Объект налогообложения

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Июнь, 2011/№ 12
Статья

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Согласно

ст. 185 НК объектом обложения НДС являются следующие виды операций:

 

 

Операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (

абз «а» п. 185.1 НК )

 

Согласно

абз. «а» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции по:

«поставке

товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 настоящего Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору».

Таким образом, анализируемая норма

НК предусматривает следующие критерии для признания операции объектом налогообложения:

1) операцию можно охарактеризовать как

поставку товаров;

2) место поставки товаров должно находиться на таможенной территории Украины.

 

Что считать поставкой товаров?

Определение термина «поставка товаров» приведено в

п.п. 14.1.191 НК:

Поставка товаров

любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товара по решению суда

Согласно

п.п. 14.1.191 НК поставкой товаров также считается:

а) фактическая передача материальных активов на основании договора

о финансовом лизинге (возврат материальных активов на основании договора о финансовом лизинге) или другой договоренности, в соответствии с которой оплата отстрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа. То есть уже сама непосредственная передача объекта финансового лизинга является налогооблагаемой операцией. Лизингодатель на всю стоимость переданного объекта начисляет налоговые обязательства, а лизингополучатель на всю стоимость — налоговый кредит;

б)

передача права собственности на материальные активы по решению органа государственной власти либо органа местного самоуправления или в соответствии с законодательством;

в)

любое из указанных действий плательщика налога относительно материальных активов (отметим, что к ним согласно п.п. 14.1.111 НК относятся основные средства и оборотные активы в любом виде, которые не являются денежными средствами, деривативами и нематериальными активами), если плательщик имел право на отнесение суммы налога в налоговый кредит при приобретении указанного имущества или его части:

— бесплатная передача другому лицу;

передача имущества в пределах баланса, которое использовалось в хозяйственной деятельности плательщика для дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью плательщика;

— передача в пределах баланса имущества, которое планировалось использовать в налогооблагаемых операциях,

для его использования в операциях, освобожденных от налогообложения или не подлежащих налогообложению.

Обратите внимание, что указанные операции будут признаваться поставкой товаров, т. е. будут являться налогооблагаемыми, только в том случае, если плательщик отразил налоговый кредит при приобретении передаваемого имущества;

г) передача (внесение) товаров (в том числе необоротных

активов) в качестве вклада в совместную деятельность без создания юридического лица, а также их возврат;

ґ)

условная поставка товаров и необоротных активов, во время приобретения которых суммы налога были включены в состав налогового кредита и в последнем отчетном периоде учитывались в остатках плательщика налога, подавшего заявление об аннулировании НДС-регистрации. Отметим, что обязанность признавать условную продажу товарных остатков и необоротных активов, по которым был отражен налоговый кредит при аннулировании НДС-регистрации, предусмотрена п. 184.7 НК;

д)

ликвидация по собственному желанию плательщика необоротных активов, которые находятся у такого плательщика. Вместе с тем в последнем абз. п.п. 14.1.191 НК указано, что не являются поставкой случаи, когда:

«основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением

вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда плательщик налога предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке либо преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению».

Подробнее о правилах начисления налоговых обязательств при ликвидации необоротных активов по собственному желанию и условиях неначисления налоговых обязательств см. на с. 24;

е) передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (подробнее о налогообложении таких операции см. на с. 33).

 

Как определить место поставки товаров?

Как мы уже отмечали выше, ключевым значением при налогообложении поставки товаров является определение

места поставки товаров, поскольку под налогообложение подпадают только те операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. Если место поставки товаров находится на таможенной территории Украины, то товары подпадают под объект налогообложения и облагаются НДС. Если же место поставки товаров расположено за пределами Украины, то товары не подпадают под объект налогообложения, а значит, НДС с них уплачивать не нужно. Определять, где находится место поставки товаров (на территории Украины или нет), нужно в соответствии с правилами, установленными ст. 186 НК.

