Новый 1ДФ: готовимся к сдаче
Близится к завершению первый календарный квартал действия НК. А это значит, что впереди сорокадневный марафон под названием «квартальная отчетность». В частности, «в забеге» участвуют налоговые агенты, начисляющие доходы физическим лицам и обязанные удерживать НДФЛ.
В сегодняшней статье, как и обещали, поговорим о заполнении налогового расчета по форме № 1ДФ, впервые подаваемого по новой форме.
Яна Клыженко, экономист-аналитик
1 апреля 2011 года
— рубежная дата, ведь именно с нее вступает в силу новая форма налогового расчета по форме № 1ДФ и Порядок ее заполнения, утвержденные приказом № 1020.Напоминаем, что ранее налоговый расчет заполнялся в соответствии с
Порядком № 451, который с указанной даты утрачивает силу.
Общие положения
Основные сведения, которые нужно знать, прежде чем приступить к заполнению налогового расчета по форме № 1ДФ, обобщим в таблице.
| № п/п | Рассматриваемая характеристика | Информация | Ссылка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Кто предоставляет налоговый расчет по форме № 1ДФ | Все налоговые агенты, а именно: юридические лица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятые лица*, представительства нерезидентов — юридических лиц, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) начисляют (выплачивают, предоставляют) доходы физическому лицу и/или обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу | П. 1.2 Порядка № 1020 |
| * Напоминаем, что согласно п.п. 14.1.226 НК самозанятыми лицами являются: | |||
| 2 | Условия предоставления налогового расчета по форме № 1ДФ | Налоговый расчет подается независимо от того, выплачивает или не выплачивает доходы плательщикам налога налоговый агент в течение отчетного периода* | П. 2.2 Порядка № 1020 |
| * Налоговый расчет по ф. № 1ДФ подают только те налоговые агенты, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу (п. 1.2 Порядка № 1020). Иными словами, от обязательства предоставлять налоговый расчет освобождены налоговые агенты, которые не начисляют доходы физическим лицам, в частности, самозанятые лица, не использующие наемный труд. | |||
| 3 | Куда подается налоговый расчет по форме № 1ДФ | Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается: | П. 2.3 Порядка № 1020 |
| 4 | Особенности предоставления налогового расчета по форме № 1ДФ при наличии обособленных подразделений | За структурное* подразделение, не имеющее кода ЕГРПОУ, налоговый расчет по форме № 1ДФ подается головным предприятием по своему местонахождению в виде отдельной порции. | П. 2.6 Порядка № 1020, Налоговое разъяснение № 232**, Методрекомендации № 784** |
| * Современное законодательство далеко от однозначности в вопросах разграничения структурных и обособленных подразделений. Однако основные отличия выделить все-таки можно, в частности: | |||
| 5 | Сроки предоставления налогового расчета по форме № 1ДФ | Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней*, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Общий отчет за календарный год не составляется и принцип нарастающего итога не применяется. Таким образом, налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года следует предоставить в налоговый орган не позднее 10 мая 2011 года | П. 2.1 Порядка № 1020 |
| * В соответствии с п. 2.1 Порядка № 1020 если последний день срока подачи налогового расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. | |||
| 6 | Кто подписывает налоговый расчет по форме № 1ДФ | Налоговый расчет по форме № 1ДФ заверяется: | П.п. 3.10.2 Порядка № 1020 |
| 7 | Общие правила заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ | Налоговый расчет по форме № 1ДФ составляется в двух экземплярах, один из которых подается в орган ГНС, второй — с подписью лица, ответственного за принятие налогового расчета, штампом и проставленным номером порции, полученным при обязательной регистрации расчета в органе ГНС, — возвращается налоговому агенту | П.п. 2.3.3 Порядка № 1020 |
| Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется на неповрежденном бумажном носителе формата А4 (количество листов не ограничивается) или по добровольному решению* налогового агента в электронной форме (в виде файла данных). Вместе с тем крупные и средние предприятия** лишены права «выбора» — такие плательщики подают налоговый расчет исключительно в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц (п. 49.4 НК***). Структура файла данных определена в приложении к Порядку № 1020. | Пп. 2.3.1 и 2.3.2 Порядка № 1020, | ||
| * «Интуиция» подсказывает, что налоговики на местах, как и ранее, будут требовать предоставления налогового расчета по форме № 1ДФ именно в виде файла данных (к примеру, на флеш-носителе). Это понятно, ведь перенос данных в базу с бумаги (а не с файла данных) может привести к ошибкам. Но! Не принять бумажную версию они не имеют права.** В соответствии с п. 7 ст. 62 ХКУ: — малыми (независимо от формы собственности) признаются предприятия, в которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает пятьдесят человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает семьдесят миллионов гривень; — крупными предприятиями признаются предприятия, в которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает двести пятьдесят человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает сумму сто миллионов гривень; — средними признаются все другие предприятия. *** Новый налоговый расчет по форме № 1ДФ имеет статус налоговой декларации. Подтверждение тому можно найти в ст. 46 и п.п. « ґ» п. 176.2 НК | |||
| На бумажном носителе записи делаются машинописным текстом или печатными буквами без помарок, зачеркиваний, исправлений и уточнений. Все страницы налогового расчета по форме № 1ДФ нумеруются и сшиваются. Если в информационной строке налогового расчета есть незаполненные поля, в них проставляются прочерки | П.п. 2.3.1 Порядка № 1020 | ||
| В случае если количество штатных работников на предприятии не превышает 1000 человек, налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется одним документом на всех (одной порцией). Если штатная численность работников превышает 1000 человек, налоговый расчет по форме № 1ДФ может быть предоставлен несколькими порциями*, каждая из которых представляет собой отдельный налоговый расчет со своим номером порции. Листы отдельного налогового расчета сшиваются | П. 2.4 Порядка № 10201 | ||
| * Срок подачи последней порции не должен превышать установленного срока подачи налогового расчета. | |||
| Юридические и физические лица, являющиеся налоговыми агентами, обязаны отражать всю информацию, предусмотренную налоговым расчетом по форме № 1ДФ, о начисленных и выплаченных физическим лицам доходах. В налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются как облагаемые, так и необлагаемые доходы, начисленные (выплаченные) физическим лицам в отчетном квартале* | — | ||
| * Например, включаются в налоговый расчет доходы в виде пособия по беременности и родам, пособия на погребение, которые выплачиваются работникам за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и не подлежат обложению НДФЛ. | |||
| 8 | Единица измерения при заполнении налогового расчета по форме № 1ДФ | Сумма начисленного дохода (графа 3а), сумма выплаченного дохода (графа 3), сумма начисленного НДФЛ (графа 4а) и сумма перечисленного в бюджет НДФЛ (графа 4) отражаются в налоговом расчете по форме № 1ДФ в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками), независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисление и выплата дохода | П. 3.5 Порядка № 1020 |
Теперь перейдем к заполнению основных реквизитов.
Заполнение основных реквизитов и граф
В предыдущем номере мы уже писали, что новая форма № 1ДФ разработана с учетом требований НК. В частности, в ней появились поля для заполнения серии и номера паспорта физического лица (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте). Обратите внимание: такие сведения могут указываться как по налоговому агенту (самозанятому лицу), так и по плательщику налога.
Кроме того, предусмотрены поля для разграничения налоговых расчетов, которые подаются юридическими и самозанятыми лицами.
Одной из новаций формы является поле для заполнения налогового адреса юридического лица или самозанятого физического лица, подающего налоговый расчет.
Нюансы заполнения основных реквизитов, которые могут вызвать вопросы, приведем в таблице.
| Графа (строка) | Общие требования | Каким документом |
| 1 | 2 | 3 |
| Строка «Сума податкового боргу станом на 01.01.2011 | Указывается НДФЛ, начисленный, но не уплаченный налоговым агентом в бюджет вопреки порядку, действовавшему до вступления в силу НК. Такая строка заполняется только в налоговом расчете, который подается по результатам I отчетного квартала 2011 года | П.п. 3.1.3 Порядка № 1020 |
| Строка «Працювало у штаті»* | Указывается наибольший из месячных за отчетный период (на первое число месяца) показателей учетного количества штатных работников. Согласно Инструкции № 286 учетное количество штатных работников — это показатель численности работников на определенную дату отчетного периода, например на первое или последнее число месяца, включая принятых и исключая тех работников, которые выбыли в этот день. Если предприятие не работало первого числа месяца, то численность определяется на последний день работы, предшествующий этой дате | П.п. 3.1.6 Порядка № 1020, |
| Строка «Працювало за цивільно-правовими договорами»* | Отражается количество работников по договорам гражданско-правового характера в отчетном периоде. В отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, вопросов не возникает: они учитываются при заполнении этой строки. Что касается частных предпринимателей, работающих по гражданско-правовым договорам, то они попадут в эту строку только в том случае, если предприятие или предприниматель, выплачивающий им доходы, является по отношению к ним налоговым агентом | П.п. 3.1.7 Порядка № 1020 |
| * Указанные реквизиты заполняются только для первой порции налогового расчета по форме № 1ДФ и исключительно в том случае, если у юридического или самозанятого лица есть наемные работники. | ||
| Графа 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» | Отражается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (бывший идентификационный номер) или серия и номер паспорта физического лица (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте), о котором предоставляется информация в налоговом расчете | П.п. 3.1.13 Порядка № 1020 |
| Что касается нерезидентов, то для таких лиц использование регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов является обязательным (п. 70.1 НК). Следовательно, если предприятие выплачивает доходы нерезиденту, такой нерезидент должен предоставить налоговый номер, который необходим для отражения сумм начисленного (выплаченного) ему дохода и удержанного (перечисленного) налога в налоговом расчете по форме № 1ДФ. | ||
| Графа 3а «Сума нарахованого доходу» | Отражается доход, начисленный физическому лицу за отчетный квартал, в соответствии с признаком дохода согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 1020. В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет. Начисленный доход отражается полностью, без вычета НДФЛ, суммы единого социального взноса на общеобязательное государственное страхование (далее — ЕСВ), страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, суммы НСЛ при ее наличии («грязный» доход) | П. 3.2 Порядка № 1020 |
| Графа 3 «Сума виплаченого доходу» | Отражается сумма дохода, фактически выплаченного налогоплательщику в отчетном квартале. Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена. Другими словами, если заработная плата выплачивается своевременно, то в графе 3 отражается сумма заработной платы за 3 месяца отчетного квартала: | П. 3.3 Порядка № 1020 |
| Таким образом, если заработная плата на предприятии выплачивается своевременно, то данные граф 3а и 3 налогового расчета по форме № 1ДФ должны совпадать, т. е. сумма начисленной заработной платы будет равна сумме выплаченной заработной платы. При этом, по нашему мнению, такой порядок заполнения граф 3а и 3 действует только при отражении доходов в виде заработной платы. Что касается других видов дохода (например, арендная плата, дополнительные блага и др.), то в графе 3а отражается сумма начисленного дохода, а в графе 3 — сумма фактически выплаченного дохода. | ||
| Графа 4а «Сума нарахованого податку» | Отражается сумма НДФЛ, начисленного и удержанного с дохода, который начислен плательщику налога, согласно действующему законодательству | П. 3.4 Порядка № 1020 |
| Графа 4 «Сума перерахованого податку» | Отражается сумма НДФЛ, фактически перечисленного в течение отчетного квартала | П. 3.5 Порядка № 1020 |
| Таким образом, если зарплата на предприятии выплачивается своевременно, то данные граф 4а и 4 Налогового расчета по форме № 1ДФ должны совпадать, т. е. сумма начисленного НДФЛ будет равна сумме уплаченного налога. | ||
| Графа 5 «Ознака | Указывается признак дохода в соответствии с приложением к Порядку № 1020. Действующий Справочник, приведенный в упомянутом приложении, содержит 78 (со 101 по 178) кодов признаков доходов. На каждое физическое лицо следует заполнить столько строк, сколько признаков доходов оно имеет. | П. 3.6 Порядка № 1020 |
| Графа 6 «Дата | Заполняются только на тех физических лиц, которые в отчетном квартале принимались на работу или увольнялись с места работы, где они получали доход в виде заработной платы, или были уволены до начала отчетного квартала, но получали доходы в отчетном периоде. Для физических лиц, которые не меняли место работы в отчетном квартале, графы 6 и 7 не заполняются | Пп. 3.7.1, 3.7.2 Порядка № 1020 |
