Налоговая декларация по НДФЛ: строка за строкой

В избранном В избранное
Печать
Редакция НК
Налоговый кодекс Март, 2011/№ 6
Статья

Налоговая декларация по НДФЛ: строка за строкой

Начиная с отчета за январь, налоговые агенты обязаны подавать Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

О том, каким образом формируются показатели вновь введенной налоговой отчетности, поговорим в этой статье.

Татьяна Войтенко, член редакционной коллегии

 

Обязанность по подаче

за каждый отчетный месяц Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — Декларация по НДФЛ) об общих суммах доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу плательщиков налога, и общих суммах налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), удержанных из этих доходов, а также об объемах перечисленного налога в бюджет возложена на налоговых агентов п.п. «д» п. 176.2 НК.

Форма упомянутой Декларации по НДФЛ

утверждена, как известно, приказом № 58 (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», № 4, 2011, с. 3 — 6), а вот порядка по ее заполнению в виде нормативно-правового акта, к сожалению, на сегодняшний день не существует. Вместо этого ГНАУ выпущены и доведены письмом № 4485 методические рекомендации (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», № 5, 2011, с. 29 — 32), освещающие вопросы заполнения и представления налоговыми агентами Декларации по НДФЛ, вооружившись которыми опишем построчно процесс ее составления. Но прежде очертим круг лиц, в обязанность которых входит подача такой Декларации.

 

Кто подает Декларацию по НДФЛ

 

Как прямо оговорено в п. 176.2 НК, Декларация по НДФЛ представляется налоговыми агентами, т. е. юридическими лицами (их филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями), самозанятыми лицами, представительствами нерезидентов, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, начисляемых (выплачиваемых) такому лицу (п.п. 14.1.180 НК).

Заметьте: упомянутая Декларация по НДФЛ представляется согласно требованиям п.п. «д» п. 176.2 НК независимо от того, выплачивал или нет налоговый агент в течение отчетного периода доходы налогоплательщикам. При этом п.п. 2.1 письма № 4485 уточняет, что при отсутствии начисления доходов Декларация по НДФЛ все равно подается, но без отражения в ней показателей: с проставлением прочерков в соответствующих незаполненных ее строках (п.п. 1.4 письма № 4485).

Подача налоговыми агентами Декларации по НДФЛ за период, в который осуществлялась ликвидация (прекращение деятельности) налогового агента, проводится до оформления его ликвидации (прекращения деятельности).

Важно учесть, что Декларация по НДФЛ представляется налоговыми агентами в орган государственной налоговой службы (далее — орган ГНС) по месту их регистрации. При этом уполномоченные подразделения юридического лица — филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате (перечислению) НДФЛ в бюджет, — самостоятельно подают Декларации по НДФЛ в отношении граждан, которым начисляются (выплачиваются) доходы этими подразделениями, в орган ГНС по своему местонахождению. В реквизитах Декларации по НДФЛ данные о таком уполномоченном подразделении указываются как о налоговом агенте (п. 8 письма № 4485).

В ситуации, когда филиалы, отделения, другие обособленные подразделения юридического лица не наделены полномочиями по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет НДФЛ, Декларацию по этому налогу за неуполномоченное обособленное подразделение обязано подать юридическое лицо в орган ГНС по местонахождению каждого из таких обособленных подразделений, где юридическое лицо становится на учет как налоговый агент. В этом случае в реквизитах Декларации по НДФЛ указываются данные юридического лица, которое состоит на учете в органе ГНС за такое неуполномоченное подразделение (п. 8 письма № 4485).

Забегая вперед, подчеркнем, что показатели строк 01 — 07 Декларации по НДФЛ юридического лица (головного предприятия), в состав которого входят обособленные подразделения, не уполномоченные начислять (уплачивать) НДФЛ, заполняются без учета доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) работникам неуполномоченных обособленных подразделений, и налогов, начисленных (перечисленных) с таких доходов (п. 4 письма № 4485).

 

Сроки подачи Декларации по НДФЛ

 

Декларация по НДФЛ подается отдельно за каждый месяц в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.п. 49.18.1 НК). При этом в п.п. 2.1 письма № 4485 обращено внимание на то, что за календарный год отдельная Декларация по НДФЛ не подается.

В том случае, когда последний день срока предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НК).

Что касается Декларации по НДФЛ за январь 2011 года, то ввиду позднего обнародования приказа № 58, которым утверждена форма такой Декларации (опубликован 18.02.2011 г.), налоговым агентам ее необходимо было представить не позднее срока, установленного для подачи декларации за февраль 2011 года (т. е. не позднее 21 марта 2011 года, поскольку 20 марта 2011 года — воскресенье). Об этом со ссылкой на нормы п. 46.6 НК проинформировала ГНАУ в письме от 17.02.2011 г. № 4486/7/17-0217 (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», № 5, 2011, с. 28).

 

Заполнение вступительной части Декларации по НДФЛ

 

Для наглядности заполнение реквизитов вступительной части Декларации по НДФЛ представим в табличной форме.

 

Вступительная часть Декларации по НДФЛ

Строка
Декларации
по НДФЛ

Подпункт
письма № 4485

Что указывается в строке

1

2

3

Строка 1

П.п. 3.1.1

Строка 1 является специальным полем для проставления отметки о типе декларации. В зависимости от того, какая Декларация по НДФЛ подается, в одной из клеточек ставится отметка «Х»:
— «Звітна»;
— «Звітна за неуповноважений відокремлений підрозділ»;
— «Звітна нова»;
— «Звітна нова за неуповноважений відокремлений підрозділ»;
— «Уточнююча»;
— «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ».
При предоставлении Декларации по НДФЛ за отчетный месяц пометка «Х» проставляется в поле «Звітна». Таким же образом поступает и головное предприятие, подавая Декларацию «за себя». А вот при подаче им Декларации за неуполномоченное обособленное подразделение отметка делается в поле «Звітна за неуповноважений відокремлений підрозділ».

Если после подачи Декларации по НДФЛ за текущий отчетный период, но до истечения предельного срока представления декларации за этот же период, налоговый агент выявляет ошибки и подает новую Декларацию с исправленными показателями, то отметка «Х» проставляется в клеточке «Звітна нова» либо «Звітна нова за неуповноважений відокремлений підрозділ» специального поля.
В случае самостоятельного обнаружения налоговым агентом ошибки в сданной Декларации по НДФЛ уже после окончания срока ее подачи и принятия решения, воспользовавшись нормами п.п. «а» п. 50.1 НК, исправить ее направлением уточняющего расчета, роль последнего выполнит Декларация по НДФЛ с отметкой в специальном поле «Уточнююча» или «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ». Особо заметьте, что при таких обстоятельствах строки 01 — 08 и 14 такой уточняющей Декларации не заполняются.
Также учтите, что при наличии нескольких отметок в специальных полях Декларация по НДФЛ будет считаться неправильно заполненной. Другими словами, в строке «Тип податкової декларації» допустима только одна отметка

Строка 2

П.п. 3.1.2

Здесь указывается, за какой отчетный (налоговый) период (месяц) года представляется Декларация по НДФЛ, а в случае подачи уточняющей Декларации проставляется за какой отчетный (налоговый) период уточняются данные. Иначе говоря, вписывается номер месяца (2 цифры) и отчетный год (4 цифры). К  примеру, при составлении отчетной Декларации за январь 2011 года необходимо записать: месяц — «01», год — «2011».

Особо подчеркнем, что заполнено в подаваемой Декларации по НДФЛ может быть лишь одно из полей: либо «Звітний (податковий) період:», либо «Звітний (податковий) період, що уточнюється:»

Строка 3

П.п. 3.1.3

Сюда вписывается полное наименование налогового агента юридического лица или фамилия, имя и отчество самозанятого лица. Одновременно с этим проставляется соответствующая отметка в одной из клеточек: «Юридична особа» или «Самозайнята особа»

Строка 4

П.п. 3.1.4

В этой строке в качестве налогового номера налоговые агенты:
юридические лица указывают код по ЕГРПОУ*;
самозанятые лица указывают десятиразрядный регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (из ГРФЛ);

самозанятые лица, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте, указывают серию и номер паспорта.

При этом заполнению подлежит одно из соответствующих полей

Строка 5

П.п. 3.1.5

В данной строке налоговые агенты:
юридические лица (уполномоченные обособленные подразделения) указывают свое местонахождение согласно сведениям, содержащимся в ЕГРПОУ, почтовый индекс, междугородный код, телефон, факс и электронный адрес;

самозанятые лица указывают место проживания, по которому они становятся на учет в органе ГНС в качестве плательщика налогов, почтовый индекс, междугородный код, телефон, факс и электронный адрес

Строка 6

П.п. 3.1.6

Сюда вписывается местонахождение неуполномоченного обособленного подразделения, за которое головным предприятием подается Декларация по НДФЛ, а также почтовый индекс, междугородный код, телефон, факс и электронный адрес юридического лица, представляющего Декларацию за такое неуполномоченное подразделение

Строка 7

П.п. 3.1.7

В этой строке проставляется установленная налоговым агентом дата выплаты доходов за отчетный период (дата выплаты заработной платы за вторую половину месяца). При этом необходимо помнить, что по требованиям Закона Украины от 23.09.2010 г. № 2559-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины о сроках выплаты заработной платы» заработная плата должна быть выплачена не позже семи дней по окончании периода, за который осуществляется выплата. Надо также учитывать, что срок выплаты заработной платы не переносится в случае, когда день ее выплаты приходится на выходной, праздничный или нерабочий. При таких обстоятельствах заработная плата должна выплачиваться накануне. Исходя из этого, в строке 7 реквизитов Декларации по НДФЛ не может быть указана дата более поздняя, нежели 07 число месяца, следующего за отчетным. Так, например, при заполнении Декларации за январь 2011 года предельной датой, которая может быть проставлена в данной строке, является 07.02.2011

Строка 8

П.п. 3.1.8

Здесь указываются наименование и код ЕГРПОУ органа ГНС, в который представляется Декларация по НДФЛ

Строка 9

П.п. 3.1.9

В данную строку записывается общее количество отдельных Деклараций по НДФЛ, поданных юридическим лицом за неуполномоченные обособленные подразделения*. Например, юридическое лицо, представившее Декларации по НДФЛ по местонахождению двух своих неуполномоченных обособленных подразделений, в указанную строку должно будет вписать «00002»

Строка 10

П.п. 3.1.10

В полях строки 10 отдельно проставляется количество лиц, работавших в отчетном периоде:
— в штате (кроме тех, которые находились в отпуске по уходу за ребенком)*;
— по гражданско-правовым договорам*.

Причем если с заполнением поля относительно количества лиц, работавших по гражданско-правовым договорам, более-менее все понятно — вписываем количество работавших по гражданско-правовым договорам в отчетном периоде, то каких-либо указаний насчет исчисления показателя о штатных работниках письмо № 4485 не дает. Вместе с тем считаем возможным воспользоваться предписаниями п.п. 3.1.6 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020, и проставлять в соответствующем поле учетное количество штатных работников учетного состава юридического лица или самозанятого физического лица на первое число отчетного месяца

*Заполнение клеточек производится слева направо. Если значимых цифр меньше, чем клеточек, слева добавляются нули.

 

Заполнение блоков «Показатели» и «Другие показатели»

 

Приступая к заполнению блока «Показатели» Декларации по НДФЛ, нужно учитывать, что, в отличие от Налогового расчета по форме № 1ДФ, не все показываемые в последнем доходы подлежат включению в такую Декларацию. Так, доходы, налог с которых обязан уплачивать их получатель — физическое лицо самостоятельно, в Декларацию по НДФЛ попадать не должны. Проще говоря, в ежемесячной Декларации по НДФЛ находят отражение только те налогооблагаемые доходы, с которых налоговые агенты обязаны удерживать налог.

Важно также отметить, что при представлении Декларации по НДФЛ с отметкой «Уточнююча» либо «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ» строки с 01 по 08, а также строка 14 заполнению не подлежат, поскольку для таких случаев предусмотрены свои «уточняюще-штрафные» строки с кодами 09 — 13.

Все суммы в Декларации по НДФЛ (о начисленных и выплаченных доходах, начисленном и перечисленном в бюджет НДФЛ, доначисленном НДФЛ за предыдущие налоговые периоды и излишне уплаченном НДФЛ за такие периоды, начисленной пене и штрафе) отражаются

в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками через запятую), независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисления и выплаты доходов.

А теперь пройдемся непосредственно по строкам блоков «Показатели» и «Другие показатели» Декларации по НДФЛ и определимся с составом данных, включаемых в них. Порядок заполнения строк 01 — 08 описан в

п. 4 письма № 4485, а строк 14 и 15 — в его п. 6.

 

Блоки «Показатели» и «Другие показатели» Декларации по НДФЛ

Код строки

Что указывается в строке

1

2

Строка 01

В данной строке приводится общая сумма доходов, начисленных в пользу физических лиц в отчетном (налоговом) периоде без вычета НДФЛ, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и налоговой социальной льготы.

Доходы, которые по предписаниям НК не подлежат налогообложению налоговым агентом, в эту строку не включаются. А вот что касается доходов, начисленных за прошедшие и будущие периоды, то они должны быть отражены в этой строке наряду с начисленными доходами за отчетный период в полном объеме. В качестве примера указанных доходов можно назвать больничные, начисленные за прошлый месяц, а также «переходящие» на следующий месяц отпускные. Заметьте: при начислении доходов в отчетном периоде заполнение строки 01 является обязательным независимо от того, выплачены таковые или нет.

Если говорить бухгалтерской терминологией, то показатель этой строки формируется на основе кредитовых оборотов по субсчетам 661 (включая сумму начисленных «переходящих» на следующий месяц отпускных), 663, 671, 685 (в части налогооблагаемых доходов) за соответствующий отчетный месяц

Строка 02

Здесь показывается общая сумма доходов, фактически выплаченных (предоставленных) физическим лицам в отчетном месяце, в том числе за предыдущие периоды. Так, при составлении Декларации по НДФЛ за январь 2011 года в данную строку надо включить, в частности, сумму заработной платы за вторую половину декабря 2010 года, выплаченную в январе 2011 года. Обратите внимание: в строке 02 Декларации отражается сумма выплаченных доходов за минусом взносов (в 2011 году — ЕСВ, а в предыдущие годы — на пенсионное и социальное страхование) и НДФЛ, т. е. их «чистая» сумма.

Опять же не облагаемые НДФЛ доходы в данной строке не указываются.

Если из заработной платы работника производятся лишь обязательные удержания (сегодня это НДФЛ и ЕСВ) и не осуществляются другие отчисления (по исполнительным документам, по заявлению работника и др.), то получить искомую величину, опираясь на данные бухгалтерского учета, не составит большого труда. К примеру, о выплаченной «на руки» в отчетном периоде сумме заработной платы в таких обстоятельствах будет свидетельствовать оборот по дебету субсчетов 661, 663 в корреспонденции с кредитом субсчетов 301, 311, а дивидендов — оборот по дебету субсчета 671 и кредиту субсчетов 301, 311.

Уместно отметить, что в своих консультациях налоговики не возражают против проставления в этой строке суммы выплаченных доходов физическим лицам «чистыми» на руки. Отсюда следует, что приведенным алгоритмом исчисления требуемого показателя могут воспользоваться все без исключения предприятия

Строка 03

В этой строке указывается общая сумма налога, начисленного (удержанного) в отчетном месяце с доходов, приведенных в строке 01 Декларации по НДФЛ.

В бухгалтерском учете такая величина представляет собой не что иное, как оборот по кредиту субсчета 641, аналитический счет учета «НДФЛ», за отчетный месяц, безусловно, за минусом суммы возвращенных из бюджета переплат по данному налогу, если таковые имеются (Дт 311 — Кт 641)

Строка 04

В данной строке приводится общая сумма фактически уплаченного (перечисленного) в отчетном месяце в бюджет НДФЛ, в том числе за предыдущие периоды.

Исходя из данных бухгалтерского учета, значение этого показателя исчисляется как оборот по дебету субсчета 641, аналитический счет учета «НДФЛ», в корреспонденции с кредитом субсчета 311

Строка 05

В эту строку включаются суммы НДФЛ, начисленного (удержанного) в предыдущих налоговых периодах, а уплаченного (перечисленного) в текущем отчетном месяце (при заполнении декларации за январь 2011 года здесь нужно отразить, в частности, НДФЛ, удержанный с зарплаты за декабрь 2010 года и перечисленный в январе 2011 года).

Показатель данной строки рассчитывается путем анализа первичных документов, на основе которых в бухгалтерском учете сделаны записи по дебету субсчета 641, аналитический счет учета «НДФЛ», и кредиту субсчета 311.

Правда, налоговики настаивают на том, чтобы при заполнении деклараций по НДФЛ за все последующие отчетные месяцы (кроме января 2011 года) в строку 05 не включался НДФЛ с зарплаты за вторую половину предыдущего месяца, выплаченной в сроки, оговоренные в строке 7 реквизитов Декларации за такой прошедший период. Иначе такая сумма налога задвоит налоговые обязательства: один раз она попадет в строку 07 через строку 03 Декларации за месяц начисления заработной платы, а второй раз — через строку 05 Декларации за месяц ее выплаты. Однако акцентируем внимание: все это действительно для случаев, когда предприятие последует рекомендациям налоговиков по заполнению строки 06 и, как следствие, строки 07 Декларации по НДФЛ (о чем будет рассказано ниже)

Строка 06

Сюда, исходя из названия строки, должна попадать сумма налога, которая начислена (удержана) с доходов в отчетном (налоговом) периоде, но не уплачена (перечислена) в бюджет в связи с невыплатой (непредоставлением) доходов полностью или частично по сроку, определенному в строке 7 реквизитов Декларации по НДФЛ. В случае полной выплаты начисленных в отчетном месяце доходов и соответственно уплаты (перечисления) налога с этих доходов в таком отчетном периоде показатели строк 06 и соответственно 14 будут равны нулю (т. е заполнены с прочерками).

Вместе с тем, по мнению налоговиков (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2011, № 8, с. 11), ввиду того, что в строке 7 реквизитов Декларации по НДФЛ указывается дата для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, в строку 06 должен быть включен только НДФЛ с начисленных, но не выплаченных доходов, отличных от заработной платы, а также НДФЛ с заработной платы, которая не будет выплачена в задекларированный срок. При своевременной выплате заработной платы за вторую половину месяца (в срок, оговоренный в строке 7) НДФЛ с нее в строке 06 блока «Показатели» Декларации по НДФЛ не отражается. В результате в строке 14 сумма зарплаты за вторую половину отчетного месяца, которая будет выплачена своевременно в следующем месяце, не отражается.

Мы с такой позицией налоговиков категорически не согласны и считаем, что в строку 06 Декларации по НДФЛ должна быть включена сумма начисленного (удержанного) НДФЛ со всех не выплаченных (непредоставленных) в отчетном месяце доходов, в том числе с не выплаченной на первое число месяца, следующего за отчетным, заработной платы за вторую половину отчетного месяца. Ведь значение строки 06 напрямую оказывает влияние на величину показателя строки 07, где отражается налоговое обязательство налогового агента по уплате НДФЛ за отчетный (налоговый) период, которое в результате такого подхода к заполнению будет необоснованно завышенным.

Напомним, что согласно нормам НК обязанность налогового агента по уплате (перечислению) НДФЛ в бюджет возникает:
при выплате налогооблагаемого дохода (п.п. 168.1.2 НК);
в течение банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) налогооблагаемого дохода в неденежной форме или выплаты наличными из кассы налогового агента (п.п. 168.1.4 НК).

А поскольку выплаты налогооблагаемого дохода в отчетном месяце не было, то говорить о возникновении налогового обязательства по уплате НДФЛ не приходится.

По большому счету, если у предприятия отсутствуют переплаты и недоплаты по НДФЛ в бюджет, показатель строки 06 Декларации по НДФЛ должен соответствовать кредитовому сальдо по субсчету 641, аналитической счет учета «НДФЛ», на конец отчетного месяца. Это правило «работает», если не принимать во внимание позицию налоговиков

Строка 07

В этой строке указывается сумма НДФЛ, подлежащая уплате (перечислению) в бюджет по итогам отчетного месяца — налоговое обязательство. Такая сумма определяется расчетным путем и представляет собой согласованную сумму налога, которая должна быть уплачена (перечислена) налоговым агентом с фактически выплаченных (предоставленных) в отчетном месяце доходов. По логике получается, что при своевременной и полной уплате НДФЛ данные строки 07 должны будут равны показателю строки 04 Декларации по НДФЛ. В ситуации, когда приведенный в строке 07 показатель превысит сумму, указанную в строке 04 (сумму НДФЛ, перечисленную в бюджет в отчетном месяце), то это будет означать образование недоплаты по НДФЛ, которая подлежит взысканию с уплатой штрафов и пени. Если же значение строки 07 будет меньше показателя строки 04, то это свидетельствует о переплате налога в бюджет в отчетном периоде.

Все было бы хорошо, если бы точно так же рассуждали и налоговики. Однако в упомянутой выше консультации они настаивают на том, что в строку 07 (а значит — в налоговые обязательства) должна попадать также сумма НДФЛ с начисленной за вторую половину отчетного месяца заработной платы, которая будет выплачена только в следующем месяце в срок, указанный в строке 7 реквизитов Декларации по НДФЛ.