 

Правила определения места поставки товаров

№ п/п

Ситуация

Место поставки

1

Общее правило — применяется для всех поставок товаров, если НК не предусмотрено иное

Фактическое местонахождение товаров на момент их поставки (абз. «а» п. 186.1)

2

Если товары перевозятся или пересылаются продавцом, покупателем или третьим лицом

Место, где товары пребывают на момент их перевозки или пересылки (абз. «б» п. 186.1)

3

Если товары собираются, монтируются или устанавливаются (с испытанием или без него) продавцом или от его имени

Место, где фактически производятся сборка, монтаж или установка (абз. «в» п. 186.1)

4

Поставка товаров производится для потребления на борту морских и воздушных судов или в поездах на участке пассажирской перевозки, которая производится в пределах таможенной территории Украины

Пункт отправки пассажирского транспортного средства (п.п. 186.1.1)

 

Операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (

абз. «б» п. 185.1 НК)

 

Что считать поставкой услуг?

Что считать поставкой услуг — определено в

п.п. 14.1.185 НК:

Поставка услуг — любая операция, отличная от поставки товаров, включая операции по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематриальные активы или предоставление других имущественных прав на такие объекты права собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или осуществления деятельности

Как видим,

НК понимает под поставкой услуг практически любую операцию, не являющуюся поставкой товаров. Несмотря на то что такое определение практически становится всеохватывающим, не следует его воспринимать слишком буквально: такие операции, как выплата заработной платы, финпомощи, поставкой услуг считаться не будут.

Также в

п.п. 14.1.185 НК уточняется, что в целях налогообложения поставкой также считаются, в частности, и такие «специфические» виды услуг, как:

а)

услуги «по договоренности» (достижение договоренности воздерживаться от определенного действия или от конкуренции с третьим лицом либо предоставление разрешения на любое действие при условии заключения договора);

б)

услуги «по принуждению» (поставка услуг по решению органа государственной власти или органа местного самоуправления или в принудительном порядке);

в) «бесплатные»

услуги (поставка услуг другому лицу на бесплатной основе);

г)

услуги при совместной деятельности: передача результатов выполненных работ, предоставленных услуг плательщику налога, уполномоченному согласно договору вести учет результатов совместной деятельности без создания юридического лица, а также их возврат таким плательщиком налога по окончании совместной деятельности;

ґ)

передача (внесение) выполненных работ, предоставленных услуг как вклад в совместную деятельность без создания юридического лица, а также возврат услуг;

д)

услуги по размещению торговой марки (услуги по размещению знака соответствующей торговой марки или самого товара или услуги в кинофильме, сериале или телевизионной программе, которые являются визуальными (зрители лишь видят продукт или знак торговой марки, продукт или торговая марка упоминаются в разговоре персонажа; товар, услуга или торговая марка органично вплетаются в сюжет и являются его частью).

 

Как определить место поставки услуг?

Согласно

абз. «б» п. 185.1 ст. 185 НК объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК. То есть главным для определения объекта налогообложения является установление места поставки услуг. Если место поставки услуг находится на таможенной территории Украины, то такие операции являются объектом обложения НДС и облагаются по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %). Если место поставки услуг находится за пределами таможенной территории Украины, то такие услуги не являются объектом налогообложения.

Отдельно при этом стоит обратить внимание на услуги по международной перевозке грузов. В

абз. «е» п. 185.1. НК они выделены как отдельный объект налогообложения без привязки к месту поставки. Поэтому международная перевозка на всей протяженности пути (как на отрезке на территории Украины, так и на отрезке за пределами территории Украины) будет облагаться НДС, причем по ставке 0 % (п.п. 195.1.3 НК).

Определять, где находится место поставки услуг — на территории Украины или нет, нужно в соответствии с правилами, установленными

пп. 186.2 — 186.4 ст. 186 НК.

 

ОБЩЕЕ ПРАВИЛО определения места поставки услуг.

Базовое правило определения места поставки услуг устанавливает п. 186.4 ст. 186 НК. Общее правило распространяется на все услуги, за исключением тех, которые названы в пп. 186.2 — 186.3 НК.

