Новий 1ДФ: готуємося до подання
Наближається до завершення перший календарний квартал дії ПК. А це означає, що попереду сорокаденний марафон під назвою «квартальна звітність». Зокрема, «у забігу» беруть участь податкові агенти, які нараховують доходи фізичним особам і зобов'язані утримувати ПДФО.
У сьогоднішній статті, як і обіцяли, поговоримо про заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ, що вперше подається за новою формою.
Яна Клиженко, економіст-аналітик
1 квітня 2011 року
— рубіжна дата, адже саме з неї набувають чинності нова форма податкового розрахунку за формою № 1ДФ та Порядок її заповнення, затверджені наказом № 1020 .Нагадуємо, що раніше податковий розрахунок заповнювався відповідно до
Порядку № 451, який із зазначеної дати втрачає чинність.
Загальні положення
Основні відомості, які потрібно знати, перш ніж розпочати заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ, узагальнимо в таблиці.
| № з/п | Характеристика, | Інформація | Посилання на нормативний документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Хто подає податковий розрахунок за формою № 1ДФ | Всі податкові агенти, а саме: юридичні особи (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), самозайняті особи*, представництва нерезидентів — юридичних осіб, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) нараховують (виплачують, надають) доходи фізичній особі та/або зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі | П. 1.2 Порядку № 1020 |
| * Нагадуємо, що згідно з п.п. 14.1.226 ПК самозайнятими особами є: | |||
| 2 | Умови надання податкового розрахунку за формою № 1ДФ | Податковий розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент протягом звітного періоду* | П. 2.2 Порядку № 1020 |
| * Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ подають тільки ті податкові агенти, які зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені й за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі (п. 1.2 Порядку № 1020). Таким чином, від зобов’язання надавати податковий розрахунок звільнено податкових агентів, які не нараховують доходи фізичним особам, зокрема, самозайнятих осіб, які не використовують найману працю. | |||
| 3 | Куди подається податковий розрахунок за формою № 1ДФ | Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається: | П. 2.3 Порядку № 1020 |
| 4 | Особливості подання податкового розрахунку за формою № 1ДФ за наявності відокремлених підрозділів | За структурний* підрозділ, що не має коду | П. 2.6 Порядку № 1020, Податкове роз'яснення № 232**, Методрекомендації № 784** |
| * Сучасне законодавство далеке від однозначності в питаннях розмежування структурних та відокремлених підрозділів. Однак основні відмінності виділити все ж таки можна, зокрема: | |||
| 5 | Строки подання податкового розрахунку за формою № 1ДФ | Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається окремо за кожен квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів*, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Загальний звіт за календарний рік не складається та принцип наростаючого підсумку не застосовується. Таким чином, податковий розрахунок за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року слід подати до податкового органу не пізніше 10 травня 2011 року | П. 2.1 Порядку № 1020 |
| * Згідно з п. 2.1 Порядку № 1020 якщо останній день строку подання податкового розрахунку припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, наступний за вихідним або святковим днем. | |||
| 6 | Хто підписує податковий розрахунок за формою № 1ДФ | Податковий розрахунок за формою № 1ДФ на останньому аркуші завіряється: | П.п. 3.10.2 Порядку № 1020 |
| 7
| Загальні правила заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ
| Податковий розрахунок за формою № 1ДФ складається у двох примірниках, один з яких подається до органу ДПС, другий, — з підписом особи, відповідальної за прийняття податкового розрахунку, штампом і проставленим номером порції, отриманим під час обов'язкової реєстрації розрахунку в органі ДПС, — повертається податковому агенту | П.п. 2.3.3 |
| Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається на неушкодженому паперовому носії формату А4 (кількість аркушів не обмежується) або за добровільним рішенням* податкового агента в електронній формі (у вигляді файлу даних). Водночас, великі та середні підприємства** позбавлені права «вибору» — такі платники подають податковий розрахунок виключно в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб (п. 49.4 ПК***). Структура файлу даних визначена в додатку до Порядку № 1020. | Пп. 2.3.1 і 2.3.2 | ||
| * « Інтуїція» підказує, що податківці на місцях, як і раніше, вимагатимуть подання податкового розрахунку за формою № 1ДФ саме у вигляді файлу даних (наприклад, на флеш-носії). Це зрозуміло, адже перенесення даних до бази з паперу(а не з файлу даних) може спричинити помилки. Але! Не прийняти паперову версію вони не мають права. ** Згідно з п. 7 ст. 62 ГКУ: — малими (незалежно від форми власності) визнаються підприємства, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний (фінансовий) рік не перевищує п'ятдесяти осіб, а обсяг валового доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за цей період не перевищує сімдесяти мільйонів гривень; — великими підприємствами визнаються підприємства, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний (фінансовий) рік перевищує двісті п'ятдесят осіб, а обсяг валового доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік перевищує суму сто мільйонів гривень; — середніми визнаються всі інші підприємства. *** Новий податковий розрахунок за формою № 1ДФ має статус податкової декларації. Підтвердження тому можна знайти у ст. 46 і п.п. «ґ» п. 176.2 ПК. | |||
| На паперовому носії записи робляться машинописним текстом або друкованими літерами без помарок, закреслень, виправлень і уточнень. Усі сторінки податкового розрахунку за формою № 1ДФ нумеруються та зшиваються. Якщо в інформаційному рядку податкового розрахунку є незаповнені поля, в них проставляються прочерки | П.п. 2.3.1 | ||
| Якщо кількість штатних працівників на підприємстві не перевищує 1000 осіб, податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається одним документом на всіх (однією порцією). Якщо штатна чисельність працівників перевищує 1000 осіб, податковий розрахунок за формою № 1ДФ може бути поданий декількома порціями*, кожна з яких є окремим податковим розрахунком зі своїм номером порції. Листи окремого податкового розрахунку зшиваються | П. 2.4 | ||
| * Строк подання останньої порції не повинен перевищувати встановленого строку подання податкового розрахунку. | |||
| Юридичні та фізичні особи, які є податковими агентами, зобов'язані відображати всю інформацію, передбачену податковим розрахунком за формою № 1ДФ, про нараховані та виплачені фізичним особам доходи. У податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображаються як оподатковувані, так і неоподатковувані доходи, нараховані (виплачені) фізичним особам у звітному кварталі* | — | ||
| * Наприклад, включаються до податкового розрахунку доходи у вигляді допомоги по вагітності та пологах, допомоги на поховання, що виплачуються працівникам за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та не підлягають обкладенню ПДФО. | |||
| 8 | Одиниця виміру при заповненні податкового розрахунку за формою № 1ДФ | Сума нарахованого доходу (графа 3а), сума виплаченого доходу (графа 3), сума нарахованого ПДФО (графа 4а) і сума перерахованого до бюджету ПДФО (графа 4) відображаються в податковому розрахунку за формою № 1ДФ у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками), незалежно від того, в якій формі або в якій валюті здійснювалося | П. 3.5 Порядку № 1020 |
Тепер перейдемо до заповнення основних реквізитів.
