Облагается ли НДФЛ сумма коммунальных платежей, возмещаемая налоговым агентом
физическому лицу — арендодателю в соответствии с договором аренды?
В соответствии с
п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 разд. I Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НК) доход с источником происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе доходов от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине. Согласно норме главы 58 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ГКУ), по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок. В соответствии со ст. 762 главы 58 ГКУ за пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма. Согласно п.п. 170.1.1 и п.п. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 НК налоговым агентом плательщика налога — арендодателя в отношении дохода, полученного от предоставления в аренду недвижимого имущества, является арендатор. Согласно с п.п. «а» п. 176.2 ст. 176 НК лица, в соответствии с НК имеющие статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемый в пользу плательщика налога и облагаемый налогом до или во время такой выплаты за ее счет. Учитывая изложенное, налоговый агент при выплате дохода физическому лицу — арендодателю, в виде сумм коммунальных платежей, обязан начислить, удержать и уплатить (перечислить) налог на доходы физических лиц по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НК (15 % и в случае, если общая сумма дохода в отчетном налоговом месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 процентов).
Предусмотрены ли льготы по налогообложению дохода физического лица, являющегося инвалидом, от предоставления в аренду собственного имущества?
В соответствии со
ст. 169 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) плательщики налога имеют право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода в виде заработной платы на сумму налоговой социальной льготы. Налоговая социальная льгота не может быть применена к доходам плательщика налога, иным нежели заработная плата (п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НК). Согласно п. 164.2 ст. 164 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 статьи 170 этого Кодекса. Таким образом, доходы от предоставления в аренду собственного имущества физическим лицом, являющимся инвалидом, облагается налогом на общих основаниях по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НК, 15 %, а в случае, если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 %.
Имеет ли право физическое лицо — нерезидент сдавать в аренду собственное недвижимое имущество непосредственно юридическому лицу, выполняющему функции налогового агента по доходам такого физического лица?
В соответствии с
п.п. 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 разд. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV, с изменениями и дополнениями, недвижимость, принадлежащая физическому лицу — нерезиденту, предоставляется в аренду исключительно через физическое лицо — предпринимателя или юридическое лицо — резидента (уполномоченных лиц), выполняющих представительские функции такого нерезидента на основании письменного договора и выступающих его налоговым агентом по таким доходам. Нерезидент, нарушающий нормы этого пункта, считается уклоняющимся от уплаты налога. То есть физическим лицам — нерезидентам запрещается самостоятельно передавать принадлежащую им недвижимость в аренду. Такая передача возможна только через физическое лицо — предпринимателя или юридическое лицо — резидента Украины, выполняющих представительские функции. Представительские функции следует понимать как представительство, которое в соответствии со ст. 237 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ГКУ), является правоотношением, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право осуществить сделку от имени второй стороны, которую она представляет. Следует обратить внимание на обязательность соблюдения письменной формы договора о представительстве. При этом согласно ст. 238 ГКУ установлено, что представитель не может осуществлять сделку от имени лица, которого он представляет, в своих интересах или в интересах другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением коммерческого представительства, а также в отношении других лиц, установленных законом. Коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно выступающее представителем предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности (ст. 243 ГКУ). Учитывая изложенное, физическое лицо — нерезидент не может сдавать в аренду собственное недвижимое имущество непосредственно юридическому лицу, выполняющему функции налогового агента по доходам такого физического лица.
Может ли рассматриваться как объект налогообложения НДФЛ вода, кофе, чай, приобретенные за счет средств работодателя, предназначенные для потребления в офисе любым работником и посетителем офиса согласно НК?
Согласно
п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 разд. IНалогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НК) доход с источником их происхождения из Украины — любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде дополнительного блага. В соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо, в частности, в виде питания, бесплатно полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных этим Кодексом для налогообложения прибыли предприятий. Налогообложение доходов физических лиц, в том числе полученных в виде дополнительного блага, исходя из положений НК, рассматривается только в случае их получения непосредственно конкретным плательщиком налога. Таким образом, вода, кофе, чай, приобретенные за счет средств работодателя, предназначенные для потребления в офисе любым работником и посетителем офиса, не может рассматриваться как объект обложения налогом на доходы физических лиц.
Каков порядок налогообложения дохода физического лица при получении товара со скидкой от юридического лица?
В соответствии с
п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV (далее — НК) в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога. Учитывая изложенное, сумма скидки включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога исключительно в случае, если данная скидка носит индивидуальный (персональный) характер. Если скидка распространяется на любого плательщика налога и не является индивидуальной, то сумма такой скидки не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
Относится ли к дополнительному благу работников уплата работодателем идентификационных (персонифицированных) услуг банка за изготовление пластиковых карточек для выплаты заработной платы?
В соответствии со
ст. 24 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда», с изменениями и дополнениями, по личному письменному согласию работника выплата заработной платы может осуществляться через учреждения банков, почтовыми переводами на указанный ими счет (адрес) с обязательной оплатой этих услуг за счет собственника или уполномоченного им органа. Законом Украины от 05.04.2001 № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине» установлено, что платежная карточка является собственностью эмитента (банка) и предоставляется клиенту в соответствии с условиями договора. Банк, выпускающий платежные карточки, как правило, получает плату за их выпуск и обслуживание. Если по условиям договора такие расходы берет на себя предприятие-работодатель, то возникает вопрос об обложении налогом с доходов физических лиц. Налоговым кодексом Украины от 2 декабря 2010 года № 2755 (далее — НК) п.п. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 указано, что доходом является общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах. В соответствии с п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НК в базу налогообложения включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрены нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими пределах. Учитывая указанное, если условиями трудового договора предусмотрено предоставление работнику в бесплатное пользование платежной карточки, то у предприятия отсутствуют правовые основания для налогообложения услуг банка за изготовление и обслуживание платежных карточек для выплаты заработной платы. Если условиями трудового договора не предусмотрено предоставление работникам платежных карточек в бесплатное пользование, то плата за обслуживание и выпуск платежных карточек будет дополнительным благом такого работника с соответствующим налогообложением.
Каким образом определить очередность продажи объектов движимого имущества с 01.01.2011 г.?
Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов предусмотрен
ст. 173 разд. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI. Количество продаж объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла и мотороллера до создания единого информационного ресурса транспортных средств определяется физическим лицом — плательщиком налога исключительно на основании самостоятельного определения заявления, в котором оно самостоятельно указывает очередность такой продажи, что также указывается в соответствующем пункте договора купли-продажи.
Как облагается НДФЛ подарок, полученный физическим лицом от юридического лица, согласно нормам НК?*
* Редакция имеет собственное мнение по этому вопросу, в частности, при предоставлении подарка юридическим лицом, являющимся работодателем физического лица. Подробно было рассмотрено в разделе «Подарки» на с. 62.
Согласно
п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 разд. I Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НК) доход с источником их происхождения из Украины — любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде подарков.В соответствии с
п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НК в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 этого Кодекса) в виде стоимости имущества и питания, бесплатно полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных этим Кодексом для налогообложения прибыли предприятий. Следовательно, стоимость подарка, полученного плательщиком налога от юридического лица, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода такого плательщика налога. Юридическое лицо, как налоговый агент, осуществляет налогообложение указанных доходов по ставке п. 167.1 ст. 167 НК (15 % или 17 %).
Подлежит ли обложению НДФЛ сумма расходов, понесенных работником во время командировки и возмещенных юридическим лицом, если аванс не выдавался и отсутствуют оригиналы документов, подтверждающих понесенные расходы?
В соответствии с
п.п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 разд. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV (далее — НК) в общий месячный (налогооблагаемый) доход плательщика налога не включаются средства, полученные на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 НК. Пунктом 170.9 ст. 170 НК предусмотрено налогообложение сумм излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок. Таким образом, объектом обложения налогом с доходов физических лиц являются средства, фактически полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенные в установленный срок. Сумма расходов плательщика налога на командировки, не включаемых в общий налогооблагаемый доход, т. е. не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, рассчитывается согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 23 апреля 1999 года № 663 «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу», Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59, и другими нормативно-правовыми документами по этим вопросам. После возвращения из командировки работник обязан представить Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, при этом главным условием возмещения командировочных расходов является наличие оригиналов документов, подтверждающих стоимость таких расходов (билеты, квитанции, чеки, расчеты и т. п.). Учитывая изложенное, если наемным работником не предоставлены оригиналы документов, подтверждающих стоимость понесенных расходов во время командировки, но по решению руководителя юридического лица были ему возмещены, то сумма таких расходов будет считаться дополнительным благом в соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НК и включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, независимо от того, предоставлялся аванс на командировку или нет. Налогообложение дополнительного блага осуществляется по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НК.
Является ли объектом обложения НДФЛ стоимость горючего, возмещенная плательщику налога за время пребывания в командировке на собственном автомобиле?
В соответствии с
п.п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 разд. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 этого Кодекса. Согласно п.п. «а» п.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК налоговым агентом плательщика налога во время налогообложения суммы, выданной плательщику налога под отчет и не возвращенной им в течение установленного п.п. 170.9.2 этого пункта срока, является лицо, выдавшее такую сумму, а именно на командировку, — в сумме, превышающей сумму расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанную согласно разд. III этого Кодекса. В соответствии с абз. «в» п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 разд. III НК расходы на содержание основных средств, других необоротных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана) относятся к административным расходам, направленным на обслуживание и управление предприятием. Такие расходы в составе других расходов признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 НК).Согласно
п. 6 разд. II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59, с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция), расходы на проезд (в том числе на перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) к месту командировки и обратно возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) с учетом всех расходов, связанных с приобретением проездных билетов и пользованием постельными бельем в поездах, и страховых платежей на транспорте. Пунктом 12 разд. III Инструкции предусмотрено возмещение работнику расходов на горюче-смазочные материалы, но только если командировка осуществляется на служебном автомобиле и только за границу. Учитывая изложенное, сумма возмещения плательщику налога стоимости горючего, использованного за время пребывания в командировке на собственном автомобиле, включается в общий налогооблагаемый доход и облагается налогом на общих основаниях.
Облагается ли НДФЛ сумма компенсации юридическим лицом — работодателем стоимости проезда наемного работника к месту работы и/или с работы домой?
В соответствии с
п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV (далее — НК) в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрены нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими пределах. При этом положениями Кодекса законов о труде Украины предусмотрены случаи, когда юридическое лицо должно компенсировать (возместить) наемному работнику расходы на проезд, а именно: в связи с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи со служебными командировками. Таким образом, компенсация стоимости проезда в других случаях может осуществляться по решению руководителя предприятия и считаться дополнительным благом наемного работника. В соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НК в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается сумма дохода в виде дополнительного блага. Согласно п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НК налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет по ставкам, определенным в ст. 167 НК. Учитывая то, что проезд наемного работника к месту работы и/или с работы до дома не связан с выполнением им трудовой функции и не подпадает под действие Кодекса законов о труде Украины, то в случае принятия руководителем предприятия решения о выплате компенсации за проезд работнику сумма такой компенсации будет облагаться налогом на доходы физических лиц на основании п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НК.
Материал взят из Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua)