Конечно, с таким подходом согласиться нельзя, поскольку, повторим, обязательство налогового агента по уплате НДФЛ возникает исключительно при выплате дохода либо же в банковский день, следующий за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода в неденежной форме или выплаты дохода из кассы. Об отражении в Декларации по НДФЛ налога с начисленных, но не выплаченных в отчетном периоде доходов и, как следствие, о согласовании такого налогового обязательства речи быть не может. Собственно, это следует и из самой формы Декларации по НДФЛ, где в строке 07 дана формула, по которой рассчитывается сумма подлежащего уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода НДФЛ.

Вместе с тем велика вероятность того, что налоговики будут расценивать неотражение налоговым агентом, своевременно выплачивающим заработную плату за вторую половину месяца, суммы НДФЛ с такой зарплаты в строке 07, как занижение налогового обязательства за отчетный месяц и потребуют подачи уточняющей Декларации по НДФЛ. При этом следует иметь в виду, что уточнение показателей строки 07 ранее поданной Декларации по НДФЛ в следующих отчетных периодах (по истечении предельного срока ее представления), в результате которого сумма подлежащего уплате в бюджет НДФЛ увеличивается, влечет за собой наложение штрафа и начисление пени.

Однако не стоит забывать при этом, что налоговый агент, который не согласен с порядком заполнения Декларации по НДФЛ, навязываемым налоговиками, вправе воспользоваться предписаниями п. 46.4 НК и подать вместе с такой Декларацией дополнение к ней, с объяснением мотивов его подачи и проставлением количества страниц указанного дополнения в соответствующем поле.

Кроме того, следует помнить, что в соответствии п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НК штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение. Одновременно с этим по п. 5 подраздела 10 раздела ХХ НК штрафные санкции, которые могут быть наложены на налогоплательщиков за нарушение нормативных актов центрального налогового органа, начинают применяться к ним по результатам налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого такие акты были введены в действие

Строка 08

Здесь головным предприятием указывается общая сумма начисленного (удержанного) НДФЛ по всем обособленным подразделениям, не уполномоченным начислять и перечислять налог в бюджет

Строка 14

В данной строке отражается сумма невыплаченных доходов за отчетный месяц, сумма НДФЛ с которых показана в строке 06 Декларации по НДФЛ. Как следствие, если в строке 06 проставлен прочерк, то и строка 14 тоже должна быть прочеркнута.

Сумма невыплаченных доходов показывается в этой строке за минусом взносов и НДФЛ, т. е. их «чистая» сумма (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2011, № 8, с. 11).

Если говорить о невыплаченной заработной плате, то в бухгалтерском учете она представляет собой кредитовое сальдо по субсчетам 661 и 663 на конец отчетного месяца

Строка 15

По этой строке приводится сумма НДФЛ, начисленного, но не уплаченного налоговым агентом в бюджет (по состоянию на 01.01.2011 г.) вопреки порядку, действовавшему до вступления в силу НК. По предписаниям п. 1 подраздела 1 раздела ХХ НК такой налог на дату вступления в силу НК считается налоговым долгом по согласованному налоговому обязательству и подлежит отражению в налоговом расчете по результатам первого отчетного квартала, в течение которого вступает в силу НК, а также взыскивается с налогового агента с применением мер ответственности, предусмотренных НК.

Обратите внимание: текущая задолженность за декабрь 2010 года, подлежащая выплате в январе 2011 года, в данной строке не отражается.

Анализируемая строка заполняется налоговыми агентами единоразово лишь при подаче Декларации по НДФЛ за январь 2011 года

 

Внесение изменений в Декларацию по НДФЛ

 

При выявлении налоговым агентом ошибки в ранее поданной Декларации по НДФЛ до истечения предельного срока ее представления (в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца), он обязан подать новую Декларацию с исправленными показателями. При этом ранее представленная Декларация по НДФЛ отменяется, а никакие штрафные санкции не применяются (п. 50.1 НК).

Если же налоговый агент самостоятельно выявит ошибки, содержащиеся в ранее представленных им Декларациях по НДФЛ, по истечении предельного срока их подачи, то он вправе:

1) подать уточняющие Декларации по НДФЛ отдельно за каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка (это может быть как отчетный месяц, так и предыдущие месяцы), с заполненным блоком «Показники розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (строки 09 — 13). При этом сумма недоплаты и штраф в размере 3 % от такой величины должны быть уплачены до подачи уточняющей Декларации (п.п. «а» п. 50.1 НК);

2) указать уточненные показатели в составе Декларации по НДФЛ за отчетный месяц, приложив к ней Расчеты налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц за отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка (далее — Расчет), по утвержденной приказом № 58 форме, отдельно за каждый отчетный (налоговый) период, в котором обнаружена ошибка. При этом в случае составления Расчетов за несколько отчетных (налоговых) периодов в строки 9 — 13 отчетной/отчетной новой Декларации по НДФЛ заносятся общие (итоговые) суммы по всем Расчетам. Самоисправляясь таким способом, налоговому агенту придется уплатить штраф в размере 5 % от суммы недоплаты (п.п. «б» п. 50.1 НК).

Между тем в соответствии с нормами п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НК штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение. На наш взгляд, штраф в размере 1 грн. должен действовать и в указанных случаях самоисправления вместо штрафов в размере 3 % и 5 % суммы недоплаты.

Важно также помнить, что налоговый агент за время недоплаты (занижения) НДФЛ обязан самостоятельно начислить пеню, предусмотренную п.п. 129.1.3 НК.

А теперь рассмотрим пример заполнения Декларации по НДФЛ.

Пример.

Исходные данные о начисленных и выплаченных доходах в январе 2011 года, а также о суммах удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ представим в приведенной ниже таблице.

 

№ п/п

Показатель

Оборот за отчетный период

дебет

кредит

1

2

3

4

Субсчета 661, 663

1

Входящее сальдо

1379178,75

2

Начислены доходы в январе 2011 г. (заработная плата за январь 2011 г., больничные за декабрь 2010 г. и январь 2011 г., отпускные за январь 2011 г. и февраль 2011 г.)

2206607,71

3

Удержан НДФЛ с таких начисленных в январе 2011 г. доходов

288674,03

4

Удержан ЕСВ с таких начисленных в январе 2011 г. доходов

77402,00

5

Выплачена заработная плата в январе 2011 г., всего

1763321,74

6

Произведены отчисления с заработной платы работников за январь 2011 г. (алименты, профсоюзные взносы и т. п.)

53970,42

7

Итого оборот за период

2183368,19

2206607,71

8

Исходящее сальдо

1402418,27

в том числе сумма больничных, финансируемых ФСС (выплата — 18.02.2011 г.)

42443,00

Субсчет 641, аналитический счет учета «НДФЛ»

1

Входящее сальдо

12647,18
(переплата)

227671,81

2

Начислен НДФЛ в январе 2011 г.

288674,03

в том числе с суммы больничных, финансируемых ФСС

7417,41

3

Уплачен НДФЛ в бюджет в январе 2011 г., всего

302307,92

в том числе за декабрь 2010 г.

227671,81

4

Итого оборот за период

302307,92

288674,03

5

Исходящее сальдо

12647,18
(переплата)

214037,92

в том числе с суммы больничных, финансируемых ФСС
(выплата — 18.02.2011 г.)

7417,41

Итак, все необходимые данные имеются, поэтому на их основе заполним Декларацию по НДФЛ за январь 2011 года с отражением показателей строк 06, 07 и 14 в двух вариантах: по нашему видению (214037,92 грн., 302307,92 грн. и 1402418,27 грн. соответственно) и по мнению ГНАУ (7417,41 грн., 508928,43 грн. и 42443,00 грн. соответственно). При этом уточним, что сумма страховых средств для финансирования выплаты пособий (материального обеспечения) работникам при наступлении страхового случая получена от Фонда общеобязательного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и выплачена работникам 18.02.2011 г., т. е. намного позже установленного срока для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (07.02.2011 г.), которая была выплачена своевременно.

Обратите внимание, что при избрании предприятием подхода налоговиков к заполнению Декларации по НДФЛ сумма налога с заработной платы за вторую половину января 2011 г. в размере 206620,51 грн. (214037,92 грн. - 7417,41 грн.) в строку 05 Декларации за февраль 2011 г. включаться не должна, дабы не попасть в налоговые обязательства дважды.

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

 

НК

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Приказ № 58

— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц» от 31.01.2011 г. № 58.

Письмо № 4485

— письмо ГНАУ «О заполнении Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц» от 17.02.2011 г. № 4485/7/17-0217.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить