Теми статей
Обрати теми

Виграші та призи

Редакція ПК
Стаття

Виграші та призи

 

Відповідно до

п.п. 164.2.8 ПК до складу загального місячного оподатковуваного доходу платників податків також уключається дохід у вигляді виграшів і призів.

 

Загальне

 

Умовно виграші та призи можна поділити на два види: отримані в результаті проведення лотереї та інші.

Лотерея

— масова гра незалежно від її назви, умовами проведення якої передбачається розіграш призового (виграшного) фонду між її гравцями, приз (виграш) в якій має випадковий характер і територія проведення якої не обмежується одним приміщенням (будівлею) (п.п. 14.1.101 ПК).

Згідно з

п. 24 ст. 9 Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000 р. № 1775-III господарська діяльність з випуску та проведення лотерей підлягає ліцензуванню.

На виконання згаданої норми розроблено

Ліцензійні умови провадження господарської діяльності з випуску та проведення лотерей, затверджені наказом Держкомпідприємництва, Мінфіну від 12.12.2002 р. № 128/1037.

В Україні можуть діяти виключно

державні лотереї, що підрозділяються на такі види (п. 1.3 Ліцензійних умов) :

— державні лотереї бінго;

— державні лотереї тото;

— державні миттєві лотереї;

— державні розрядні лотереї;

— державні числові лотереї.

Державні грошові лотереї

— це лотереї, які передбачають наявність призового (виграшного) фонду у розмірі не менш як 50 відсотків суми отриманих доходів, а також відрахувань до Державного бюджету України в розмірі ставки податку, яка встановлена п. 151.1 ПК, від частини тих доходів, що залишилися після формування призового фонду (п.п. 14.1.201 ПК).

У свою чергу,

не вважаються лотереєю ігри, що проводяться на безоплатних засадах юридичними особами та мають на меті рекламування їх товару (платної послуги), сприяння їх продажу (наданню) за умови, що організатори цих ігор витрачають на їх проведення свій прибуток (дохід) (п.п. 14.1.101 ПК). Такі ігри та розіграші не підлягають ліцензуванню.

 

Нюанси оподаткування

 

1. Якщо виграш або приз у

державну грошову лотерею не перевищить 50 МЗП, установлених законодавством, то ПДФО з таких сум не утримується (п.п. 165.1.46 ПК). Якщо ж сума, що отримується платником податку, перевищить зазначену межу, то податок сплачується за ставкою 15 (17) %.

Зокрема,

у 2011 році не оподатковуються суми грошових коштів, отриманих у державну грошову лотерею у вигляді виграшу або призу, в таких розмірах:

— з 1 січня — 941 грн. х 50 =

47050 грн.;

— з 1 квітня — 960 грн. х 50 =

48000 грн.;

— з 1 жовтня — 985 грн. х 50 =

49250 грн.;

— з 1 грудня — 1004 грн. х 50 =

50200 грн.

Зверніть увагу:

при обкладенні ПДФО виграшів і призів, розмір яких перевищує зазначені межі за відповідний період, варто враховувати і граничний розмір доходу для застосування малопрогресивної ставки податку (у 2011 р. — 9410 грн.).

2. Виграші та призи в

недержавну грошову лотерею, а також виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри, також оподатковуються за ставкою 15 (17) % (п. 167.1 ПК).

3. «Нелотерейні» виграші та призи обкладаються ПДФО таким чином:

— сума

грошових виграшів у спортивних змаганнях оподатковується за ставкою 15 (17) % (п. 167.3 ПК);

— вартість

призів переможцям та призерам спортивних змагань, якщо їх вартість не перевищує 50 % однієї МЗП (у 2011 р. — 470,50 грн.), не оподатковується (п.п. 165.1.39 ПК);

— сума

винагороди спортсменам — чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам не оподатковується ( п.п. «б» п.п. 165.1.1, п. 167.3 ПК);

виграш чи приз (крім усіх перелічених вище) на користь резидентів або нерезидентів — за ставкою 30 % (п. 167.3 ПК).

4. Якщо під час проведення рекламної акції здійснюється розповсюдження рекламного товару, а

споживачами реклами є невизначене коло платників податку, то вартість такого товару не розглядається як дохід фізичних осіб — споживачів таких рекламних заходів та, відповідно, не є об'єктом оподаткування ПДФО. Разом з тим, якщо в період проведення рекламних акцій проводяться розіграші виграшів, призів, у тому числі у лотерею (крім державної), та подарунків, отримувачами яких є конкретні особи, вартість таких подарунків, призів, виграшів є об'єктом обкладання ПДФО і оподатковується за правилами, визначеними п. 170.6 ПК.

Таких висновків дійшли спеціалісти головного податкового відомства в Єдиній базі.

5. Сума виграшу або призу, наданого в негрошовій формі, визначається за

звичайною ціною.

Звичайна ціна

— ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПК. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (п.п. 14.1.71 ПК).

Зверніть увагу: у

ПК методи визначення та порядок застосування звичайної ціни наведено у ст. 39, проте ця стаття набуде чинності з 1 січня 2013 р. Таким чином, на сьогодні звичайна ціна визначається за старими («докодексовими») правилами і регулюється п. 1.20 Закону про податок на прибуток.

Зокрема, найбільшою «популярністю» користуватимуться:

загальний випадок визначення звичайної ціни (пп. 1.20.1 — 1.20.2 Закону про податок на прибуток), відповідно до якого звичайною ціною є ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін;

визначення звичайної ціни шляхом публічного оголошення умов продажу (п.п. 1.20.3 Закону про податок на прибуток). У цьому випадку звичайною вважається ціна, що міститься в публічному оголошенні умов продажу таких товарів (робіт, послуг).

6. При розрахунку бази оподаткування виграшів або призів, що надаються у

негрошовій формі, дохід слід визначати з урахуванням «натурального» коефіцієнта. Формулу для розрахунку наведено у п. 164.5 ПК:

К = 100 : (100 - Сп)

,

де

К — коефіцієнт;

Сп

— ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Виходячи з наведеної формули у 2011 році «натуральний» коефіцієнт становить:

К = 1,176471

— для виграшів і призів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 15 %;

К = 1,204819

— для виграшів і призів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 17 %;

К = 1,428571

— для виграшів і призів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 30 %.

Зверніть увагу: гранична сума «

чистого» доходу для застосування ставок 15 % і 17 % становить 7998,50 грн. Якщо «перевести» зазначену величину в «грязний» дохід за допомогою «натурального» коефіцієнта, отримаємо відому величину 9410 грн. (7998,50 грн. х 1,176471).

Нагадуємо, що для визначення суми доходу до нарахування зручно скористатися такими формулами:

— якщо

Дч≤ 7998,50 грн.

Дг = Дч : 0,85 (грн.),

— якщо

Дч > 7998,50 грн.

Дг = (Дч - 188,20) : 0,83 (грн.),

де Дг — дохід до нарахування («грязний» дохід);

Дч — чистий дохід.

За ставкою 30 % оподатковується вся сума виграшу або призу.

7.

Податковим агентом платника податку під час нарахування (надання) на його користь доходу у вигляді призів (виграшів) у лотерею чи в розіграші призів та виграшів у грошовій формі, одержаних за перемогу та/або участь в аматорських спортивних змаганнях, у тому числі у більярдному спорті, є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату) (п.п. 170.6.1 ПК).

8. Виграші та призи

остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок (абз. 2. п.п. 170.6.2 ПК).

При цьому, під час нарахування (виплати) доходів у вигляді виграшів у лотерею або в інших розіграшах, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах,

не беруться до уваги витрати платника податку у зв'язку з отриманням такого доходу.

9. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ виграші та призи відображаються з такими ознаками прибутків :

«111» — дохід у вигляді виграшів та призів (крім виграшів та призів у державну грошову лотерею в розмірах, передбачених у

п.п. 165.1.46 ПК) (п.п. 164.2.8 ПК);

«160» — вартість призів переможцям та призерам спортивних змагань, якщо їх вартість не перевищує 50 % однієї МЗП (

п.п. 165.1.39 ПК);

«166» — сума коштів, отриманих як виграш, приз у державну грошову лотерею (

п.п. 165.1.46 ПК).

 

Приклади

 

Приклад 1.

Виграш Сидорова Л. Я. у державну грошову лотерею в червні склав 70000 грн.

Згідно з

п.п. 165.1.46 ПК із суми 48000 грн. ПДФО не утримується, отже, база обкладення ПДФО становитиме:

70000 грн. - 48000 грн. = 22000 грн.

Оскільки оподатковувана сума перевищує межу в розмірі 9410 грн., то вона оподатковується за двома ставками — 15 % і 17 %.

ПДФО буде розраховано таким чином:

9410 грн. х 15 % + (70000 грн. - 48000 грн. - - 9410 грн.) х 17 % = 1411,50 грн. + 2140,30 грн. = 3551,80 грн.

 

Приклад 2.

Серед працівників магазину побутової техніки проводиться конкурс «Кращий співробітник місяця», за підсумками якого переможець отримує приз — телевізор фірми Sony.

У цьому випадку приз надається у негрошовій формі, отже:

1. Сума призу визначається за звичайною ціною.

Оскільки підприємство займається роздрібною торгівлею та реалізовує аналогічний товар покупцям, то в цьому випадку звичайною ціною буде ціна, за якою такий телевізор реалізується іншим покупцям (

справедлива ринкова ціна).

Припустимо, що згідно з прайс-листом магазину ціна такого телевізора становить 4000 грн. Саме ця ціна й буде звичайною в цьому випадку.

2. Сума доходу розраховується із застосуванням «натурального» коефіцієнта:

4000 грн. х 1,428571 = 5714,28 грн.

3. Сума ПДФО складе:

5714,28 грн. х 30 % = 1412,28 грн.

 

Приклад 3.

Серед працівників СТО проводиться конкурс «Кращий співробітник місяця», за підсумками якого переможець отримує приз — мікрохвильову піч. Балансова вартість мікрохвильової печі 2000 грн.

1. У цьому випадку підприємство, щоб надати приз, спеціально придбало мікрохвильову піч, тому звичайною ціною вважатиметься її

купівельна вартість. Таким чином, рівень звичайної ціни становитиме 2000 грн.

2. Сума доходу розраховується із застосуванням «натурального» коефіцієнта:

2000 грн. х 1,428571 = 2857,14 грн.

3. Сума ПДФО складе:

2857,14 грн. х 30 % = 857,14 грн.

 

Приклад 4.

Автомагазин у період з 01.06.2011 р. по 30.06.2011 р. у межах проведення рекламної акції, метою якої є підвищення попиту на продукцію, проводить розіграш призу серед покупців шин певного виробника. Переможець визначається шляхом проведення лотереї чеків. Приз — право придбати комплект літньої гуми вартістю 6000 грн. за 1 грн.

Як зазначають податківці в Єдиній базі, у разі якщо виграшем є

право придбати річ за 1 грн., то це вважається додатковим благом платника податку у вигляді персоніфікованої (індивідуальної) знижки з ціни та вартість (сума) знижки (вартість призу 1 грн.) оподатковується за ставками, визначеними п. 167.1 ПК — 15 (17) %.

Відтак, згідно з позицією ДПАУ, ПДФО необхідно розрахувати саме із суми знижки, тобто з 5999 грн. (6000 грн. - 1 грн.):

5999 грн. х 1,176471 х 15 % = 1058,65 грн.

Проте позиція податківців не безспірна.

На нашу думку, виграш призу є випадковим і не залежить від волі продавця або покупця, отже, знижка надається невибірково*.

* Інша справа, якби знижка надавалася (без проведення розіграшу), наприклад, директору магазину. У цьому випадку дійсно матиме місце надання індивідуальної знижки, а отже, із суми 5999 грн. необхідно утримати ПДФО (як того й вимагає ДПАУ).

До речі, щодо

акційної ціни товару ДПАУ й раніше наполягала, що така ціна не може бути звичайною, оскільки не відповідає визначенню справедливої ринкової ціни (див, зокрема, п. 3 листи від 09.03.2006 р. № 4280/7/17-0717). Проте судові органи з цим не згодні: звичайна ціна на один і той самий товар може бути різною (див, наприклад, ухвалу ВАСУ від 05.04.2006 р.). Тобто, якщо платник податків розпорядчим документом установив принципи диференціації ціни для покупців залежно від умов договору і така ціна є індивідуальною в кожному конкретному випадку, кожну з таких цін можна вважати звичайною.

Отже, податкові агенти, готові відстоювати свою правоту в суді, можуть не утримувати ПДФО в такому разі. Тим паче, що судові органи, судячи з усього, на боці платників податків.

Зверніть увагу: якби призом був безпосередньо комплект літньої гуми, то сума доходу (з урахуванням «натурального» коефіцієнта) склала б 8571,43 грн. (6000 грн. х 1,428571), а сума ПДФО — 2571,43 грн. (8571,43 грн. х 30 %).

Водночас, коли б призом був грошовий чек на суму 6000 грн. з виплатою виграшу готівкою, то оподатковуваний дохід склав би 6000 грн., а ПДФО — 1800 грн. (6000 грн. х 30 %).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі