорова Л. Я. в государственную денежную лотерею в июне составил 70000 грн.

Согласно

п.п. 165.1.46 НК из суммы 48000 грн. НДФЛ не удерживается, следовательно, база обложения НДФЛ составит:

70000 грн. - 48000 грн. = 22000 грн.

Поскольку облагаемая сумма превышает предел в размере 9410 грн., то она облагается по двум ставкам — 15 % и 17 %.

НДФЛ будет рассчитан следующим образом:

9410 грн. х 15 % + (70000 грн. - 48000 грн. - 9410 грн.) х 17 % = 1411,50 грн. + 2140,30 грн. = 3551,80 грн.

 

Пример 2.

Среди работников магазина бытовой техники проводится конкурс «Лучший сотрудник месяца», по итогам которого победитель получает приз — телевизор фирмы Sony.

В данном случае приз предоставляется в неденежной форме, следовательно:

1. Сумма приза определяется по обычной цене.

Поскольку предприятие занимается розничной торговлей и реализует аналогичный товар покупателям, то в этом случае обычной ценой будет являться цена, по которой такой телевизор реализуется другим покупателям (

справедливая рыночная цена).

Предположим, что согласно прайс-листу магазина цена такого телевизора составляет 4000 грн. Именно эта цена и будет обычной в данном случае.

2. Сумма дохода рассчитывается с применением «натурального» коэффициента:

4000 грн. х 1,428571 = 5714,28 грн.

3. Сумма НДФЛ составит:

5714,28 грн. х 30 % = 1412,28 грн.

 

Пример 3.

Среди работников СТО проводится конкурс «Лучший сотрудник месяца», по итогам которого победитель получает приз — микроволновку. Балансовая стоимость микроволновки — 2000 грн.

1. В данном случае предприятие, чтобы предоставить приз, специально приобрело микроволновку, поэтому обычной ценой будет считаться ее

покупная стоимость. Таким образом, уровень обычной цены будет составлять 2000 грн.

2. Сумма дохода рассчитывается с применением «натурального» коэффициента:

2000 грн. х 1,428571 = 2857,14 грн.

3. Сумма НДФЛ составит:

2857,14 грн. х 30 % = 857,14 грн.

 

Пример 4.

Автомагазин в период с 01.06.2011 г. по 30.06.2011 г. в рамках проведения рекламной акции, целью которой является повышение спроса на продукцию, проводит розыгрыш приза среди покупателей шин определенного производителя. Победитель определяется путем проведения лотереи чеков. Приз — право приобрести комплект летней резины стоимостью 6000 грн. за 1 грн.

Как указывают налоговики в Единой базе, в случае если выигрышем является

право приобрести вещь за 1 грн., это считается дополнительным благом плательщика налога в виде персонифицированной (индивидуальной) скидки с цены и стоимость (сумма) скидки (стоимость приза 1 грн.) облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 НК, — 15 (17) %.

Следовательно, согласно позиции ГНАУ, НДФЛ необходимо рассчитать именно из суммы скидки, т. е. из 5999 грн. (6000 грн. - 1 грн.):

5999 грн. х 1,176471 х 15 % = 1058,65 грн.

Однако позиция налоговиков не бесспорна.

По нашему мнению, выигрыш приза является случайным и не зависит от воли продавца или покупателя, следовательно, скидка предоставляется неизбирательно*.

* Другое дело, если бы скидка предоставлялась (без проведения розыгрыша), например, директору магазина. В этом случае действительно будет иметь место предоставление индивидуальной скидки, а значит, с суммы 5999 грн. необходимо удержать НДФЛ (как того и требует ГНАУ).

Кстати, в отношении

акционной цены товара ГНАУ и раньше настаивала, что такая цена не может быть обычной, поскольку не отвечает определению справедливой рыночной цены (см., в частности, п. 3 письма от 09.03.2006 г. № 4280/7/17-0717). Однако судебные органы с этим не согласны: обычная цена на один и тот же товар может быть разной (см., например, определение ВАСУ от 05.04.2006 г.). То есть, если налогоплательщик распорядительным документом установил принципы дифференциации цены для покупателей в зависимости от условий договора и такая цена является индивидуальной в каждом конкретном случае, каждую из таких цен можно считать обычной.

Таким образом, налоговые агенты, готовые отстаивать свою правоту в суде, могут не удерживать НДФЛ в таком случае. Тем более, что судебные органы, по всей видимости, на стороне налогоплательщиков.

Обратите внимание: если бы призом был непосредственно комплект летней резины, то сумма дохода (с учетом «натурального» коэффициента) составила бы 8571,43 грн. (6000 грн. х 1,428571), а сумма НДФЛ — 2571,43 грн. (8571,43 грн. х 30 %).

В то же время, если бы призом был денежный чек на сумму 6000 грн., с выплатой выигрыша наличными, то налогооблагаемый доход составил бы 6000 грн., а НДФЛ — 1800 грн. (6000 грн. х 30 %).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить