Перерасчет налоговых обязательств и налогового кредита
Общие положения
Согласно
п. 192.1 НК корректировка суммы налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя осуществляется в том случае, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая:—
пересмотр цен;—
возврат товаров предоставившему их лицу (т. е. поставщику);—
возврат предоплаты.Правила перерасчета налоговых обязательств плательщика налога — поставщика различаются в зависимости от того, являлся ли получатель товаров/услуг на момент поставки плательщиком НДС или нет.
Покупатель — плательщик НДС.
Если получатель товаров на момент поставки товара был плательщиком НДС, то корректировка осуществляется на основании п.п. 192.1 НК в зависимости от результата проведенного перерасчета:1. Если в результате перерасчета
сумма компенсации уменьшается в пользу плательщика налога — продавца, то (п.п. 192.1.1 НК):—
поставщик — уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором был проведен перерасчет, и направляет покупателю Расчет корректировки налога;—
покупатель — соответственно уменьшает сумму налогового кредита.2. Если в результате перерасчета
сумма компенсации увеличивается в пользу плательщика налога — продавца, то (п.п. 192.1.2 НК):—
поставщик — увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет покупателю Расчет корректировки налога;—
покупатель — соответственно увеличивает сумму налогового кредита.Статус покупателя на дату проведения перерасчета принципиального значения для поставщика не имеет: он в любом случае осуществит корректировку налоговых обязательств. Главное, чтобы покупатель был плательщиком НДС на дату поставки товара.
Важно обратить внимание также на следующее. Если на конец отчетного налогового периода, в котором осуществлен перерасчет, поставщик не является плательщиком НДС, то откорректировать налоговые обязательства он
не сможет (п. 192.2 НК).Покупатель — неплательщик НДС.
Если покупатель на момент поставки товара не был плательщиком НДС, то откорректировать НДС можно будет только в двух случаях (п. 192.2 НК):1. Если такому покупателю предоставлена
полная денежная компенсация стоимости возвращенных товаров.2. Если пересмотр цены связан с гарантийной заменой товара.
Если в случае возврата от неплательщика НДС все условия для корректировки выполняются, то поставщик выписывает расчет корректировки в двух экземплярах и оставляет оба у себя.
Составление Расчета-корректировки
Корректировка НДС сопровождается составлением
Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной (далее — РК). Порядок выписки РК регулирует Порядок № 969. РК составляется в двух экземплярах: оригинал выдается покупателю, а копия остается у продавца. РК должен быть подписан продавцом и покупателем, но заверен только печатью продавца.РК составляется лицом, выписавшим налоговую накладную. Составляется РК
на дату изменения налоговых обязательств, т. е. в случае возврата ранее поставленных товаров или предоплаты — в день такого возврата, в случае пересмотра цены — в день проведения перерасчета. И это не связано с тем, осуществляется такая операция в том же отчетном периоде, в котором была выписана налоговая накладная, или в другом периоде.Несколько слов о
регистрации РК в ЕРНН. Если РК составляется к НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН (подробнее о ЕРНН см. на с. 84), такой РК предоставляется покупателю только после его регистрации в ЕРНН. Если РК составляется на сумму НДС, которая превышает стоимостный критерий для регистрации в ЕРНН, такой расчет подлежит регистрации в ЕРНН только после регистрации в нем накладной, к которой он выписывается.РК может печататься одним из таких способов: полиграфическим, с помощью компьютера и другим методом.
Продавец товаров (услуг) присваивает номер расчету корректировки. Согласно
п. 26 Порядка № 996 номер РК должен соответствовать порядковому номере записи в Реестр выданных и полученных налоговых накладных. Так, если РК идет под записью 5 в Реестре, то ему также нужно присвоить номер 5. Значение после дроби в порядковом номере РК заполняется только в том случае, если он составляется:1) по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения;
2) филиалами.
Подробнее о заполнении порядкового номера РК см. на с. 67.
При заполнении РК на титульном листе необходимо указать следующие параметры: в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения.
Нюансы заполнение РК приведены в
пп. 26 — 29 Порядка № 969. В частности, там указано, что:— показатели в
графах 6, 7, 9 — 11 РК заполняются в стоимостном выражении согласно правилам ведения бухгалтерского учета. При этом:— в
графе 6 указывается фактическая цена без учета НДС, по которой ранее была осуществлена поставка;— в
графе 7 указывается сумма разницы между договорной ценой без НДС и фактической ценой (также без НДС), по которой осуществлена поставка.Приведем пример.
После отгрузки товаров 03.06.2011 г. предприятием ООО «Лира» ФЛП Петрову А. С. выяснилось, что:1) 20 бутылок пива Best — 0,5 л не соответствуют требованиям ДСТУ (в бутылках с пивом наблюдается значительный осадок);
2) вместо 40 бутылок пива «Люкс» — 0,5 л по цене 5,00 грн. (без НДС)./бут. поставлено 40 бутылок пива Best — 0,5 л по цене 4,00 грн. (без НДС)/бут.
ЧП Петров А. С. 15.06.2011 г. вернул 20 бутылок пива Best — 0,5 л ненадлежащего качества поставщику. Кроме того, он обратился в адрес ООО «Лира» с письмом о возврате излишне уплаченных денежных средств в результате пересортицы товара. ООО «Лира» перечислило ЧП Петрову А. С. денежные средства 15.06.2011 г.
Исходя из приведенных условий составим расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной № 10 от 03.06.2011 г.