По общему правилу,

местом поставки услуг является место регистрации поставщика. Если поставщик услуги зарегистрирован на территории Украины, то независимо от того, кому (резиденту или нерезиденту) и на какой территории он предоставляет услуги (на территории Украины или за ее пределами), местом поставки таких услуг является территория Украины. Следовательно, такие услуги облагаются по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %). Если поставщик услуги зарегистрирован за пределами Украины, место поставки услуг будет находиться за пределами Украины, а значит и не будет являться объектом налогообложения. Представим эту информацию в виде таблицы.

 

Порядок применения общего правила

Условие применения нормы

Кому поставляется услуга

Что считается местом
поставки услуги

Порядок
налогообложения

Поставщик услуги зарегистрирован на территории Украины

Резиденту

Место поставки услуг — территория Украины

Услуга облагается по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %)

Нерезиденту

Поставщик услуги зарегистрирован за пределами Украины (нерезидент)

Резиденту

Место поставки услуг — за пределами Украины

Услуга не является объектом налогообложения

 

ИСКЛЮЧЕНИЕ 1. Услуги, определенные п.п. 186.2.1 п. 186.2 НК

(услуги, связанные с движимым имуществом). К таким услугам относятся:

а) услуги, являющиеся вспомогательными транспортной деятельности: погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг;

б) услуги по проведению экспертизы и оценки

движимого имущества (отметим, что ранее по Закону об НДС сюда включались услуги по оценке недвижимого имущества);

в) услуги, связанные в перевозкой пассажиров и грузов, в том числе с поставкой продовольственных продуктов и напитков, предназначенных для потребления;

г) услуги по выполнению ремонтных работ и услуги по переработке сырья, а также других работ и услуг, связанных в движимым имуществом.

В случае поставки вышеназванных услуг

местом их поставки является место фактической поставки услуг. Порядок применения этого правила см. в таблице.

 

Порядок применения правила места фактической поставки услуг, связанных с движимым имуществом

Условие
применения
нормы

Кому
поставляется услуга

На какой территории фактически поставляется услуга

Что считается
местом поставки услуги

Порядок
налогообложения

Если услугу поставляет резидент

Резиденту/
нерезиденту

На территории Украины

Место поставки услуг — территория Украины

Услуга облагается по ставке 20 %
(с 01.01.2014 г. — 17 %)

За пределами территории Украины

Место поставки услуг — за пределами территории Украины

Услуга не является объектом налогообложения

Если услугу поставляет нерезидент

Резиденту

На территории Украины

Место поставки услуг — территория Украины

Услуга облагается по ставке 20 %
(с 01.01.2014 г. — 17 %)

За пределами территории Украины

Место поставки услуг — за пределами территории Украины

Услуга не является объектом налогообложения

 

Приведем некоторые пояснения.

Услуги, связанные с перевозкой

. Исходя из формулировки абз. «в» п.п. 186.2.1 НК не совсем понятно, попадают ли сюда только услуги, связанные с перевозкой (к примеру, услуги по питанию пассажиров в поездах, самолетах с поставкой продуктов и напитков, предназначенных для потребления, и т. п.), или сюда также попадает и сама перевозка. По разъяснениям ГНАУ, приведенным в Единой базе налоговых знаний, размещенной на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua), сами перевозки также подпадают под действие абз. «в» п.п. 186.2.1, т. е. определяются по месту фактической поставки услуг. Хотя логичнее место поставки по самим перевозкам определять по общему правилу определения места поставки услуг, т. е. согласно п. 186.4 НК — по месту регистрации поставщика. Ведь п.п. 186.2.1 НК больше ориентирован на услуги, связанные с перевозкой.

Отдельно, правда, при этом стоят

международные перевозки (абз. «е» п. 185.1 разд. V НК), для которых согласно установленным правилам (п.п. 195.1.3) ко всей протяженности маршрута, подтвержденного единым международным перевозочным документом, применяется «своя» особая ставка НДС — 0 % (таким образом, международные перевозки пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом облагаются «нулевым» НДС, который не зависит при этом от места поставки).

Кроме того,

льготируются:

— услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются законодательством (

п.п. 197.1.8);

— транзитные перевозки пассажиров и грузов через территорию Украины (

п. 197.8).

Транспортно-вспомогательные услуги.

Здесь нужно ориентироваться на код 63 КВЭД. Под код 63 «Дополнительные транспортные услуги и вспомогательные операции» КВЭД, в частности, подпадают: погрузка, разгрузка, перегрузка, хранение ряда продуктов, услуги складов, дорожных касс, пунктов бронирования мест, справочных бюро, залов ожидания, камер хранения, услуги по эксплуатации туннелей, автомобильных стоянок, услуги по техобслуживанию и мелкому ремонту дорожных транспортных средств коммерческого использования и пр. При этом из общей массы транспортно-вспомогательных услуг теперь выпадают транспортно-экспедиторские услуги (код 63.4), место поставки которых с 01.01.2011 г. следует определять по другому правилу — в соответствии с положениями специального абз. «ж» п. 186.3 (с привязкой к месту регистрации получателя).

 

ИСКЛЮЧЕНИЕ 2. Услуги, определенные п.п. 186.2.2 п. 186.2 НК

(услуги, связанные с недвижимым имуществом). К таким услугам относятся:

а) услуги агентств недвижимости;

б) услуги по подготовке и проведению строительных работ;

в) другие услуги по местонахождению недвижимого имущества, в том числе строящегося.

Местом поставки

таких услуг является фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося.

Таким образом, место поставки услуг, которые связаны с недвижимостью, зависит от того, где такая недвижимость расположена (строится). Так, если недвижимость расположена (строится) на таможенной территории Украины, такие услуги будут облагаться по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %). Если недвижимость расположена (строится) за пределами таможенной территории Украины, то объекта обложения не будет. При этом не важно, кто такие услуги поставляет и кто такие услуги заказывает (резидент или нерезидент).

 

Порядок применения правила поставки услуг,
связанных с недвижимым имуществом

Кто поставляет услугу

Кому
поставляется
услуга

На какой
территории
фактически
расположена
недвижимость

Что считается
местом поставки услуги

Ставка
налогообложения

1

2

3

4

5

Если услугу поставляет резидент

Резиденту/нерезиденту

На территории Украины

Место поставки — территория Украины

Услуги облагаются по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17%)

Если услугу поставляет резидент

Резиденту/нерезиденту

За пределами территории Украины

Место поставки — за пределами территории Украины

Услуги не являются объектом налогообложения

Если услугу поставляет резиденту нерезидент

Резиденту

На территории Украины

Место поставки — территория Украины

Услуги облагаются по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %)

За пределами территории Украины

Место поставки — за пределами территории Украины

Услуги не являются объектом налогообложения

 

ИСКЛЮЧЕНИЕ 3. Услуги, определенные п.п. 186.2.3 п. 186.2 НК.

К таким услугам относятся услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений и других подобных услуг, включая услуги организаторов деятельности в указанных сферах и услуги, предоставляемые для организации платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий.

Местом поставки

таких услуг является место фактического предоставления услуг.

 

Порядок применения правила поставки услуг в сфере культуры, искусства,
образования, науки, спорта, развлечений и других подобных услуг

Кто поставляет услугу

Кому
поставляется
услуга

На какой территории поставляется услуга

Что считается
местом поставки услуг

Порядок
налогообложения

Если услуги поставляет резидент

Резиденту/нерезиденту

На территории Украины

Место поставки — территория Украины

Услуги облагаются по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %)

За пределами территории Украины

Место поставки — за пределами территории Украины

Услуги не являются объектом налогообложения

Если услуги поставляет резиденту нерезидент

Резиденту

На территории Украины

Место поставки — территория Украины

Услуги облагаются по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %)

За пределами территории Украины

Место поставки — за пределами территории Украины

Услуги не являются объектом налогообложения

 

ИСКЛЮЧЕНИЕ 4. Услуги, определенные п. 186.3 НК.