| Графа 7 «Дата звільнення з роботи (дд/мм/рррр)» | ||
| Отметим, что для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера, графы 6 и 7 не заполняются, поскольку вознаграждение по договору гражданско-правового характера не является заработной платой. В случае неоднократного приема и увольнения физического лица в отчетном квартале нужно заполнять столько строк, сколько раз информация об изменении места работы налогоплательщика встречается в отчетном квартале | ||
| Графа 8 «Ознака податкової соціальної пільги» | Заполняется только для работников, к заработной плате которых в течение отчетного квартала применялась НСЛ. Признаки НСЛ указываются согласно Справочнику признаков налоговых социальных льгот (приложение к Порядку № 1020), в котором предусмотрены четыре признака НСЛ. Если работник не имел права на НСЛ или НСЛ не применялась в связи с тем, что заработная плата превышала предельный размер дохода, в графе 8 ставится прочерк. В случае если в отчетном квартале к заработной плате работника применялись НСЛ с разными признаками (наличие разных льгот в каждом из трех месяцев квартала), на работника следует заполнить такое количество строк, которое соответствует количеству признаков НСЛ | П. 3.8 Порядка № 1020 |
| Графа 9 | Эта строка заполняется только в новом отчетном налоговом расчете по форме № 1ДФ и уточняющем налоговом расчете. Признак «0» указывается в том случае, если строку нужно ввести, а признак «1» — если строку нужно исключить | П. 3.9 Порядка № 1020 |
| Напомним, что новый отчетный и уточняющий налоговый расчеты по форме № 1ДФ предоставляются налоговыми агентами в случае необходимости проведения корректировок ранее поданного налогового расчета по форме № 1ДФ. | ||
Далее остановимся на особенностях отражения наиболее распространенных видов доходов, которые налоговые агенты выплачивают своим работникам и другим физическим лицам.
Отражение отдельных видов доходов
Действующий справочник, приведенный в
приложении к Порядку № 1020, содержит 78 кодов признаков доходов (ранее было всего лишь 66).Рассмотрим подробно порядок заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ на примере наиболее распространенных выплат, осуществляемых предприятиями.
Заработная плата
В налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы в виде
заработной платы, начисленной за отчетный квартал как основным работникам, так и совместителям, отражаются с признаком дохода «101».Суммы отпускных
включаются в налоговый расчет по форме № 1ДФ также с признаком дохода «101», поскольку оплата периода ежегодных и дополнительных отпусков включается в фонд дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5).Отметим, что зачастую ежегодный отпуск работников приходится не на один месяц (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом), в частности, начало и конец отпуска могут приходиться на разные кварталы. В этом случае следует учитывать положения
п.п. 1.6.1 Инструкции № 5 , согласно которым начисление отпускных, в отличие от их фактической выплаты, производится пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.Для определения максимальной суммы дохода, который дает право на применение НСЛ, доходы в виде заработной платы за время отпуска относятся к соответствующим периодам их начисления (
п.п. 169.4.1 НК). После распределения отпускных по периодам, на которые они приходятся, общий доход за каждый месяц отдельно сравнивается с предельным размером дохода, при котором работник имеет право на НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.).Заработная плата работника за весь период ежегодного отпуска при уходе в отпуск должна быть выплачена не позднее, чем за три дня до его начала
(ст. 115 КЗоТ), НДФЛ с суммы переходящих отпускных должен быть перечислен в бюджет в полном объеме при ее выплате.Напомним, что в случае своевременной выплаты начисленной за отчетный квартал заработной платы графы 3а и 3 налогового расчета по форме № 1ДФ совпадают (
п. 3.3 Порядка № 1020).Для целей
НК к заработной плате относятся и выплаты в связи с временной нетрудоспособностью. Это подтверждает ГНАУ в письме от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715.Начисление больничных осуществляется в том периоде, в котором был предоставлен листок нетрудоспособности. Напомним, что в случае если временная нетрудоспособность приходится на разные периоды, то для определения права на НСЛ сумма оплаты больничных разделяется по месяцам пропорционально времени, на которое приходится период временной нетрудоспособности (
п.п. 169.4.1 НК). Выплата больничных производится после окончания временной нетрудоспособности.В налоговом расчете по форме № 1ДФ пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности отражаются как заработная плата и другие выплаты, начисленные в соответствии с условиями трудового договора с
признаком дохода «101».Пример
. Работник предприятия Сиренко В. Г. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов 1111111111 с 24 декабря 2010 года по 16 января 2011 года находился в ежегодном отпуске. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска, приходящегося на декабрь 2010 года, составила 2133,60 грн., за период ежегодного отпуска, приходящегося на январь 2011 года, — 4267,20 грн. С 17 по 27 марта 2011 года работник болел. Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности составила 3326,40 грн. Заработная плата на предприятии выплачивается в установленные сроки.Информацию о начисленных работнику в I квартале 2011 года доходах представим в таблице:
| Начислено, грн. | I квартал 2011 года | Итого | ||
| январь | февраль | март | ||
| Заработная плата | 3428,60 | 8000,00 | 4211,00 | 15639,60 |
| Отпускные | 4267,20 | — | — | 4267,20 |
| Больничные | — | — | 3326,40 | 3326,40 |
| Итого | 7695,80 | 8000,00 | 7537,40 | 23233,20 |
| НДФЛ | 1112,81 | 1156,80 | 1097,89 | 3367,50 |
Налоговый расчет по форме № 1ДФ по работнику Сиренко В. Г. заполняется следующим образом.
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 15 | 1111111111 | 23233 | 20 | 23233 | 20 | 3367 | 50 | 3367 | 50 | 101 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
НСЛ
В соответствии с
Порядком № 1020, если в течение отчетного квартала к заработной плате работника применялась НСЛ, в графе 8 согласно Справочнику, приведенному в приложении к Порядку № 1020, указывается признак НСЛ (см. таблицу).
| Вид НСЛ | Размер НСЛ в 2011 г. | Признак НСЛ |
| Обычная (п.п. 169.1.1 НК) | 470,50 | «01» |
| Повышенная (п.п. 169.1.3 НК) | 705,75 | «02» |
| Максимальная (п.п. 169.1.4 НК) | 941,00 | «03» |
| Дополнительная льгота для лиц, получающих льготу «на детей» (п.п 169.1.2 НК) | 470,50 | «04» |
При отсутствии права на НСЛ у налогоплательщика в отчетном квартале в графе 8 ставится прочерк.
На практике встречаются случаи, когда работник в одном месяце отчетного квартала имел право на НСЛ, а в двух других — не имел. Связано это с тем, что НСЛ применяется только при выполнении следующего условия: зарплата работника не должна превышать максимального размера зарплаты, к которой согласно
НК применяется НСЛ.В данном случае на такого работника заполняется одна строка в налоговом расчете по форме № 1ДФ с указанием того кода НСЛ, который применялся к зарплате данного работника в течение одного месяца отчетного квартала.
Пример.
Работница предприятия Иванченко И. И. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 2222222222) в январе 2011 года имела право на обычную НСЛ, поскольку ее зарплата составляла 1200 грн., в феврале и марте 2011 года такая работница не имела права на обычную НСЛ, поскольку ее зарплата за февраль и март 2011 года составила по 1500 грн. в месяц. Зарплата выплачивается своевременно.Данные, необходимые для заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года, приведем в таблице.
| Месяц | Зарплата, грн. | ЕСВ, грн. | НСЛ, грн. | НДФЛ, грн. |
| Январь | 1200,00 | 43,20 | 470,50 | 102,95 |
| Февраль | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 |
| Март | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 |
| Итого | 4200,00 | 151,20 | 470,50 | 536,75 |
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 20 | 2222222222 | 4200 | 00 | 4200 | 00 | 151 | 20 | 151 | 20 | 101 | — | — | 01 |
|
| ... | ||||||||||||||
Если в течение отчетного квартала к заработной плате работника применялось несколько льгот, на него заполняется соответствующее количество строк, в каждой из которых в графе 8 указывается признак НСЛ, соответствующий начисленному доходу.
Отдельного внимания заслуживает порядок отражения в налоговом расчете по форме № 1ДФ зарплаты работника, который имеет право на НСЛ «на детей» и на НСЛ «на себя».
При одновременном применении к заработной плате работника льготы «на детей» и льготы «на себя» заполняются две строки. При этом в первой строке (с признаком льготы «01») заполняются все графы, а во второй (с признаком льготы «04» и/или «02», если ребенок — инвалид (дети — инвалиды)) — только графы 1, 2, графа 5, в которой указывается признак дохода «101», и графа 8, в которой указывается признак дополнительной льготы для лиц, получающих «обычную» льготу на детей, «04» и/или признак дополнительной льготы для лиц, содержащих ребенка-инвалида (детей-инвалидов), «02», в остальных графах ставятся прочерки.
Пример.
Работница предприятия Грушко А. А. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 3333333333) в январе 2011 года имела право на обычную НСЛ. Ее зарплата за январь — март составила 1300 грн. ежемесячно. В феврале 2011 года она подала заявление и подтверждающие документы на льготу, предусмотренную п.п. 169.1.2 НК (как лицо, содержащее двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид). В феврале — марте 2011 года к заработной плате Грушко А. А. одновременно применялась НСЛ в размере 705,75 грн. «на ребенка-инвалида», 470,50 грн. — «на детей» и НСЛ «на себя» в размере 470,50 грн. Зарплата на данном предприятии выплачивается своевременно.Данные, необходимые для заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года, приведем в таблице.
| Месяц | Зарплата, грн. | ЕСВ, грн. | НСЛ, грн. | НДФЛ, грн. |
| Январь | 1300,00 | 46,80 | 470,50 | 117,41 |
| Февраль | 1300,00 | 46,80 | 1253,20 | — |
| Март | 1300,00 | 46,80 | 1253,20 | — |
| Итого | 3900,00 | 140,40 | 2976,90 | 117,41 |
В налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года данные по зарплате Грушко А. А. отразятся следующим образом:
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 21 | 3333333333 | 1300 | 00 | 1300 | 00 | 117 | 41 | 117 | 41 | 101 | — | — | 01 | — |
| 22 | 3333333333 | 2600 | 00 | 2600 | 00 | — | — | — | — | 101 | — | — | 02 | — |
| 23 | 3333333333 | — | — | — | — | — | — | — | — | 101 | — | — | 04 | — |
| ... | ||||||||||||||
Сумма ЕСВ
В соответствии с
Порядком № 1020 сумма ЕСВ, вносимая за счет работодателя плательщика налога, должна отражаться в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «133».Однако по нашему мнению, у налоговых агентов есть все основания действовать в русле сложившейся практики по признаку-аналогу «27» (был предусмотрен
Порядком № 451), т. е. игнорировать его.Ранее налоговики признавали, что
суммы страховых взносов, начисленных на фонд оплаты труда, в налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражаются (письмо ГНАУ от 09.06.2005 г. № 5264/6/17-2116). Не исключено, что в скором будущем налоговые органы издадут новое — актуальное разъяснение.
Пособия за счет средств Фонда социального страхования
В настоящее время предприятия выплачивают работникам за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности:
— пособие по беременности и родам;
— пособие на погребение.
Данные выплаты не облагаются ЕСВ, поскольку они не включаются в фонд оплаты труда (
п. 3.2 Инструкции № 5), и НДФЛ (п.п. 165.1.1 НК, письмо Комитета ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики от 23.02.2011 г. № 04-27/108).В налоговом расчете по форме № 1ДФ пособия за счет средств Фонда социального страхования отражаются с
признаком дохода «128».
Выплаты за выполнение работ и услуг по гражданско-правовым договорам
Выплачивая вознаграждение по договору гражданско-правового характера следует помнить, что:
— при определении объекта налогообложения сумма такого вознаграждения уменьшается на сумму ЕСВ, рассчитанную с применением фиксированной ставки
2,6 %;— НСЛ к таким доходам физических лиц
не применяется;— в графе 3 налогового расчета по форме № 1ДФ отражаются фактически выплаченные суммы доходов, в графе 4 — фактически перечисленная в бюджет сумма НДФЛ в течение отчетного квартала.
В соответствии с
Порядком № 1020 выплаты за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера отражаются с признаком дохода «102».Пример
. Гражданка Федько А. П. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов 4444444444) оказывает услуги по оформлению офиса воздушными шарами на основании договора на оказание услуг. Сумма платы за услуги составляет 800 грн. Услуги оказаны в марте 2011 года.Вознаграждение за оказанные услуги начислено в марте 2011 года, а выплачено по условиям договора 7 апреля 2011 года. Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года по Федько А.П. заполняется следующим образом:
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 25 | 4444444444 | 800 | 00 | — | — | 116 | 88 | — | — | 102 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Аренда
Доходы
от сдачи в аренду недвижимого имущества (арендная плата) подлежат налогообложению согласно порядку, установленному в п. 170.1 НК. В Порядке № 1020 для таких доходов физических лиц предусмотрен признак «106».Доходы, полученные физическим лицом
от сдачи в аренду движимого имущества, облагаются НДФЛ по общим правилам. В Порядке № 1020 для таких выплат отдельный признак дохода не предусмотрен. На наш взгляд, логично было бы отражать доходы в виде арендной платы по договору аренды движимого имущества с признаком дохода «127».Пример
. Предприятие заключило:1) договор аренды помещения с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 5555555555). Помещение передано в пользование предприятию с 1 января 2011 года. По условию договора арендная плата составляет 1500 грн. в месяц и выплачивается 7 числа, следующего за месяцем начисления. Таким образом, начисленная за январь 2011 года сумма арендной платы выплачена 7 февраля 2011 года;
2) договор аренды легкового автомобиля с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов
— 7777777777). Автомобиль передан в пользование предприятию с 1 февраля 2011 года. По условию договора арендная плата составляет 100 грн. в месяц и выплачивается 7 числа, следующего за месяцем начисления.Налоговый расчет по форме № 1ДФ будет иметь следующий вид:
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 26 | 5555555555 | 4500 | 00 | 3000 | 00 | 675 | 00 | 450 | 00 | 106 | — | — | — | — |
| 27 | 7777777777 | 200 | 00 | 100 | 00 | 30 | 00 | 15 | 00 | 127 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Отметим, что ранее налоговые органы иногда требовали при регулярной выплате арендной платы в графу 3 включать начисленную в отчетном квартале, но еще не выплаченную, сумму дохода, т. е. с отражением в форме № 1ДФ одинаковых значений в графах 3 и 3а, 4 и 4а. Однако по нашему мнению, для этого нет оснований, так как согласно
п. 3.3 Порядка № 1020 невыплаченные суммы могут отражаться в графе 3 при регулярной выплате исключительно заработной платы.
Материальная помощь
Отражение в налоговом расчете выплаченной физическим лицам материальной помощи зависит от порядка ее налогообложения.
Так, материальная помощь, которая имеет
систематический характер и предоставляется всем или большинству работников предприятия, входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5. Для целей налогообложения такая помощь является заработной платой с соответствующим отражением ее в налоговом расчете по форме № 1ДФ (с признаком дохода «101»).Налогообложение материальной помощи
разового характера, в том числе гуманитарной, осуществляется в соответствии с п. 170.7 НК. Напомним, что такая помощь бывает целевой и нецелевой. Порядком № 1020 (в отличие от ранее действовавшего Порядка № 451) предусмотрен единый признак дохода «169», предназначенный для отражения суммы:— целевой благотворительной помощи;
— нецелевой благотворительной помощи,
не превышающей совокупно в течение года размера прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2011 году — 1320 грн. ) (пп. 169.4.1 и 170.7.3 НК);— нецелевой благотворительной помощи
, превышающей предельный размер дохода, установленный п.п. 169.4.1 НК.Напоминаем, что со вступлением в силу
НК право на не облагаемую налогом нецелевую благотворительную помощь имеют все плательщики, независимо от того, имеют они право на НСЛ или нет (письмо ГНАУ от 16.02.2011 г. № 4284/7/17-0717).Отдельный признак дохода предусмотрен только для нецелевой благотворительной помощи, предоставленной
профсоюзной организацией своим членам. Сумма помощи, не превышающая предельный размер дохода (в 2011 году — 1320 грн.), отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «131», сумма превышения — с признаком дохода «169».Пример
. В феврале 2011 года работнику предприятия Рудь О. П. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 8888888888) начислена нецелевая благотворительная помощь в размере 2000 грн. Часть нецелевой благотворительной помощи в размере 1320 грн. не подлежит налогообложению. С остальной части помощи в размере 680 грн. (2000 грн. - 1320 грн.) был удержан НДФЛ — 102 грн. (680 грн. х 15 %). Заработная плата Рудь О. П. за I квартал 2011 года составила 6900 грн., НДФЛ, удержанный из заработной платы, — 997,74 грн.В марте 2011 года работнице Иванченко Н. В. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов
— 9999999999) начислена материальная помощь на оздоровление в размере 800 грн. Такая помощь в составе заработной платы облагается НДФЛ и ЕСВ. Общий доход Иванченко Н. В. в виде заработной платы в I квартале 2011 года составил 4800 грн., удержанный НДФЛ — 694,08 грн.Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года заполняется следующим образом:
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 14 | 8888888888 | 6900 | 00 | 6900 | 00 | 997 | 74 | 997 | 74 | 101 | — | — | — | — |
| 15 | 8888888888 | 1320 | 00 | 1320 | 00 | — | — | — | — | 169 | — | — | — | — |
| 16 | 8888888888 | 680 | 00 | 680 | 00 | 102 | 00 | 102 | 00 | 169 | — | — | — | — |
| 17 | 9999999999 | 5600 | 00 | 5600 | 00 | 809 | 76 | 809 | 76 | 101 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Помощь на лечение
Согласно
п.п. 165.1.19 НК плательщик налога имеет право получить от работодателя или благотворительной организации необлагаемую помощь на:—
лечение и медицинское обслуживание;— обязательный профилактический осмотр;
—
вакцинацию, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий.Расходы на указанные мероприятия, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, могут покрываться
за счет работодателей, причем независимо от того, являются ли они плательщиками налога на прибыль, а также благотворительными организациями.Обратите внимание: такая помощь не облагается НДФЛ
независимо от суммы и наличия у физического лица — получателя права на НСЛ. Однако использование помощи на лечение должно быть подтверждено такими документами, как справки, выписки из амбулаторных карт о необходимости конкретного вида лечения, счета медицинских учреждений, рецепты и т. п.В налоговом расчете по форме № 1ДФ не облагаемая НДФЛ помощь на лечение отражается с
признаком дохода «143».Пример.
Работник предприятия Сидоренко Н. П. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 1010101010) подал руководителю предприятия заявление с просьбой о предоставлении помощи на лечение, выписку из истории болезни и счета-фактуры медицинского учреждения. На основании указанных документов в феврале 2011 года работнику начислена и выплачена помощь на лечение в сумме 950 грн. Согласно п.п. 165.1.19 НК помощь на лечение не подлежит налогообложению. В налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года доход работника в виде помощи на лечение должен быть отражен таким образом:
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 23 | 1010101010 | 950 | 00 | 950 | 00 | — | — | — | — | 143 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Помощь на погребение
Согласно
п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение работодателем умершего сотрудника по его последнему месту работы, в сумме, не превышающей двойного размера, установленного в п.п. 169.4.1 НК (в 2011 году — 2640 грн.), не облагаются НДФЛ. Если помощь на погребение превышает указанный размер, сумма превышения включается в налогооблагаемый доход физического лица.Согласно
Порядку № 1020 предоставляемая на основании п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК помощь на погребение должна отражаться с признаком дохода «146».Если
помощь на погребение предоставляется работнику предприятия в связи со смертью его родственника, вся сумма такой помощи подлежит обложению НДФЛ. В этом случае помощь на погребение может расцениваться как дополнительное благо, полученное от работодателя (за исключением случаев, когда такая помощь оформлена как нецелевая благотворительная), с соответствующим отражением в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126».Денежные средства, предоставляемые в качестве
помощи на погребение благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины или профсоюзом, не подлежат налогообложению в любой сумме согласно п.п. «а» п.п. 165.1.22 НК независимо от того, кому выплачивается такая помощь (работнику или нет) и имеет ли право получатель на применение НСЛ. Такие выплаты также отражаются с признаком доходов «146».
Обучение
Отражение расходов на обучение в налоговом расчете по форме № 1ДФ зависит от порядка налогообложения таких сумм.
Напомним, что по
п.п. 165.1.21 НК не включается в налогооблагаемый доход работника сумма, перечисленная его работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений, не превышающая размера, определенного согласно п.п. 169.4.1 НК на каждый полный или неполный месяц подготовки (в 2011 году — 1320 грн.).Необлагаемые суммы расходов на обучение
в налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «145».При невыполнении требований, установленных
п.п. 165.1.21 НК, суммы, уплаченные за обучение работника, являются дополнительным благом с соответствующим налогообложением. В налоговый расчет по форме № 1ДФ такие суммы включаются с признаком дохода «126».Что касается оплаты предприятием обучения детей работников, отметим следующее.
Если расходы на оплату обучения ребенка возмещаются
работнику на основании подтверждающих документов, сумма возмещения будет являться для такого работника дополнительным благом. В этом случае доход работника в виде оплаты предприятием обучения его ребенка отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». При этом в графе 2 указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — работника.
Суммы, выданные на командировку или под отчет
Для отражения в налоговом расчете по форме № 1ДФ сумм, выданных на командировку или под отчет, предусмотрен
признак дохода «118». Причем дословно он называется так: «Средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, в том числе излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки (подпункт 164.2.11 пункта 164.2 статьи 164 раздела IV и подпункт 165.1.11 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Кодекса)».Вместе с тем согласно
п.п. 164.2.11 НК в налогооблагаемый доход физического лица включается сумма излишне израсходованных денежных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой рассчитывается согласно п. 170.9 НК.В соответствии с
п.п. 165.1.11 НК не включается в налогооблагаемый доход физического лица сумма денежных средств, полученных на командировку или под отчет, с учетом норм п. 170.9 НК.Если буквально воспринимать формулировку рассматриваемого признака, то выходит, что по коду «118» должна отражаться вся сумма, полученная налогоплательщиком на командировку или под отчет, а не только «излишне израсходованные», т. е. своевременно не возвращенные, денежные средства.
Однако, по нашему мнению, требование
Порядка № 1020 об отражении всей суммы командировочных и подотчетных сумм в налоговом расчете безосновательно. Ведь выдача денежных средств работнику, например, для оплаты полученных предприятием товаров (работ, услуг), не может служить основанием для начисления ему доходов (конечно, если оплата произведена и работником своевременно составлен отчет об использовании средств). Это обычные расходы предприятия, не связанные с выплатой дохода в пользу конкретного работника.Таким образом, с признаком дохода «118» в налоговом расчете по форме № 1ДФ стоит отражать излишне израсходованные средства, выданные на командировку или под отчет, и:
—
не возвращенные физическим лицом;—
несвоевременно возвращенные физическим лицом.Аналогичный признак дохода применяется и для отражения свехнормативных суточных, полученных на командировку как в Украине, так и за границей.
В целях
НК такие суммы признаются доходами и подлежат налогообложению по ставкам 15 (17) %.Напомним, что излишне израсходованные средства на командировку или под отчет
должны быть сданы подотчетным лицом до или во время предоставления Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет (о сроках предоставления мы писали в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии» № 3, с. 17).
Алименты
На основании поступивших исполнительных документов или по заявлению самого работника
предприятие может удерживать из заработной платы работников алименты.В соответствии с
п.п. 165.1.14 НК алименты, выплачиваемые по решению суда или по добровольному решению сторон, не включаются в налогооблагаемый доход получателя.Для отражения в налоговом расчете по форме № 1ДФ таких выплат
Порядком № 1020 предусмотрен признак дохода «140». При этом в графе 2 налогового расчета по форме № 1ДФ указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — получателя алиментов.
Дивиденды
В
Порядке № 1020 предусмотрено три признака доходов для отражения в налоговом расчете по форме № 1ДФ дивидендов в зависимости от порядка их налогообложения.Так,
дивиденды, начисленные в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, при условии, что такое начисление не изменяет пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, отражаются в налоговом расчете с признаком дохода «142».Дивиденды,
начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, являющейся больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, с целью налогообложения приравниваются к заработной плате. Следовательно, такие дивиденды должны отражаться с признаком дохода «101».Все остальные дивиденды, в частности
дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом (пп. 164.2.8 и 167.2 НК), отражаются под кодом признака доходов «109».
Выплаты самозанятым лицам
Чаще всего на практике предприятия выплачивают доходы таким самозанятым лицам, как
предприниматели.В предыдущем номере мы подробно рассмотрели зависимость порядка налогообложения доходов частных предпринимателей от осуществляемых ими видов деятельности, указанных в соответствующих документах («Налоговый кодекс: консультации и комментарии» № 5, с. 61).
Учитывая это, доходы предпринимателя, полученные по результатам операций, осуществляемых
в пределах выбранных им видов деятельности, отражаются в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «157». Если физическое лицо оказывает предприятию услуги не как предприниматель (вид деятельности не попадает под указанные в свидетельстве об уплате единого налога), с ним заключается договор на оказание услуг. Следовательно, в таком случае доходы, полученные физическим лицом, в налоговом расчете по форме № 1ДФ будут отражаться с признаком доходов «102» как вознаграждение по гражданско-правовому договору.Пример
. Физическое лицо — предприниматель Масюк Г. М. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 1212121212), который является плательщиком единого налога, в марте 2011 года оказал предприятию услуги по составлению цветочной композиции на сумму 300 грн., а также услуги по курьерской доставке цветочной композиции на сумму 60 грн. Предприниматель предоставил документы (копию Свидетельства о госрегистрации, извлечение из Госреестра и копию Свидетельства об уплате единого налога), согласно которым услуги по курьерской доставке не являются основным видом деятельности частного предпринимателя. Таким образом, стоимость услуг по курьерской доставке подлежит обложению ЕСВ и НДФЛ, а вот с суммы цветочной композиции ни взнос, ни НДФЛ не удерживаются. Оплата за услуги произведена в марте 2011 года.В этом случае форма № 1ДФ будет иметь следующий вид:
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 15 | 1212121212 | 300 | 00 | 300 | 00 | — | — | — | — | 157 | — | — | — | — |
| 16 | 1212121212 | 60 | 00 | 60 | 00 | 8 | 77 | 8 | 77 | 102 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
В отношении отражения в налоговом расчете по форме № 1ДФ доходов, выплаченных
физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, действует аналогичный принцип, за тем исключением, что в качестве подтверждающего документа выступает копия свидетельства о регистрации в органе ГНС .Обратите внимание: согласно приложению 2 к
Порядку № 979 свидетельством о регистрации в органе ГНС для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, признается справка о постановке на учет плательщика налогов по ф. № 4-ОПП.Таким образом, в налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы рассматриваемой категории налогоплательщиков отражаются с признаком доходов:
—
«157», если такое лицо предоставило копию указанной выше справки. При этом налог с суммы такого дохода не удерживается;—
«102», если копия справки не предоставлена. Причем с такого дохода взимаются и ЕСВ, и НДФЛ.Обратите внимание: для всех самозанятых лиц
Порядком № 1020 предусмотрен еще один код признака дохода «101». Под таким кодом в налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается начисление (выплата) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги по гражданско-правовому договору, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 НК.
Доходы от операций с движимым и недвижимым имуществом
Порядок налогообложения операций по продаже/обмену
недвижимого имущества определен в ст. 172 НК. В налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы, полученные от осуществления таких операций, отражаются с признаком дохода «104».В свою очередь, для отражения доходов от операций с
движимым имуществом (ст. 173 НК) в Порядке № 1020 предусмотрен код признака дохода «105».Отдельный код признака дохода применяется для отражения в налоговом расчете дохода, полученного плательщиком налога, который является инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки, в результате приема в наследство или подарок объекта недвижимого или движимого имущества, наличности или средств и объекта недвижимого или движимого имущества, которые наследуются (получаются в качестве подарка) ребенком-инвалидом в соответствии с
п.п. «б» п.п. 174.2.1 НК. Для отражения таких доходов предусмотрен признак «116».Таков порядок отражения в налоговом расчете по форме № 1ДФ наиболее распространенных видов доходов, выплачиваемых налоговыми агентами.
Заполнение налогового расчета по форме № 1ДФ при несвоевременной выплате заработной платы
Несвоевременная выплата заработной платы
Заполнение налогового расчета по форме № 1ДФ
при несвоевременной выплате заработной платы осложняется тем, что в этом случае графы 3 и 4 заполняются только по факту выплаты дохода и перечисления НДФЛ.При этом, если расчеты по заработной плате на предприятии носят нерегулярный характер, обязательно следует учитывать тот факт, что НДФЛ все равно должен быть уплачен
в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен, доход. Такой вывод следует из того, что теперь налоговым агентам вменено в обязанность ежемесячно предоставлять налоговую декларацию по НДФЛ, налоговые обязательства, определенные в которой, являются согласованными.Следовательно, предприятие может в отчетном квартале
выплатить часть начисленной заработной платы или не выплачивать ее вообще, но вся сумма НДФЛ за первый и второй месяцы отчетного периода должна быть уплачена в бюджет в этом периоде. НДФЛ из заработной платы за третий месяц отчетного квартала в обязательном порядке должен быть перечислен в бюджет не позднее 30 числа следующего месяца.Сумма НДФЛ, фактически перечисленная в отчетном квартале в бюджет (с учетом описанных выше требований), отражается в графе 4 «Сумма перечисленного налога» налогового расчета по форме № 1ДФ.
Рассмотрим порядок заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ в случае несвоевременной выплаты заработной платы на числовом примере.
Пример.
В I квартале 2011 года заработная плата работника Мухина О. В. составила: в январе — 1500 грн., в феврале — 1400 грн., в марте — 1500 грн. Работник не имеет права на НСЛ.В IV квартале 2010 года заработная плата на предприятии выплачивалась своевременно, а в I квартале 2011 года заработная плата работникам выплачивалась в следующем порядке:
в январе — заработная плата за вторую половину декабря;
в феврале — заработная плата за январь;
в марте — заработная плата не выплачивалась.
По данному сотруднику налоговый расчет по форме № 1ДФ заполняется следующим образом:
—
графа 3а — отражается сумма дохода, начисленного Мухину О. В. в I квартале 2011 года (без вычета удержанного НДФЛ и ЕСВ), — 4400 грн. (1500 + 1400 + 1500);—
графа 3 — отражается сумма фактически выплаченной в течение I квартала 2011 года заработной платы в сумме ее начисления — 1500 грн.При этом обратите внимание: по условию примера заработная плата в IV квартале 2010 года выплачивалась своевременно. Поэтому заработная плата за вторую половину декабря 2010 года, выплаченная в январе, а также сумма удержанного из нее НДФЛ отражены в налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал 2010 года и в расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года не включаются;
—
графа 4а — отражается сумма НДФЛ, начисленная в течение отчетного квартала, т. е. сумма налога, удержанного из заработной платы за I квартал 2011 года, — 636,24 грн. (216,90 + 202,44 + 216,90);—
графа 4 — отражается сумма налога, перечисленная в бюджет в отчетном квартале, — 419,34 грн. (216,90 + 202,44). Эта сумма состоит из:—
216,90 грн. — сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы за январь 2011 года, которая была перечислена в бюджет в феврале одновременно с выплатой заработной платы за январь;—
202,44 грн. — сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы за февраль 2011 года и перечисленная в бюджет по результатам декларации по НДФЛ.На основании представленных выше данных налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года должен быть заполнен следующим образом:
Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 1 | 1919191919 | 4400 | 00 | 1500 | 00 | 636 | 24 | 419 | 34 | 101 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Заработная плата начислялась, но не выплачивалась
Пунктом 2.2 Порядка № 1020
предусмотрено, что налоговый отчет по форме № 1ДФ подается независимо от того, выплачивает или не выплачивает доходы плательщикам налога налоговый агент в течение отчетного периода.В случае начисления и невыплаты в течение отчетного квартала заработной платы обязательному заполнению подлежат графа 3а «Сумма начисленного дохода» и графа 4а «Сумма начисленного налога» налогового расчета по форме № 1ДФ.
Кроме того, обязательно заполняется графа 4 «Сумма перечисленного налога», в которой указывается сумма фактически перечисленного в отчетном квартале НДФЛ.
Что касается графы 3 «Сумма выплаченного дохода» налогового расчета по форме № 1ДФ, то, если заработная плата в отчетном квартале на предприятии не выплачивалась, указанная графа не заполняется.
Пример.
Заработная плата работника Алексеенко С. В. (1143522222) составляет 1200 грн. ежемесячно. Работник имеет право на обычную НСЛ в размере 470,50 грн. в соответствии с п.п. 169.1.1 НК.В январе — марте 2011 года на предприятии выплата заработной платы не производилась.
На основании данных числового примера, налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2011 года заполняется следующим образом:
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 2 | 1143522222 | 3600 | 00 | — | — | 308 | 84 | 205 | 90 | 101 | — | — | 01 | — |
| ... | ||||||||||||||
Как видим, несвоевременная выплата заработной платы не только является нарушением трудового законодательства, но и увеличивает объем аналитической работы при заполнении налогового расчета по форме № 1ДФ. Поэтому, рассчитываясь с работниками в установленные сроки, можно избежать не только ответственности за несвоевременную выплату заработной платы, но и лишних хлопот с заполнением формы № 1ДФ.
Надеемся, что эта статья поможет читателям «перестроиться на новый лад» и предоставить новый налоговый расчет по форме № 1ДФ без проблем.
В ближайших номерах мы обязательно рассмотрим порядок исправления ошибок в данной форме отчетности.
Использованные нормативные документы
НК
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ХКУ —
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 12.10.71 г.Порядок № 1020
— приказ Государственной налоговой администрации Украины «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» от 24.12.2010 г. № 1020.Порядок/приказ № 451 —
приказ Государственной налоговой администрации Украины «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» от 29.09.2003 г. № 451.Порядок № 979
— Порядок учета плательщиков налогов и сборов и признании утратившими силу приказов Государственной налоговой администрации Украины, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.Налоговое разъяснение № 232 —
Налоговое разъяснение относительно порядка уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет, утвержденное приказом ГНАУ от 22.04.2004 г. № 232.Методрекомендации № 784
— Методические рекомендации относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов, утвержденные приказом ГНАУ от 19.12.2008 г. № 784.Инструкция № 5 —
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.Инструкция № 286
— Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 28.09.2005 г. № 286.