Заповнення основних реквізитів і граф
У попередньому номері ми вже писали, що нова форма № 1ДФ розроблена з урахуванням вимог ПК. Зокрема, в ній з’явилися поля для заповнення серії та номера паспорта фізичної особи (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті). Зверніть увагу: такі відомості можуть зазначатися як стосовно податкового агента (самозайнятої особи), так і щодо платника податку.
Окрім того, передбачено поля для розмежування податкових розрахунків, що подаються юридичними та самозайнятими особами.
Однією з новацій форми є поле для заповнення податкової адреси юридичної особи чи самозайнятої фізичної особи, що подає податковий розрахунок.
Нюанси заповнення основних реквізитів, що можуть викликати запитання, наведемо в таблиці.
| Графа (рядок) податкового розрахунку за формою № 1ДФ | Загальні вимоги до заповнення графи (рядка) | Яким документом установлено |
| 1 | 2 | 3 |
| Рядок «Сума податкового боргу станом на 01.01.2011 | Зазначається ПДФО, нарахований, але не сплачений податковим агентом до бюджету всупереч порядку, що діяв до набрання чинності ПК. Такий рядок заповнюється лише у податковому розрахунку, який подається за результатами І звітного кварталу 2011 року | П.п. 3.1.3 |
| Рядок «Працювало у штаті»* | Зазначається найбільший з місячних за звітний період (на перше число місяця) показників облікової кількості штатних працівників. Згідно з Інструкцією № 286 облікова кількість штатних працівників — це показник чисельності працівників на певну дату звітного періоду, наприклад на перше або останнє число місяця, включаючи прийнятих і виключаючи тих працівників, які вибули цього дня. Якщо підприємство не працювало першого числа місяця, то чисельність визначається на останній день роботи, що передує цій даті | П.п. 3.1.6 |
| Рядок «Працювало за цивільно-правовими договорами»* | Відображається кількість працівників за договорами цивільно-правового характеру у звітному періоді. Щодо фізичних осіб, не зареєстрованих як суб'єкти підприємницької діяльності, питань не виникає: вони враховуються при заповненні цього рядка. Щодо приватних підприємців, які працюють за цивільно-правовими договорами, то вони потраплять до цього рядка тільки в тому випадку, якщо підприємство або підприємець, які виплачують їм доходи, є щодо них податковим агентом | П.п. 3.1.7 |
| * Зазначені реквізити заповнюються тільки для першої порції податкового розрахунку за формою № 1ДФ і виключно в тому випадку, якщо в юридичної або самозайнятого особи є наймані працівники. | ||
| Графа 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» | Відображається реєстраційний номер облікової картки платника податків (колишній ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта фізичної особи (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), про що надається інформація в податковому розрахунку. | П.п. 3.1.13 |
| Що стосується нерезидентів, то для таких осіб використання реєстраційного номера облікової картки платника податків є обов'язковим (п. 70.1 ПК). Отже, якщо підприємство виплачує доходи нерезиденту, такий нерезидент повинен надати податковий номер, необхідний для відображення сум нарахованого (виплаченого) йому доходу та утриманого (перерахованого) податку в податковому розрахунку за формою № 1ДФ. | ||
| Графа 3а «Сума | Відображається дохід, нарахований фізичній особі за звітний квартал, відповідно до ознаки доходу згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку № 1020. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні. Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування ПДФО, суми єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне страхування (далі — ЄСВ) страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, — обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми ПСП за її наявності («грязний» дохід) | П. 3.2 Порядку № 1020 |
| Графа 3 «Сума виплаченого доходу» | Відображається сума доходу, фактично виплаченого платнику податків у звітному кварталі. Заробітна плата, що виплачується в установлені строки в наступному місяці, має бути відображена в податковому розрахунку за той період, до якого входить попередній місяць, за який заробітна плата була нарахована. Інакше кажучи, якщо заробітна плата виплачується своєчасно, то у графі 3 відображається сума заробітної плати за 3 місяці звітного кварталу: | П. 3.3 Порядку № 1020 |
| Отже, якщо заробітна плата на підприємстві виплачується своєчасно, то дані граф 3а і 3 податкового розрахунку за формою № 1ДФ повинні збігатися, тобто сума нарахованої заробітної плати дорівнюватиме сумі виплаченої заробітної плати. При цьому, на нашу думку, такий порядок заповнення граф 3а і 3 діє тільки при відображенні доходів у вигляді заробітної плати. Що стосується інших видів доходу (наприклад, орендна плата, додаткові блага тощо), то у графі 3а відображається сума нарахованого доходу, а у графі 3 — сума фактично виплаченого доходу. | ||
| Графа 4а «Сума нарахованого податку» | Відображається сума ПДФО, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку, згідно з чинним законодавством | П. 3.4 Порядку № 1020 |
| Графа 4 «Сума перерахованого податку» | Відображається сума ПДФО, фактично перерахованого протягом звітного кварталу | П. 3.5 Порядку № 1020 |
| Отже, якщо зарплата на підприємстві виплачується своєчасно, то дані граф 4а і 4 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ повинні збігатися, тобто сума нарахованого ПДФО дорівнюватиме сумі сплаченого податку. | ||
| Графа 5 «Ознака | Зазначається ознака доходу відповідно до додатка до Порядку № 1020. Чинний довідник, наведений у зазначеному додатку, містить 78 (з 101 по 178) кодів ознак доходів. На кожну фізичну особу слід заповнити стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. | П. 3.6 Порядку № 1020 |
| Графа 6 «Дата прийняття на роботу | Заповнюються тільки на тих фізичних осіб, які у звітному кварталі приймалися на роботу або звільнялися з місця роботи, де вони отримували дохід у вигляді заробітної плати, або були звільнені до початку звітного кварталу, але отримували доходи у звітному періоді. Для фізичних осіб, які не змінювали місце роботи у звітному кварталі, графи 6 і 7 не заповнюються | Пп. 3.7.1, 3.7.2 Порядку № 1020 |
| Графа 7 «Дата звільнення з роботи | ||
| Зауважимо, що для осіб, які виконують роботи (надають послуги) за договорами цивільно-правового характеру, графи 6 і 7 не заповнюються, оскільки винагорода за договором цивільно-правового характеру не є заробітною платою. У разі неодноразового прийому та звільнення фізичної особи у звітному кварталі потрібно заповнювати стільки рядків, скільки разів інформація про зміну місця роботи платника податків зустрічається у звітному кварталі | ||
| Графа 8 «Ознака | Заповнюється тільки для працівників, до заробітної плати яких протягом звітного кварталу застосовувалася ПСП. Ознаки ПСП зазначаються згідно з Довідником ознак податкових соціальних пільг (додаток до Порядку № 1020), в якому передбачено чотири ознаки ПСП. Якщо працівник не мав права на ПСП або ПСП не застосовувалася у зв'язку з тим, що заробітна плата перевищувала граничний розмір доходу, у графі 8 ставиться прочерк. Якщо у звітному кварталі до заробітної плати працівника застосовувалися ПСП з різними ознаками (наявність різних пільг у кожному з трьох місяців кварталу), на працівника слід заповнити таку кількість рядків, що відповідає кількості ознак ПСП | П. 3.8 Порядку № 1020 |
| Графа 9 «Ознака (0, 1)» | Цей рядок заповнюється тільки в новому звітному податковому розрахунку за формою № 1ДФ та уточнюючому податковому розрахунку. Ознака «0» зазначається в тому випадку, якщо рядок потрібно ввести, а ознака «1» — якщо рядок потрібно виключити | П. 3.9 Порядку № 1020 |
| Нагадаємо, що новий звітний та уточнюючий податковий розрахунок за формою № 1ДФ надаються податковими агентами у разі потреби проведення коригувань раніше поданого податкового розрахунку за формою № 1ДФ. | ||
Далі зупинимося на особливостях відображення найпоширеніших видів доходів, які податкові агенти виплачують своїм працівникам та іншим фізичним особам.
Відображення окремих видів доходів
Чинний довідник, наведений у
додатку до Порядку № 1020, містить 78 кодів ознак доходів (раніше було всього 66).Розглянемо детально порядок заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ на прикладі найпоширеніших виплат, здійснюваних підприємствами.
Заробітна плата
У податковому розрахунку за формою № 1ДФ доходи у вигляді
заробітної плати, нарахованої за звітний квартал як основним працівникам, так і сумісникам, відображаються з ознакою доходу «101».Суми відпускних
включаються до податкового розрахунку за формою № 1ДФ також з ознакою доходу «101», оскільки оплата періоду щорічних і додаткових відпусток включається до фонду додаткової заробітної плати (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5).Зазначимо, що нерідко щорічна відпустка працівників припадає не на один місяць (розпочинається в одному місяці, а закінчується в іншому), зокрема, початок і кінець відпустки можуть припадати на різні квартали. У цьому випадку слід ураховувати положення
п.п. 1.6.1 Інструкції № 5 , згідно з яким нарахування відпускних, на відміну від їх фактичної виплати, здійснюється пропорційно часу, що припадає на дні відпустки у відповідному місяці.Для визначення максимальної суми доходу, що дає право на застосування ПСП, доходи у вигляді заробітної плати за час відпустки належать до відповідних періодів їх нарахування (
п.п. 169.4.1 ПК). Після розподілу відпускних за періодами, на які вони припадають, загальний дохід за кожен місяць окремо порівнюється з граничним розміром доходу, при якому працівник має право на ПСП (у 2011 році — 1320 грн.).Заробітна плата працівника за весь період щорічної відпустки при виході у відпустку має бути виплачена не пізніше, ніж за три дні до його початку
(ст. 115 КЗпП), ПДФО із суми перехідних відпускних має бути перерахований до бюджету в повному обсязі при її виплаті.Нагадаємо, що в разі своєчасної виплати нарахованої за звітний квартал заробітної плати графи 3а і 3 податкового розрахунку за формою № 1ДФ збігаються (
п. 3.3 Порядку № 1020).Для цілей
ПК до заробітної плати належать і виплати у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю. Це підтверджує ДПАУ в листі від 19.01.2011 р. № 697/6/17-0715.Нарахування лікарняних здійснюється в тому періоді, в якому був наданий листок непрацездатності. Нагадаємо: якщо тимчасова непрацездатність припадає на різні періоди, то для визначення права на ПСП сума оплати лікарняних розділяється за місяцями пропорційно часу, на який припадає період тимчасової непрацездатності (
п.п. 169.4.1 ПК). Виплата лікарняних здійснюється після закінчення тимчасової непрацездатності.У податковому розрахунку за формою № 1ДФ допомога по тимчасовій непрацездатності та оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності відображаються як заробітна плата та інші виплати, нараховані відповідно до умов трудового договору з
ознакою доходу «101».Приклад
. Працівник підприємства Сиренко В. Г. (реєстраційний номер облікової картки платника податків 1111111111 з 24 грудня 2010 року по 16 січня 2011 року перебував у щорічній відпустці. Сума відпускних за період щорічної відпустки, що припадає на грудень 2010 року, склала 2133,60 грн., за період щорічної відпустки, що припадає на січень 2011 року, — 4267,20 грн. З 17 по 27 березня 2011 року працівник хворів. Сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності та допомоги по тимчасовій непрацездатності склала 3326,40 грн. Заробітна плата на підприємстві виплачується в установлені строки.Інформацію про нараховані працівнику в І кварталі 2011 року доходи наведемо в таблиці:
| Нараховано, грн. | І квартал 2011 року | Разом | ||
| січень | лютий | березень | ||
| Заробітна плата | 3428,60 | 8000,00 | 4211,00 | 15639,60 |
| Відпускні | 4267,20 | — | — | 4267,20 |
| Лікарняні | — | — | 3326,40 | 3326,40 |
| Разом | 7695,80 | 8000,00 | 7537,40 | 23233,20 |
| ПДФО | 1112,81 | 1156,80 | 1097,89 | 3367,50 |
Податковий розрахунок за формою № 1ДФ щодо працівника Сиренка В. Г. заповнюється таким чином.
Фрагмент податкового розрахунку заформою № 1ДФ за І квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 15 | 1111111111 | 23233 | 20 | 23233 | 20 | 3367 | 50 | 3367 | 50 | 101 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
ПСП
Відповідно до
Порядку № 1020, якщо протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника застосовувалася ПСП, то у графі 8 згідно з Довідником, наведеним у додатку до Порядку № 1020, зазначається ознака ПСП (див. таблицю на с. 60).
| Вид ПСП | Розмір ПСП у 2011 р. | Ознака ПСП |
| Звичайна (п.п. 169.1.1 ПК) | 470,50 | «01» |
| Підвищена (п.п. 169.1.3 ПК) | 705,75 | «02» |
| Максимальна (п.п. 169.1.4 ПК) | 941,00 | «03» |
| Додаткова пільга для осіб, які отримують пільгу «на дітей» (п.п. 169.1.2 ПК) | 470,50 | «04» |
За відсутності права на ПСП у платника податків у звітному кварталі у графі 8 ставиться прокреслення.
На практиці зустрічаються випадки, коли працівник в одному місяці звітного кварталу мав право на ПСП, а у двох інших — не мав. Пов'язано це з тим, що ПСП застосовується тільки в разі виконання такої умови: зарплата працівника не повинна перевищувати максимального розміру зарплати, до якої згідно з
ПК застосовується ПСП.У цьому випадку на такого працівника заповнюється один рядок у податковому розрахунку за формою № 1ДФ із зазначенням того коду ПСП, що застосовувалася до зарплати цього працівника протягом одного місяця звітного кварталу.
Приклад.
Працівниця підприємства Іванченко І. І. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 2222222222) у січні 2011 року мала право на звичайну ПСП, оскільки її зарплата складала 1200 грн., у лютому та березні 2011 року така працівниця не мала права на звичайну ПСП, оскільки її зарплата за лютий і березень 2011 року склала по 1500 грн. на місяць. Зарплата виплачується своєчасно.Дані, необхідні для заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року, наведемо в таблиці.
| Місяць | Зарплата, грн. | ЄСВ, грн. | ПСП, грн. | ПДФО, грн. |
| Січень | 1200,00 | 43,20 | 470,50 | 102,95 |
| Лютий | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 |
| Березень | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 |
| Разом | 4200,00 | 151,20 | 470,50 | 536,75 |
Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 20 | 2222222222 | 4200 | 00 | 4200 | 00 | 151 | 20 | 151 | 20 | 101 | — | — | 01 | — |
| ... | ||||||||||||||
Якщо протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника застосовувалося декілька пільг, на нього заповнюється відповідна кількість рядків, у кожній з яких у графі 8 зазначається ознака ПСП, що відповідає нарахованому доходу.
На окрему увагу заслуговує порядок відображення в податковому розрахунку за формою № 1ДФ зарплати працівника, який має право на ПСП «на дітей» і на ПСП «на себе».
У разі одночасного застосування до заробітної плати працівника пільги «на дітей» і пільги «на себе» заповнюються два рядки. При цьому в першому рядку (з ознакою пільги «01») заповнюються всі графи, а в другому (з ознакою пільги «04» та/або «02», якщо дитина-інвалід (діти-інваліди)) — тільки графи 1, 2, графа 5, в якій зазначається ознака доходу «101», і графа 8, в якій зазначається ознака додаткової пільги для осіб, які отримують «звичайну» пільгу «на дітей», «04» та/або ознака додаткової пільги для осіб, які утримують дитину-інваліда (дітей-інвалідів), «02», у решті граф ставляться прокреслення.
Приклад.
Робітниця підприємства Грушко А. А. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 3333333333) у січні 2011 року мала право на звичайну ПСП. Її зарплата за січень — березень склала 1300 грн. щомісячно. У лютому 2011 року вона подала заяву та підтверджуючі документи на пільгу, передбачену п.п. 169.1.2 ПК (як особа, яка утримує двох дітей віком до 18 років, один з яких інвалід). У лютому — березні 2011 року до заробітної плати Грушко А. А. одночасно застосовувалася ПСП у розмірі 705,75 грн. «на дитину-інваліда», 470,50 грн. «на дітей» і ПСП «на себе» у розмірі 470,50 грн. Зарплата на цьому підприємстві виплачується своєчасно.Дані, необхідні для заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року, наведемо в таблиці.
| Місяць | Зарплата, грн. | ЄСВ, грн. | ПСП, грн. | ПДФО, грн. |
| Січень | 1300,00 | 46,80 | 470,50 | 117,41 |
| Лютий | 1300,00 | 46,80 | 1253,20 | — |
| Березень | 1300,00 | 46,80 | 1253,20 | — |
| Разом | 3900,00 | 140,40 | 2976,90 | 117,41 |
У податковому розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року дані щодо зарплати Грушко А. А. будуть відображатися таким чином:
Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| … | ||||||||||||||
| 21 | 3333333333 | 1300 | 00 | 1300 | 00 | 117 | 41 | 117 | 41 | 101 | — | — | 01 | — |
| 22 | 3333333333 | 2600 | 00 | 2600 | 00 | — | — | — | — | 101 | — | — | 02 | — |
| 23 | 3333333333 | — | — | — | — | — | — | — | — | 101 | — | — | 04 | — |
| … | ||||||||||||||
Сума ЄСВ
Відповідно до
Порядку № 1020 сума ЄСВ, що вноситься за рахунок роботодавця платника податку, має відображатися у податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «133».Однак на нашу думку, у податкових агентів є всі підстави діяти в руслі усталеної практики за ознакою-аналогом «27» (було передбачено
Порядком № 451), тобто ігнорувати його.Раніше податківці визнавали, що
суми страхових внесків, нарахованих на фонд оплати праці, у податковому розрахунку за формою № 1ДФ не відображаються (лист ДПАУ від 09.06.2005 р. № 5264/6/17-2116). Не виключено, що незабаром податкові органи видадуть нове — актуальне роз'яснення.
Допомоги за рахунок коштів Фонду соціального страхування
На сьогодні підприємства виплачують працівникам за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності такі види допомог:
— допомогу по вагітності та пологах;
— допомогу на поховання.
Ці виплати не оподатковуються ЄСВ, оскільки вони не включаються до фонду оплати праці (
п. 3.2 Інструкції № 5), і ПДФО (п.п. 165.1.1 ПК, лист Комітету ВРУ з питань податкової та митної політики від 23.02.2011 р. № 04-27/108).У податковому розрахунку за формою № 1ДФ допомоги за рахунок коштів Фонду соціального страхування відображаються з
ознакою доходу «128».
Виплати за виконання робіт і послуг за цивільно-правовими договорами
Виплачуючи винагороду за договором цивільно-правового характеру слід пам'ятати, що:
— при визначенні об'єкта оподаткування сума такої винагороди зменшується на суму ЄСВ, розраховану із застосуванням фіксованої ставки
2,6 %;— ПСП до таких доходів фізичних осіб
не застосовується;— у графі 3 податкового розрахунку за формою № 1ДФ відображаються фактично виплачені суми доходів, у графі 4 — фактично перерахована до бюджету протягом звітного кварталу сума ПДФО.
Відповідно до
Порядку № 1020 виплати за виконання робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру відображаються з ознакою доходу «102».Приклад
. Громадянка Федько А. П. (реєстраційний номер облікової картки платника податків 4444444444) надає послуги з оформлення офісу повітряними кулями на підставі договору на надання послуг. Сума плати за послуги становить 800 грн. Послуги надані в березні 2011 року.Винагорода за надані послуги нарахована в березні 2011 року, а виплачена за умовами договору 7 квітня 2011 року. Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року по Федько А. П. заповнюється таким чином.
Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| … | ||||||||||||||
| 25 | 4444444444 | 800 | 00 | — | — | 116 | 88 | — | — | 102 | — | — | — | — |
| … | ||||||||||||||
Оренда
Доходи
від надання в оренду нерухомого майна (орендна плата) підлягають оподаткуванню згідно з порядком, установленим у п. 170.1 ПК. У Порядку № 1020 для таких доходів фізичних осіб передбачена ознака «106».Доходи, отримані фізичною особою
від надання в оренду рухомого майна, обкладаються ПДФО за загальними правилами. У Порядку № 1020 для таких виплат окрема ознака доходу не передбачена. На наш погляд, логічно було б відображати доходи у вигляді орендної плати за договором оренди рухомого майна з ознакою доходу «127».Приклад
. Підприємство уклало:1) договір оренди приміщення з фізичною особою, яка не є приватним підприємцем (реєстраційний номер облікової картки платника податків 5555555555). Приміщення передане в користування підприємству з 1 січня 2011 року. За умовою договору орендна плата становить 1500 грн. на місяць і виплачується 7 числа місяця, наступного за місяцем нарахування. Отже, нарахована за січень 2011 року сума орендної плати виплачена 7 лютого 2011 року;
2) договір оренди легкового автомобіля з фізичною особою, яка не є приватним підприємцем (реєстраційний номер облікової картки платника податків
— 7777777777). Автомобіль передано в користування підприємству з 1 лютого 2011 року. За умовою договору орендна плата становить 100 грн. на місяць і виплачується 7 числа місяця, наступного за місяцем нарахування.Податковий розрахунок за формою № 1ДФ матиме такий вигляд.
Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 26 | 5555555555 | 4500 | 00 | 3000 | 00 | 675 | 00 | 450 | 00 | 106 | — | — | — | — |
| 27 | 7777777777 | 200 | 00 | 100 | 00 | 30 | 00 | 15 | 00 | 127 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Зазначимо, що раніше податкові органи інколи вимагали при регулярній виплаті орендної плати до графи 3 включати нараховану у звітному кварталі, але ще не виплачену суму доходу, тобто з відображенням у формі № 1ДФ однакових значень у графах 3 і 3а, 4 і 4а. Однак, на нашу думку, для цього немає підстав, оскільки згідно з
п. 3.3 Порядку № 1020 неоплачені суми можуть відображатися у графі 3 при регулярній виплаті виключно заробітної плати.Матеріальна допомога
Відображення в податковому розрахунку виплаченої фізичним особам матеріальної допомоги залежить від порядку її оподаткування.
Так, матеріальна допомога, що має
систематичний характер і надається всім або більшості працівників підприємства, входить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат згідно з п.п. 2.3.3 Інструкції № 5. Для цілей оподаткування така допомога є заробітною платою з відповідним відображенням її в податковому розрахунку за формою № 1ДФ (з ознакою доходу «101»).Оподаткування матеріальної допомоги
разового характеру, у тому числі гуманітарної, здійснюється згідно з п. 170.7 ПК. Нагадаємо, що така допомога буває цільовою та нецільовою. Порядком № 1020 (на відміну від раніше діючого Порядку № 451) передбачена єдина ознака доходу «169», призначена для відображення суми:— цільової благодійної допомоги;
— нецільової благодійної допомоги,
що не перевищує сукупно протягом року розміру прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 гривень (у 2011 році — 1320 грн.) (пп. 169.4.1 і 170.7.3 ПК);— нецільової благодійної допомоги
, що перевищує граничний розмір доходу, установлений п.п. 169.4.1 ПК.Нагадуємо, що з набуттям чинності ПК право на неоподатковувану нецільову благодійну допомогу мають усі платники, незалежно від того, чи мають вони право на ПСП (
лист ДПАУ від 16.02.2011 р. № 4284/7/17-0717).Окрема ознака доходу передбачена тільки для нецільової благодійної допомоги, наданої
профспілковою організацією своїм членам. Сума допомоги, що не перевищує граничний розмір доходу (у 2011 році — 1320 грн.), відображається в податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «131», сума перевищення — з ознакою доходу «169».Приклад
. У лютому 2011 року працівнику підприємства Рудю О. П. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 8888888888) нараховано нецільову благодійну допомогу в розмірі 2000 грн. Частина нецільової благодійної допомоги у розмірі 1320 грн. не підлягає оподаткуванню. З останньої частини допомоги в розмірі 680 грн. (2000 грн. - 1320 грн.) було утримано ПДФО — 102 грн. (680 грн. х 15 %). Заробітна плата Рудя О. П. за I квартал 2011 року склала 6900 грн., ПДФО, утриманий із заробітної плати, — 997,74 грн.У березні 2011 року працівниці Іванченко Н. В. (реєстраційний номер облікової картки платника податків
— 9999999999) нараховано матеріальну допомогу на оздоровлення в розмірі 800 грн. Така допомога у складі заробітної плати оподатковується ПДФО та ЄСВ. Загальний дохід Іванченко Н. В. у вигляді заробітної плати в І кварталі 2011 року склав 4800 грн., утриманий ПДФО — 694,08 грн.Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року заповнюється таким чином.
Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| … | ||||||||||||||
| 14 | 8888888888 | 6900 | 00 | 6900 | 00 | 997 | 74 | 997 | 74 | 101 | — | — | — | — |
| 15 | 8888888888 | 1320 | 00 | 1320 | 00 | — | — | — | — | 169 | — | — | — | — |
| 16 | 8888888888 | 680 | 00 | 680 | 00 | 102 | 00 | 102 | 00 | 169 | — | — | — | — |
| 17 | 9999999999 | 5600 | 00 | 5600 | 00 | 809 | 76 | 809 | 76 | 101 | — | — | — | — |
| … | ||||||||||||||
Допомога на лікування
Згідно з
п.п. 165.1.19 ПК платник податку має право отримати від роботодавця або благодійної організації неоподатковувану допомогу на:—
лікування та медичне обслуговування;— обов’язковий профілактичний огляд;
—
вакцинацію, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій.Витрати на зазначені заходи, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування, можуть покриватися
за рахунок роботодавців, причому незалежно від того, чи є вони платниками податку на прибуток, а також благодійними організаціями.Зверніть увагу: така допомога не обкладається ПДФО
незалежно від суми та наявності у фізичної особи — отримувача права на ПСП. Однак використання допомоги на лікування має бути підтверджене такими документами, як довідки, виписки з амбулаторних карт про необхідність конкретного виду лікування, рахунки медичних установ, рецепти тощо.У податковому розрахунку за формою № 1ДФ не оподатковувана ПДФО допомога на лікування відображається з
ознакою доходу «143».Приклад.
Працівник підприємства Сидоренко Н. П. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 1010101010) подав керівнику підприємства заяву з проханням про надання допомоги на лікування, виписку з історії хвороби та рахунок-фактуру медичної установи. На підставі зазначених документів у лютому 2011 року працівнику нараховано та виплачено допомогу на лікування в сумі 950 грн. Згідно з п.п. 165.1.19 ПК допомога на лікування не підлягає оподаткуванню. У податковому розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року дохід працівника у вигляді допомоги на лікування має бути відображений таким чином.
Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| … | ||||||||||||||
| 23 | 1010101010 | 950 | 00 | 950 | 00 | — | — | — | — | 143 | — | — | — | — |
| … | ||||||||||||||
Допомога на поховання
Згідно з
п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПК кошти або вартість майна (послуг), які надаються як допомога на поховання роботодавцем померлого співробітника за його останнім місцем роботи в сумі, що не перевищує подвійного розміру, встановленого в п.п. 169.4.1 ПК (у 2011 році — 2640 грн.), не обкладаються ПДФО. Якщо допомога на поховання перевищує зазначений розмір, сума перевищення включається до оподатковуваного доходу фізичної особи.Згідно з
Порядком № 1020 допомога на поховання, що надається на підставі п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПК, має відображатися з ознакою доходу «146».Якщо
допомога на поховання надається працівнику підприємства у зв'язку зі смертю його родича, уся сума такої допомоги підлягає обкладенню ПДФО. У цьому випадку допомога на поховання може розцінюватися як додаткове благо, отримане від роботодавця (за винятком випадків, коли така допомога оформлена як нецільова благодійна), з відповідним відображенням у податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126».Грошові кошти, що надаються як
допомога на поховання благодійною організацією, Пенсійним фондом України або профспілкою, не підлягають оподаткуванню в будь-якій сумі згідно з п.п. «а» п.п. 165.1.22 ПК незалежно від того, кому виплачується така допомога (працівнику чи ні) і чи має право отримувач на застосування ПСП. Такі виплати також відображаються з ознакою доходу «146».
Навчання
Відображення витрат на навчання в податковому розрахунку за формою № 1ДФ залежить від порядку оподаткування таких сум.
Нагадаємо, що за
п.п. 165.1.21 ПК не включається до оподатковуваного доходу працівника сума, перерахована його роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів, що не перевищує розміру, визначеного згідно з п.п. 169.4.1 ПК на кожен повний або неповний місяць підготовки (у 2011 році — 1320 грн.).Неоподатковувані суми витрат на навчання
в податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображаються з ознакою доходу «145».При невиконанні вимог, установлених
п.п. 165.1.21 ПК, суми, сплачені за навчання працівника, є додатковим благом з відповідним оподаткуванням. До податкового розрахунку за формою № 1 ДФ такі суми включаються з ознакою доходу «126».Щодо оплати підприємством навчання дітей працівників зазначимо таке.
Якщо витрати на оплату навчання дитини відшкодовуються
працівнику на підставі підтверджуючих документів, сума відшкодування буде для такого працівника додатковим благом. У цьому випадку дохід працівника у вигляді оплати підприємством навчання його дитини відображається в податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126». При цьому у графі 2 зазначається реєстраційний номер облікової картки платника податків — працівника.
Суми, видані на відрядження або під звіт
Для відображення в податковому розрахунку за формою № 1ДФ сум, виданих на відрядження або під звіт, передбачена
ознака доходу «118». Причому дослівно вона називається так: «Кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт, у тому числі надміру витрачені та не повернуті у встановлені законодавством строки (підпункт 164.2.11 пункту 164.2 статті 164 розділу IV та підпункт 165.1.11 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу)».Водночас, згідно з
п.п. 164.2.11 ПК до оподатковуваного доходу фізичної особи включається сума надмірно витрачених грошових коштів, отриманих на відрядження або під звіт і не повернених у встановлені законодавством строки, розмір якої розраховується згідно з п. 170.9 ПК.Відповідно до
п.п. 165.1.11 ПК не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи сума грошових коштів, отриманих на відрядження або під звіт, з урахуванням норм п. 170.9 ПК.Якщо буквально сприймати формулювання цієї ознаки, то виходить, що за кодом «118» має відображатися вся сума, отримана платником податків на відрядження або під звіт, а не тільки «надмірно витрачені», тобто своєчасно не повернені, грошові кошти.
Однак, на нашу думку, вимога
Порядку № 1020 про відображення всієї суми відрядних та підзвітних сум у податковому розрахунку безпідставна. Адже видача грошових коштів працівнику, наприклад, для оплати отриманих підприємством товарів (робіт, послуг), не може служити підставою для нарахування йому доходів (звичайно, якщо оплата здійснена і працівником своєчасно складено звіт про використання коштів). Це звичайні витрати підприємства, не пов'язані з виплатою доходу на користь конкретного працівника.Отже, з ознакою доходу «118» у податковому розрахунку за формою № 1ДФ варто відображати надмірно витрачені кошти, видані на відрядження або під звіт, і:
—
неповернені фізичною особою;—
несвоєчасно повернені фізичною особою.Аналогічна ознака доходу застосовується і для відображення наднормативних добових, отриманих на відрядження як в Україні, так і за кордоном.
У цілях
ПК такі суми визнаються доходами і підлягають оподаткуванню за ставками 15 (17) %.Нагадаємо, що надмірно витрачені кошти на відрядження або під звіт
мають бути здані підзвітною особою до або під час подання Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт (про строки подання ми писали у газеті «Податковий кодекс: консультації та коментарі» № 3, с. 17.)
Аліменти
На підставі виконавчих документів, що надійшли, або за заявою самого працівника підприємство може утримувати із заробітної плати працівників аліменти.
Відповідно до
п.п. 165.1.14 ПК аліменти, що виплачуються за рішенням суду або за добровільним вирішенням сторін, не включаються до оподатковуваного доходу отримувача.Для відображення в податковому розрахунку за формою № 1ДФ таких виплат
Порядком № 1020 передбачено ознаку доходу «140». При цьому у графі 2 податкового розрахунку за формою № 1ДФ зазначається реєстраційний номер облікової картки платника податків — отримувача аліментів.
Дивіденди
У
Порядку № 1020 передбачено три ознаки доходів для відображення в податковому розрахунку за формою № 1ДФ дивідендів залежно від порядку їх оподаткування.Так,
дивіденди, нараховані на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юрособою-резидентом, за умови, що таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів, відображаються в податковому розрахунку з ознакою доходу «142».Дивіденди
, нараховані на користь фізичних осіб (у т. ч. нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку з метою оподаткування прирівнюються до заробітної плати. Отже, такі дивіденди мають відображатися з ознакою доходу «101».Решта дивідендів, зокрема,
дивіденди, нараховані платнику податків емітентом корпоративних прав — резидентом, які є юридичною особою (пп. 164.2.8 і 167.2 ПК), відображаються під кодом ознаки доходів «109».
Виплати самозайнятим особам
Частіше за все, на практиці підприємства виплачують доходи таким самозайнятым особам, як
підприємці.У попередньому номері ми детально розглянули залежність порядку оподаткування доходів приватних підприємців від здійснюваних ними видів діяльності, зазначених у відповідних документах («Податковий кодекс: консультації та коментарі» № 5, с. 61).
Ураховуючи це, доходи підприємця, отримані за результатами операцій, здійснюваних
у межах вибраних їм видів діяльності, відображаються в податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «157». Якщо фізична особа надає підприємству послуги не як підприємець (вид діяльності не потрапляє під зазначені у свідоцтві про сплату єдиного податку), з ним укладається договір на надання послуг. Отже, у такому разі доходи, отримані фізичною особою, в податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображатимуться з ознакою доходів «102» як винагорода за цивільно-правовим договором.Приклад
. Фізична особа — підприємець Масюк Р. М. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 1212121212), який є платником єдиного податку, в березні 2011 року надав підприємству послуги зі складання квіткової композиції на суму 300 грн., а також послуги з кур'єрської доставки квіткової композиції на суму 60 грн. Підприємець надав документи (копію Свідоцтва про держреєстрацію, витяг з Держреєстру та копію Свідоцтва про сплату єдиного податку), згідно з яким послуги з кур'єрської доставки не є основним видом діяльності приватного підприємця. Отже, вартість послуг з кур'єрської доставки підлягає оподаткуванню ЄСВ та ПДФО, а от із суми за складання квіткової композиції ані внесок, ані ПДФО не утримуються. Оплата за послуги здійснена в березні 2011 року.У цьому випадку форма № 1ДФ матиме такий вигляд.
Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| … | ||||||||||||||
| 15 | 1212121212 | 300 | 00 | 300 | 00 | — | — | — | — | 157 | — | — | — | — |
| 16 | 1212121212 | 60 | 00 | 60 | 00 | 8 | 77 | 8 | 77 | 102 | — | — | — | — |
| … | ||||||||||||||
Щодо відображення в податковому розрахунку за формою № 1ДФ доходів, виплачених
фізичним особам, які здійснюють незалежну професійну діяльність, діє аналогічний принцип, за тим винятком, що в якості підтверджуючого документа виступає копія свідоцтва про реєстрацію в органі ДПС.Зверніть увагу: згідно з додатком 2 до
Порядку № 979 свідоцтвом про реєстрацію в органі ДПС для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, визнається довідка про взяття на облік платника податків за ф. № 4-ОПП.Таким чином, у податковому розрахунку за формою № 1ДФ доходи такої категорії платників податків відображаються з ознакою доходів:
— «
157», якщо така особа надала копію зазначеної вище довідки. При цьому податок з суми такого доходу не утримується;— «
102», якщо копія довідки не надана. Причому з такого доходу справляються і ЄСВ, і ПДФО.Зверніть увагу: для всіх самозайнятих осіб
Порядком № 1020 передбачено ще один код ознаки доходу «101». Під таким кодом в податковому розрахунку формою № 1ДФ відбивається нарахування (виплата) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, відносини за яким встановлено трудовими відносинами, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до пп. 14.1.195 та 14.1.222 ПК.
Доходи від операцій з рухомим та нерухомим майном
Порядок оподаткування операцій з продажу/обміну
нерухомого майна визначено у ст. 172 ПК. У податковому розрахунку за формою № 1 ДФ доходи, отримані від здійснення таких операцій, відображаються з ознакою доходу «104».У свою чергу, для відображення доходів від операцій з
рухомим майном (ст. 173 ПК) у Порядку № 1020 передбачено код ознаки доходу «105».Окремий код ознаки доходу застосовується для відображення в податковому розрахунку доходу, отриманого платником податку, який є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, унаслідок прийняття у спадщину чи дарунок об'єкта нерухомого або рухомого майна, готівки або коштів та об'єкта нерухомого або рухомого майна, що успадковуються (отримується як дарунок) дитиною-інвалідом відповідно до
п.п. «б» п.п. 174.2.1 ПК. Для відображення таких доходів передбачено ознаку «116».Такий порядок відображення в податковому розрахунку за формою № 1ДФ найпоширеніших видів доходів, що виплачуються податковими агентами.
Заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ при несвоєчасній виплаті заробітної плати
Несвоєчасна виплата заробітної плати
Заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ
при несвоєчасній виплаті заробітної плати ускладнюється тим, що в цьому випадку графи 3 і 4 заповнюються тільки за фактом виплати доходу і перерахування ПДФО.При цьому, якщо розрахунки із заробітної плати на підприємстві мають нерегулярний характер, обов'язково слід ураховувати той факт, що ПДФО все одно має бути сплачений
протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому нараховано, але не виплачено дохід. Такий висновок виходить з того, що тепер податковим агентам поставлено в обов'язок щомісячно подавати податкову декларацію з ПДФО, податкові зобов'язання, визначені в якій, є погодженими.Отже, підприємство може у звітному кварталі
виплатити частину нарахованої заробітної плати або не виплачувати її взагалі, але вся сума ПДФО за перший і другий місяці звітного періоду має бути сплачена до бюджету в цьому періоді. ПДФО із заробітної плати за третій місяць звітного кварталу в обов'язковому порядку має бути перерахований до бюджету не пізніше 30 числа наступного місяця.Сума ПДФО, фактично перерахована у звітному кварталі до бюджету (з урахуванням описаних вимог), відображається у графі 4 «Сума перерахованого податку» податкового розрахунку за формою № 1ДФ.
Розглянемо порядок заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ у разі несвоєчасної виплати заробітної плати на числовому прикладі.
Приклад.
У I кварталі 2011 року заробітна плата працівника Мухіна О. В. складала в січні — 1500, лютому — 1400, березні — 1500. Працівник не має права на ПСП.У IV кварталі 2010 року заробітна плата на підприємстві виплачувалася своєчасно, а в I кварталі 2011 року заробітна плата працівникам виплачувалася в такому порядку:
у січні — заробітна плата за другу половину грудня;
у лютому — заробітна плата за січень;
у березні — заробітна плата не виплачувалася.
Щодо цього співробітника податковий розрахунок за формою № 1ДФ заповняться таким чином:
—
графа 3а — відображається сума доходу, нарахованого Мухіну О. у I кварталі 2011 року (без вирахування утриманого ПДФО та ЄСВ), — 4400 грн. (1500 + 1400 + 1500); — графа 3 — відображається сума фактично виплаченої протягом I кварталу 2011 року заробітної плати в сумі її нарахування — 1500 грн.При цьому зверніть увагу: за умовою прикладу заробітна плата в IV кварталі 2010 року виплачувалася своєчасно. Тому заробітна плата за другу половину грудня 2010 року, виплачена в січні, а також сума утриманого з неї ПДФО відображені в податковому розрахунку за формою № 1ДФ за IV квартал 2010 року і до розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року не включаються;
—
графа 4а — відображається сума ПДФО, нарахована протягом звітного кварталу, тобто сума податку, утриманого із заробітної плати за I квартал 2011 року, — 636,24 грн. (216,90 + 202,44 + 216,90);—
графа 4 — відображається сума податку, перерахована до бюджету у звітному кварталі, — 419,34 грн. (216,90 + 202,44). Ця сума складається з:—
216,90 грн. — сума ПДФО, утримана із заробітної плати за січень 2011 року, що була перерахована до бюджету в лютому одночасно з виплатою заробітної плати за січень;—
202,44 грн. — сума ПДФО, утримана із заробітної плати за лютий 2011 року і перерахована до бюджету за результатами декларації з ПДФО.На підставі наведених даних податковий розрахунок за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року має бути заповнений таким чином.
Фрагмент податкового розрахунку за формою № 1ДФ за І квартал 2011 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 1 | 1919191919 | 4400 | 00 | 1500 | 00 | 636 | 24 | 419 | 34 | 101 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Заробітна плата нараховувалася, але не виплачувалася
Пунктом 2.2 Порядку № 1020
передбачено, що податковий звіт за формою № 1ДФ подається незалежно від того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент протягом звітного періоду.У разі нарахування та невиплати протягом звітного кварталу заробітної плати обов'язковому заповненню підлягають графа 3а «Сума нарахованого доходу» і графа 4а «Сума нарахованого податку» податкового розрахунку формою № 1ДФ.
Крім того, обов'язково заповнюється графа 4 «Сума перерахованого податку», в якій зазначається сума фактично перерахованого у звітному кварталі ПДФО.
Щодо графи 3 «Сума виплаченого доходу» податкового розрахунку за формою № 1ДФ, якщо заробітна плата у звітному кварталі на підприємстві не виплачувалася, зазначена графа не заповнюється.
Приклад.
Заробітна плата працівника Алексєєнко С. В. (1143522222) становить 1200 грн. щомісячно. Працівник має право на звичайну ПСП у розмірі 470,50 грн. відповідно до п. 169.1. ПК.У січні — березні 2011 року на підприємстві виплата заробітної плати не здійснювалася.
На підставі даних числового прикладу, податковий розрахунок за формою № 1ДФ за I квартал 2011 року заповнюється таким чином:
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 2 | 1143522222 | 3600 | 00 | — | — | 308 | 84 | 205 | 90 | 101 | — | — | 01 | — |
| ... | ||||||||||||||
Як бачимо, несвоєчасна виплата заробітної плати є не тільки порушенням трудового законодавства, а й збільшує обсяг аналітичної роботи при заповненні податкового розрахунку за формою № 1ДФ. Тому, розраховуючись з працівниками в установлені строки, можна уникнути не тільки відповідальності за несвоєчасну виплату заробітної плати, а й зайвого клопоту із заповненням форми № 1ДФ.
Сподіваємося, що ця стаття допоможе читачам «перебудуватися на новий лад» і подати новий податковий розрахунок за формою № 1ДФ без проблем.
У найближчих номерах ми обов'язково розглянемо порядок виправлення помилок у цій формі звітності.
Використані нормативні документи
ПК
— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.ГКУ —
Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.КЗпП —
Кодекс законів про працю України від 12.10.71 р.Порядок № 1020
— наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» від 24.12.2010 р. № 1020.Порядок/наказ № 451 —
наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» від 29.09.2003 р. № 451.Порядок № 979 —
Порядок обліку платників податків і зборів та визнання такими, що втратили чинність, наказів Державної податкової адміністрації України, затверджений наказом ДПАУ від 22.12.2010 р. № 979.Податкове роз'яснення № 232 —
Податкове роз'яснення щодо порядку сплати (перерахування) податку з доходів фізичних осіб до бюджету, затверджене наказом ДПАУ від 22.04.2004 р. № 232.Методрекомендації № 784
— Методичні рекомендації щодо повноти охоплення обліком платників окремих видів податків, затверджені наказом ДПАУ від 19.12.2008 р. № 784.Інструкція № 5 —
Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5.Інструкція № 286
— Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 28.09.2005 р. № 286.