К таким услугам относятся:

а) предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам, а также предоставление (передача) права на сокращение выбросов парниковых газов (углеродных единиц);

б)

рекламные услуги;

в)

консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставление консультаций по вопросам информатизации, предоставление информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем*;

г) предоставление персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя;

ґ) предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов;

д) телекоммуникационные услуги, а именно: услуги, связанные с передачей, распространением или приемом сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого характера с помощью проводных, спутниковых, сотовых, радиотехнических, оптических или других электромагнитных систем связи, включая соответствующее предоставление или передачу права на использование возможностей такой передачи, распространения или приема, в том числе предоставление доступа к глобальным информационным сетям;

е) услуги радиовещания и телевизионного вещания;

є) предоставление посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в этом подпункте;

ж) предоставление транспортно-экспедиторских услуг.

* Согласно п.п. 196.1.14 ст. 196 НК операции по поставке услуг, приведенных в абз. «в» п. 186.3 ст. 186 НК,

не являются объектом налогообложения.

Местом поставки

таких услуг считается место, где получатель таких услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, а в случае отсутствия такого места — место постоянного или преимущественного его проживания.

 

Порядок применения правила поставки услуг,
определенных п. 186.3 НК

Условие
применения
нормы

Кому
поставляется
услуга

На какой
территории
поставляется
услуга

Что считается
местом поставки услуги

Ставка
налогообложения

Если услуги поставляет резидент

Резиденту

На территории Украины

Место поставки — территория Украины

Услуга облагается по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %)

За пределами территории Украины

Нерезиденту

На территории Украины

Место поставки — за пределами территории Украины

Услуги не являются объектом налогообложения

За пределами территории Украины

Поставщик услуги зарегистрирован за пределами Украины (нерезидент)

Резиденту

На территории Украины

Место поставки — территория Украины

Услуги облагаются по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %)

За пределами территории Украины

 

Операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (

абз. «в» п. 185.1 НК)

 

Согласно

абз. «в» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта (реимпорта). Причем такие операции согласно п. 194.1 НК подлежат обложению по ставке 20 %. Здесь важно учитывать следующее:

во-первых, для того чтобы операция считалась объектом налогообложения, товар должен быть ввезен в таможенном режиме импорта (реимпорта).

Импорт — таможенный режим, согласно которому товары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения без ограничения срока их пребывания на этой территории и могут использоваться без каких-либо таможенных ограничений (ст. 188 ТКУ)


Реимпорт — таможенный режим, в соответствии с которым товары, происходящие из Украины и вывезенные за пределы таможенной территории Украины согласно таможенному режиму экспорта, не позднее чем в установленный законодательством срок ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения на этой территории (ст. 190 ТКУ)

Таможенный режим импорта (реимпорта) предполагает

фактическое пересечение товаром таможенной границы Украины. При этом фактический ввоз товаров удостоверяется надлежащим образом оформленной ГТД. Импорт товаров без его фактического ввоза, например, когда предприятие-резидент покупает товар у нерезидента и сразу передает его другому нерезиденту (такая операция подпадает под понятие «импорт» согласно Закону о ВЭД), не будет являться объектом обложения НДС;

во-вторых, операции по импорту товаров подлежат налогообложению независимо от того, переходит к импортеру право распоряжения на такие товары или нет, т. е. основанием для обложения НДС ввезенных товаров является факт их выпуска в обращение на территории
Украины.

К порядку налогообложения ввезенных товаров приравниваются и сопутствующие импорту услуги. К ним согласно

п.п. 14.1.242 относятся услуги, стоимость которых включается в соответствии с нормами законодательства по вопросам таможенного дела в таможенную стоимость товаров.

Также с целью налогообложения к импорту приравнивается поставка товаров (сопутствующих услуг) из-под таможенного режима беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны.

Отдельными нормами

НК предусмотрен целый ряд льгот по ввозу на таможенную территорию Украины. В частности, освобождены от налогообложения операции по:

1) ввозу товаров, которые освобождены от налогообложения внутри Украины согласно

п. 197.1 НК, кроме подакцизных товаров (п.п. 197.1.4 НК, п. 197.5 НК);

2) ввозу на таможенную территорию товаров, предусмотренных

для собственных нужд дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине, а также для использования дипломатическим персоналом этих дипломатических миссий и членами их семей, которые проживают вместе с ними (п. 197.2 НК);

3) ввозу

товаров морского промысла, добытых (выловленных, произведенных) судами, зарегистрированными в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины (п.п. 197.1.3 НК);

4) ввозу

культурных ценностей согласно кодам УКТ ВЭД 9701 10 00 00, 9701 90 00 00, 9702 00 00 00, 9703 00 00 00, 9704 00 00 00, 9705 00 00 00, 9706 00 00 00, изготовленных пятьдесят и более лет тому назад (п. 197.7 НК).

Освобождения для импортных операций также предусмотрены

п.п. 197.1.11, 197.14, ст. 211 НК. Кроме того, ряд льгот предусмотрен подразд. 2 разд. XX «Переходные положения».

Подробно о налогообложении импортных операций см. на с. 27.

 

Операции по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (

абз «г» п. 185.1 НК)

 

К объектам обложения НДС согласно абз. «г» п. 185.1 НК отнесены операции плательщиков налога по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта.

Таможенный режим экспорта (реэкспорта) предполагает фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины. Без фактического вывоза не возникает и объекта налогообложения.

При этом такие операции облагаются НДС по нулевой ставке, если экспорт товаров (сопутствующих услуг) подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п.п. 195.1.1 НК). Нулевая ставка по НДС применяется и в случае поставки на экспорт товаров, которые при поставке на территории Украины освобождаются от обложения НДС (п. 195.2 НК).

Сопутствующими экспорту услугами

согласно п.п. 14.1.242 НК являются услуги, стоимость которых включается в соответствии с нормами законодательства по вопросам таможенного дела в таможенную стоимость товаров.

В свою очередь, в

таможенную стоимость экспортируемых товаров включаются фактические расходы, если они не были ранее в нее включены (ст. 274 ТКУ):

на погрузку, разгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;

— комиссионные и брокерские вознаграждения;

— лицензионные и другие платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта) оцениваемых товаров.

С целью налогообложения к экспорту приравнивается также поставка товаров (сопутствующих услуг) из-под таможенного режима беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны.

Датой возникновения налоговых обязательств

в случае экспорта товаров предписано считать дату оформления ГТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины (абз. «б» п. 187.1 НК). При этом важно иметь в виду еще один момент, предусмотренный п. 187.11 НК: предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения сумм НДС, относящихся к налоговым обязательствам плательщика налога — экспортера.

 

Поставка услуг по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов

 

НК в качестве отдельного объекта НДС выделена также поставка услуг по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом (абз. «е» п. 185.1 НК).

Отметим, что согласно п.п. 195.1.3 НК перевозка считается международной, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу (в качестве таких документов может выступать накладная CMR, книжка МДП, железнодорожная накладная (УМВД (СМГС), ЦИМ (СIМ)), авиационная накладная (Air Waybill), коносамент (Bill of Lading) и т.п.).

Облагаются такие услуги по ставке 0 % (абз. «а» п.п. 195.1.3 НК). Обратите внимание: поскольку абз. «е» п. 185.1 НК не содержит привязки услуг по международной перевозке к месту поставки, то международная перевозка на всей протяженности пути (как на отрезке на территории Украины, так и на отрезке за пределами территории Украины) будет облагаться НДС по ставке 0 %.

 

Правила обложения НДС услуг по международной перевозке

Кто осуществляет
международную
перевозку груза

Заказчик
международной
перевозки груза

Порядок
налогообложения

Резидент

Резидент

Перевозка облагается по ставке 0 % на всей протяженности маршрута (как на отрезке на территории Украины, так и на отрезке за пределами территории Украины)

Нерезидент

Нерезидент

Резидент

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить