Темы статей

Выбрать темы

Налог на прибыль НДС РРО ЕСВ ФЛП Увольнение Штрафы НДФЛ Отпуск Единый налог Больничные Все темы

Типовые хозяйственные операции. Операции с основными средствами

Редакция НК

Налоговый кодекс Май, 2011/№ 10

Статья

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

ТИПОВЫЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ

ОПЕРАЦИИ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Учет поступления основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д*	Р*	НО*	НК*
* Здесь и далее: Д — доходы, Р — расходы, НО — налоговые обязательства по НДС, НК — налоговый кредит по НДС.
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Получение объекта основных средств в качестве взноса в уставный капитал
1	Отражена закрепленная в учредительных документах стоимость объекта основных средств, внесенного в уставный капитал	46	40	—	—	—	—
2	Зачислен на баланс предприятия (получен) объект основных средств, внесенный в уставный капитал	152	46	—	—	—	—
3	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	46	—	—	—	+*
* Операции по передаче объектов основных средств в уставный фонд другого юридического лица облагаются НДС на общих основаниях. Поскольку основные средства получены предприятием не бесплатно, а за компенсацию (в обмен на корпоративные права), то предприятие имеет право отразить налоговый кредит (при условии, конечно, что такие основные средства будут использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности).
4	Отражено формирование первоначальной стоимости полученного объекта:
	— в сумме уплаченного сбора в Пенсионный фонд	152	651	—	—	—	—
	— в сумме расходов на транспортировку, наладку, монтаж и т. д. приобретенного объекта основных средств	152	631	—	—	—	—
5	Введен в эксплуатацию внесенный в уставный капитал объект основных средств	10	152	—	—	—	—
Согласно п.п. 136.1.3 НК суммы средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, не учитываются для определения объекта налогообложения, т. е. доходы у плательщика налога не возникают. Согласно п.п. 146.17.2 НК внесение основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (капитал) плательщика налога приравнивается к их приобретению, при этом в соответствии с п. 146.8 НК первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.
2. Приобретение объекта основных средств за денежные средства
Независимо от того, приобретается объект на условиях предварительной или последующей уплаты, расходы у плательщика налога при этом не возникают, но в налоговом учете появляется новый объект основных средств, амортизационная стоимость которого подлежит постепенному отнесению в состав расходов путем начисления амортизации на такой объект. Первоначальная стоимость объекта при этом состоит из таких расходов: — сумм, уплачиваемых поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов); — регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществляемых в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств; — сумм ввозной пошлины; — сумм непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику); — расходов на страхование рисков доставки основных средств; — расходов на транспортировку, установление, монтаж, наладку основных средств; — финансовых расходов, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ; — других расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
2.1. На условиях предварительной оплаты
1	Отражена предоплата за приобретаемый объект основных средств	371	311	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+*
* При покупке объекта основных средств предприятие — плательщик НДС на основании п. 198.3 НК имеет право увеличить НК на сумму НДС, начисленного (уплаченного) в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных средств (в том числе при их импорте), в целях дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Сумма НК будет определяться исходя из договорной (контрактной) стоимости объекта основных средств, но не выше обычных цен на такой объект. Указанные суммы НДС включаются в состав налогового кредита независимо от того, начали использоваться основные средства в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода. Отметим, что НК предусматривает возможность формирования налогового кредита по НДС при покупке легковых автомобилей в обычном порядке, без каких-либо ограничений. Дата возникновения права предприятия — плательщика НДС на налоговый кредит определяется по правилу первого события. Если основные средства приобретаются плательщиком НДС для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС или не являющихся объектом налогообложения, то суммы уплаченного (начисленного) НДС не включаются в состав налогового кредита (п. 198.4 НК).
3	Перечислен сбор в Пенсионный фонд при покупке недвижимости или легкового автомобиля	651	311	—	—	—	—
4	Уплачены обязательные платежи, связанные с приобретением объекта основных средств, оформлением права собственности на него и т. д. (например, уплата сбора за первую регистрацию транспортного средства)	377	311	—	—	—	—
5	Получен объект основных средств	152	631	—	—	—	—
6	Отражен зачет задолженностей	631	371	—	—	—	—
7	Произведена предоплата стоимости транспортных и других сопутствующих услуг, связанных с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объекта основных средств	371	311	—	—	—	—
8	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+
9	Отражено формирование первоначальной стоимости полученного объекта:
	— в сумме уплаченного сбора в Пенсионный фонд	152	651	—	—	—	—
	— в сумме сбора за первую регистрацию транспортного средства	152	377	—	—	—	—
	— в сумме расходов на транспортировку, наладку, монтаж и т. д. приобретенного объекта основных средств	152	631	—	—	—	—
10	Списана ранее начисленная сумма налогового кредита по НДС по сопутствующим услугам	644	631	—	—	—	—
11	Отражен зачет задолженностей	631	371	—	—	—	—
12	Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости	10	152	—	—	—	—
2.2. На условиях последующей оплаты
1	Получен объект основных средств	152	631	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+*
* При покупке объекта основных средств предприятие — плательщик НДС на основании п. 198.3 НК имеет право увеличить НК на сумму НДС, начисленного (уплаченного) в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных средств (в том числе при их импорте), в целях дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Сумма НК будет определяться исходя из договорной (контрактной) стоимости объекта основных средств, но не выше обычных цен на такой объект. Указанные суммы НДС включаются в состав налогового кредита независимо от того, начали использоваться основные средства в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода. Отметим, что НК предусматривает возможность формирования налогового кредита по НДС при покупке легковых автомобилей в обычном порядке, без каких-либо ограничений. Дата возникновения права предприятия — плательщика НДС на налоговый кредит определяется по правилу первого события. Если основные средства приобретаются плательщиком НДС для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС или не являющихся объектом налогообложения, то суммы уплаченного (начисленного) НДС не включаются в состав налогового кредита (п. 198.4 НК).
3	Отражена уплата сбора в Пенсионный фонд (при покупке недвижимости и легкового автомобиля)	651	311	—	—	—	—
4	Уплачены обязательные платежи, связанные с приобретением объекта основных средств, оформлением права собственности на него и т. д. (например, уплата сбора за первую регистрацию транспортного средства)	377	311	—	—	—	—
5	Отражено формирование первоначальной стоимости полученного объекта:
	— в сумме уплаченного сбора в Пенсионный фонд	152	651	—	—	—	—
	— в сумме сбора за первую регистрацию транспортного средства	152	377	—	—	—	—
	— в сумме расходов на транспортировку, наладку, монтаж и т. д. приобретенного объекта основных средств	152	631	—	—	—	—
6	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости транспортных и других услуг, связанных с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объектов основных средств (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+
7	Приобретенный объект основных средств введен в эксплуатацию	10	152	—	—	—	—
8	Оплачена стоимость объекта основных средств	631	311	—	—	—	—
9	Оплачены транспортные и другие услуги, связанные с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. приобретенного объекта основных средств	631	311	—	—	—	—
3. Приобретение объекта основных средств путем бартера
3.1. Обмен на подобный объект
Подобными (однородными) являются объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.
1	Перевод объекта основных средств в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи:
1	Списана сумма износа объекта основных средств при принятии решения о переквалификации его в необоротный актив, удерживаемый для продажи	131	10	—	—	—	—
	Отражен перевод объекта основных средств в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи	286	10	—	—	—	—
2	Передан объект основных средств	377	286	—	—	—	—
3	Начислены налоговые обязательства по НДС	377	641	—	—	+*	—
* Операция обмена (бартера) соответствует определению термина «поставка товаров», приведенному в п.п. 14.1.191 НК, а следовательно, является объектом обложения НДС. Согласно п. 189.1 НК база обложения НДС при осуществлении бартерных операций определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Таким образом, в случае превышения обычной цены над договорной налоговые обязательства отражаются исходя из обычной цены. При этом сторона, передающая товар по бартерному договору, обязана выписать две налоговые накладные: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки, другую — на сумму превышения обычной цены над фактической. Такая вторая налоговая накладная покупателю не выдается, оба ее экземпляра хранятся у продавца.
4	Получен объект основных средств	152	631	—	—	—	—
Согласно п. 146.9 НК первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств, за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.
5	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+*
* Налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен (п. 198.3 НК). Если договорная цена бартерной операции превышает обычную, налоговый кредит должен быть отражен на уровне обычной цены. Налоговый кредит плательщик имеет право отразить при наличии налоговой накладной и при условии, что объект основных средств будет использоваться в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.
6	Произведен зачет задолженностей	631	377	—	—	—	—
3.2. Обмен на неподобный объект (услугу)
К неподобным активам относятся все иные активы, которые нельзя отнести к подобным. Другими словами, если нарушается хотя бы одно условие (равнозначности функционального назначения или равнозначности справедливой стоимости), то активы являются неподобными. Любой обмен с частичной доплатой относится к бартеру неподобными активами.
1	Получен объект основных средств по бартеру	52	631	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+*
* Налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен (п. 198.3 НК). Таким образом, если договорная цена бартерной операции превышает обычную, налоговый кредит должен быть отражен на уровне обычной цены. Налоговый кредит плательщик имеет право отразить при наличии налоговой накладной и при условии, что объект основных средств будет использоваться в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.
3	Отражены расходы по доставке основного средства	152	631	—	—	—	—
4	Отражен налоговый кредит по НДС при наличии налоговой накладной по услугам доставки основного средства	641	631	—	—	—	+
5	Подписан акт о предоставлении услуг для предприятия А	361	703	+*	—	—	—
* Операции согласно договорам мены подпадают под определение реализации (продажи) товаров согласно п.п. 14.1.202 НК. При этом доходы признаются на дату перехода права собственности к покупателю (п. 137.1 ПК). Расходы, формирующие себестоимость предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких предоставленных услуг.
6	Отражены налоговые обязательства по НДС со стоимости услуг	703	641	—	—	+*	—
* База обложения НДС при осуществлении операций определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 189.1 НК). Таким образом, в случае превышения обычной цены над договорной налоговые обязательства отражаются исходя из обычной цены. При этом плательщик, передающий товар по бартерному договору, обязан выписать две налоговые накладные: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки, другую — на сумму превышения обычной цены над фактической. Такая вторая налоговая накладная покупателю не выдается, оба ее экземпляра хранятся у продавца.
7	Списана производственная себестоимость услуг, предоставленных предприятию А	903	23	—	+	—	—
8	Произведен зачет задолженностей по обмену услуг на объект основных средств	631	361	—	—	—	—
9	Отражены финансовые результаты	703	791	—	—	—	—
9	Отражены финансовые результаты	791	903	—	—	—	—
10	Оплачены транспортные услуги	631	311	—	—	—	—
11	Произведен зачет задолженностей по транспортным услугам	631	361	—	—	—	—
12	Введен объект основных средств в эксплуатацию	10	152	—	—	—	—
4. Создание объекта основных средств
4.1. Хозяйственным способом
1	Использованы на строительство (сооружение) объекта строительные материалы и другие ТМЦ	151	20, 22	—	—	—	—
2	Начислена заработная плата работникам, участвующим в строительстве (сооружении) объекта	151	661	—	—	—	—
3	Начислен единый социальный взнос (на заработную плату работников, участвующих в создании объекта основных средств)	151	657	—	—	—	—
4	Отнесены на увеличение первоначальной стоимости строящегося объекта услуги сторонних организаций	151	631	—	—	—	—
5	Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости услуг (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+
6	Начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве объекта	151	131	—	—	—	—
7	Отражены услуги вспомогательных производств	151	232*	—	—	—	—
* Предприятия по своему усмотрению открывают субсчета к счету 23 «Производство». Допустим, что в данном случае плательщик использует субсчет 232 «Вспомогательное производство».
8	Оплачены услуги сторонних организаций	631	311	—	—	—	—
9	Введен в эксплуатацию созданный объект основных средств	10	151	—	—	—	—
Налог на прибыль. В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных средств плательщиком налога для собственных производственных нужд амортизируемая стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных плательщиком налога, которые связаны с их изготовлением и введением в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае, если плательщик налога зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость, независимо от источников финансирования (п. 146.6 НК). НДС. Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи со строительством (сооружением) основных средств и вводом в эксплуатацию основных фондов (в том числе и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), с целью последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога, подлежат включению в состав налогового кредита. При этом согласно абз. 4 п. 198.3 НК право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода.
4.2. Подрядным способом
1	Перечислена предоплата подрядной организации за изготовление и монтаж объекта основных средств	371	311	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+
3	Оприходован объект основных средств	151, 152	631	—	—	—	—
4	Списан ранее отраженный налоговый кредит, приходящийся на стоимость изготовления объекта основных средств	644	631	—	—	—	—
5	Выполнены работы по монтажу объекта основных средств	151, 152	631	—	—	—	—
6	Списан ранее отраженный налоговый кредит, приходящийся на стоимость монтажных работ	644	631	—	—	—	—
7	Произведен зачет задолженностей	631	371	—	—	—	—
8	Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости	10	151, 152
НДС. Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи со строительством (сооружением) основных средств и вводом в эксплуатацию основных фондов (в том числе и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), с целью последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога, подлежат включению в состав налогового кредита. При этом согласно абз. 4 п. 198.3 НК право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода.
5. Безвозмездное получение объекта основных средств
1	Перечислена предоплата за транспортировку объекта основных средств, бесплатно полученного предприятием	371	311	—	—	—	—
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+
3	Зачислены в состав основных средств бесплатно полученные основные средства по справедливой стоимости	152	424	+	—	—	—
4	Получены услуги по транспортировке бесплатно полученного объекта основных средств	152	631	—	—	—	—
5	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС	644	631	—	—	—	—
6	Отражен зачет задолженностей	631	371	—	—	—	—
7	Введен в эксплуатацию бесплатно полученный объект основных средств	10	152	—	—	—	—
Налог на прибыль. В налоговом учете при бесплатном получении объектов основных средств у плательщика налога в соответствии с п.п. 135.5.4 НК возникают доходы. Исключения из этого правила регламентируются п.п. 136.1.16 НК, согласно которому в состав доходов плательщика налога не включается стоимость основных средств, бесплатно полученных с целью осуществления их эксплуатации в следующих случаях: — если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти; — в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в рамках их полномочий; — в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, состоявших на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет. Стоимость бесплатно полученных основных средств в налоговом учете не амортизируется, так как согласно п. 144.1 НК амортизации подлежат расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности. При бесплатном получении основных средств расходы на их приобретение отсутствуют, соответственно, отсутствует и база для начисления амортизации. НДС. Несмотря на то что у передающей стороны налоговые обязательства по этому налогу возникают согласно п. 189.1 НК в полном объеме исходя из обычных цен, право на налоговый кредит у получающей стороны отсутствует. Объясняется это тем, что предприятие-получатель сумму НДС не уплачивает вообще. В то же время суммы НДС, уплаченные (начисленные) в составе расходов, сопутствующих получению основных средств (транспортные, страховые, регистрационные и др.), а также расходов на монтаж, наладку, дооборудование и т. п., включаются в налоговый кредит соответствующего отчетного периода в общем порядке (при условии дальнейшего использования таких основных средств в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности).

Ремонт основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д	Р	НО	НК
1	2	3	4	5	6	7	8
Сумма расходов, связанная с ремонтом объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такой ремонт был осуществлен. Сумма превышения относится на увеличение начальной стоимости отдельного объекта основных средств (п. 146.11 НК) и подлежит амортизации (п. 144.1 НК).
Текущий ремонт объекта основных средств силами предприятия
1	Получены запасные части	207	631	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС в связи с приобретением запасных частей (при наличии налоговой накладной)	641	631	—	—	—	+
3	Оплачены запасные части	631	311	—	—	—	—
4	Произведена предоплата за ГСМ, используемые в технологических целях, и прочие расходные материалы, используемые в ходе ремонта	371	311	—	—	—	—
5	Отражен налоговый кредит по НДС в связи с приобретением ГСМ и прочих расходных материалов (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+
6	Получены: — ГСМ на технологические цели — прочие расходные материалы, используемые в ходе ремонта	203 22	631 631	— —	— —	— —	— —
7	Отражено списание налогового кредита по НДС	644	631	—	—	—	—
8	Проведен взаимозачет задолженностей	631	371	—	—	—	—
9	Отражены материальные затраты на ремонт объекта основных средств:
	— на стоимость запасных частей, использованных в ходе ремонта	80	207	—	+	—	—
		23, 91, 92, 93, 94	80	—	+	—	—
	— на стоимость ГСМ на технологические цели	80	203	—	+	—	—
	— на стоимость ГСМ на технологические цели	23, 91, 92, 93, 94	80	—	+	—	—
	— на стоимость прочих расходных материалов	80	22	—	+	—	—
	— на стоимость прочих расходных материалов	23, 91, 92, 93, 94	80	—	+	—	—
Счет по дебету для отражения расходов на проведение ремонта объекта основных средств определяется в бухгалтерском учете в зависимости от того, в каких целях используется такой объект.
10	Отражены расходы по оплате труда работников, участвовавших в ремонте объекта основных средств	81 23, 91, 92, 93, 94	661 81	—	+	—	—
11	Начислен единый социальный взнос (36,76 — 49,7 %) на заработную плату работников, участвовавших в ремонте объекта основных средств	82 23, 91, 92, 93, 94	657 82	—	+	—	—
12	Отражен износ машин и оборудования, использованного при ремонте объекта основных средств	83 23,91, 92, 93, 94	131 83	—	+	—	—
13	Отражена стоимость работ, использованных в ходе ремонта и выполненных силами сторонних организаций	84 23, 91, 92, 93, 94	631 84	—	+	—	—
14	Отражен налоговый кредит по НДС по ремонтным работам сторонних организаций при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
15	Оплачена стоимость работ сторонних организаций	631	311	—	—	—	—
Текущий ремонт объекта основных средств подрядным способом
1	Перечислен аванс предприятию, предоставляющему услуги по ремонту	371	311	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС по авансу (при наличии налоговой накладной)	641	644	—	—	—	+
3	Подписан акт произведенных работ по ремонту объекта основных средств, выполненных сторонней организацией	84 23, 91, 92, 93, 94	631 84	—	+	—	—
4	Отражен зачет задолженностей	631	371	—	—	—	—
5	Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС	644	631	—	—	—	—
Капитализация расходов на ремонт приобретенного объекта основных средств, требующего ремонта
1	Отражена предоплата за приобретаемый объект основных средств	371	311	—	—	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС при получении налоговой накладной	641	644	—	—	—	+
3	Получен объект основных средств	152	631	—	—	—	—
4	Признан налоговый кредит по НДС в бухгалтерском учете	644	631	—	—	—	—
5	Отражено формирование первоначальной стоимости полученного объекта:
	— в сумме уплаченного сбора в Пенсионный фонд	152	651	—	—	—	—
	— в сумме сбора за первую регистрацию транспортного средства	152	377	—	—	—	—
	— в сумме расходов на транспортировку, наладку, монтаж и т. д. приобретенного объекта основных средств	152	631	—	—	—	—
6	Отражен налоговый кредит по другим расходам при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
7	Отражена стоимость материалов, приобретенных и израсходованных для ремонта объекта основных средств	20 152	631 20	—	+	—	—
8	Отражен налоговый кредит по НДС по материалам, необходимым для ремонта, при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
9	Отражены расходы по оплате труда работников, участвующих в ремонте объекта основных средств	152	661	—	+	—	—
10	Начислен единый социальный взнос (36,76 — 49,7 %) на заработную плату работников, участвовавших в ремонте объекта основных средств	152	657	—	+	—	—
11	Отражен износ машин и оборудования, использованного при ремонте объекта основных средств	152	131	—	+	—	—
12	Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых силами подрядных организаций	152	631	—	+	—	—
13	Отражен налоговый кредит по НДС по строительным и монтажным работам при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
14	Оплачена стоимость строительных и монтажных работ	631	311	—	—	—	—
15	Введен в эксплуатацию приобретенный объект основных средств, требовавший ремонта	10	152	—	—	—	—

Улучшение объектов основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д	Р	НО	НК
1	2	3	4	5	6	7	8
Сумма расходов, связанная с улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие улучшения были осуществлены. Сумма превышения относится на увеличение начальной стоимости отдельного объекта основных средств (п. 146.11 НК) и подлежит амортизации (п. 144.1 НК). В этой таблице возникновения расходов плательщика налога отражаем в части, не превышающей 10 % ограничение. Если же такое ограничение превышается, расходы в налоговом учете плательщика не возникают.
Модернизация оборудования
1	Отражена стоимость узлов и материалов, приобретенных и израсходованных для модернизации объекта основных средств	20, 22 152	631 20,22	— —	— +	— —	— —
2	Отражен налоговый кредит по НДС по материалам, необходимым для ремонта, при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
3	Отражены расходы по оплате труда работников, участвующих в модернизации объекта основных средств	152	661	—	+	—	—
4	Начислен единый социальный взнос (36,76 — 49,7 %) на заработную плату работников, участвовавших в модернизации объекта основных средств	152	657	—	+	—	—
5	Отражен износ машин и оборудования, использованных в ходе модернизации объекта основных средств	152	131	—	+	—	—
6	Отражена стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) силами подрядных организаций	152	631	—	+	—	—
7	Отражен налоговый кредит по НДС по работам (услугам) подрядчиков при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
8	Оплачена стоимость работ (услуг) подрядчиков	631	311	—	—	—	—
9	Отражена стоимость работ по модернизации оборудования	104	152	—	—	—	—
Достройка здания хозяйственным способом
1	Отражена стоимость проектных работ по достройке	151	631	—	+	—	—
2	Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости проектных работ при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
3	Оплачена стоимость проектных работ	631	311	—	—	—	—
4	Получены строительные материалы, конструкции и детали, оборудование и комплектующие изделия, относящиеся к монтажу, и другие материальные ценности, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций	205	631	—	—	—	—
5	Отражен налоговый кредит по строительным материалам (и подобным материальным ценностям) при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
6	Оплачена стоимость строительных материалов и других материальных ценностей	631	311	—	—	—	—
7	Отражены материальные расходы по достройке здания	151	205	—	+	—	—
8	Отражены расходы по оплате труда работников, участвующих в достройке здания	151	661	—	+	—	—
9	Начислен единый социальный взнос (36,76 — 49,7 %) на заработную плату работников, участвовавших в достройке здания	151	657	—	+	—	—
10	Отражен износ машин и оборудования, использованных при достройке здания:	151	131	—	+	—	—
11	Отражена стоимость строительных и монтажных работ, выполняемых силами подрядных организаций	151	631	—	+	—	—
12	Отражен налоговый кредит по НДС по строительным и монтажным работам при получении налоговой накладной	641	631	—	—	—	+
13	Оплачена стоимость строительных и монтажных работ	631	311	—	—	—	—
14	Отражена стоимость работ по достройке здания	103	151	—	—	—	—

Переоценка объектов основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д	Р	НО	НК
1	2	3	4	5	6	7	8
Первоначальная дооценка
1	Отражены результаты дооценки: — в части увеличения дополнительного капитала — в части увеличения износа	10 10	423 131	— —	— + *	— —	— —
* В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете плательщик имеет право переоценивать стоимость основных средств только в сторону увеличения один раз в году (по состоянию на конец года) в том случае, если исчисленный коэффициент индексации выше 1. В таком случае переоценивается амортизируемая стоимость объекта основных средств, а также сумма накопленной амортизации. При этом в бухгалтерском учете такая переоценка отражается согласно п. 16 П(С)БУ 7.
Первоначальная уценка
1	Отражены результаты уценки: — уменьшена первоначальная стоимость на сумму разности между рассчитанной первоначальной стоимостью и предыдущей первоначальной стоимостью — уменьшен износ на сумму разности между рассчитанной суммой износа и первоначальной суммой износа	975 131	10 975	— —	— —	— —	— —
2	Списаны расходы по уценке на финансовый результат	793	975	—	—	—	—
Уценка стоимости объекта основных средств, который ранее дооценивался
Если сумма уценки не выше суммы предыдущих дооценок
1	Отражена уценка объекта основных средств: — в части уменьшения суммы износа — в части уменьшения первоначальной стоимости	131 423	10 10	— —	— —	— —	— —
Если сумма уценки выше суммы предыдущей дооценки
1	Отражена уценка объекта основных средств: — в части уменьшения суммы износа — в части уменьшения первоначальной стоимости — в части превышения суммы уценки над суммой предыдущих дооценок	131 423 975	10 10 10	— — —	— — —	— — —	— — —
2	Списаны расходы по уценке на финансовый результат	793	975	—	—	—	—
Дооценка стоимости объекта основных средств, который ранее был уценен
Если сумма дооценки меньше суммы предыдущих уценок
1	Отражена дооценка объекта основных средств: — в части увеличения первоначальной стоимости — в части увеличения суммы износа	10 10	746 131	— —	— +	— —	— —
2	Списан доход от дооценки на финансовые результаты	746	793	—	—	—	—
Если сумма дооценки превышает сумму предыдущих уценок
1	Отражена дооценка объекта основных средств: — в части увеличения первоначальной стоимости — в части увеличения суммы износа — в части превышения суммы дооценки над суммой предыдущих уценок	10 10 10	746 131 423	— — —	— + —	— — —	— — —
2	Списан доход от дооценки на финансовые результаты	746	793	—	—	—	—
Переоценка объектов основных средств с нулевой остаточной стоимостью
1	Произведена переоценка (дооценка) объекта основных средств	10	423	—	—	—	—
Бухгалтерский учет В соответствии с п. 17 П(С)БУ 7, если остаточная стоимость объекта основных средств равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Выбытие основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	Д	Р	НО	НК
1	2	3	4	5	6	7	8
Взнос объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия
1	Списана сумма износа объекта основных средств	131	10	—	—	—	—
2	Отражен перевод объекта основных средств в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи*	286	10	—	—	—	—
3	Передан объект основных средств по справедливой стоимости, согласованной учредителями	377	712	+/—*	—/+*	—	—
* Согласно п.п. 146.17.1 НК с целью налогообложения к продаже или другому отчуждению основных средств и нематериальных активов приравниваются операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица.
Согласно п. 146.13 НК сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога. Поэтому в зависимости от того, какая из указанных величин выше, у плательщика налога могут возникать или доходы, или расходы. При этом нужно учитывать, что доход от отчуждения объекта основных средств определяется согласно договору, но не ниже обычных цен (п. 146.14 НК).
4	Отражены налоговые обязательства по НДС	712	641	—	—	+*	—
* Операции по передаче объектов основных средств в уставный фонд другого юридического лица облагаются НДС на общих основаниях. Согласно п. 188.1 НК база налогообложения по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
5	Списана балансовая стоимость переданного объекта основных средств	943	286	—	—	—	—
6	Отражено приобретение финансовой инвестиции в виде доли в уставном капитале	14	685	—	—	—	—
7	Произведен зачет задолженностей	685	377	—	—	—	—
8	Сформирован финансовый результат	791	943	—	—	—	—
8	Сформирован финансовый результат	712	791	—	—	—	—
Продажа объекта основных средств
1. Перевод объекта основных средств в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи
1	Отражено списание начисленного износа	131	10	—	—	—	—
2	Отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств	286	10	—	—	—	—
2. Продажа объекта
2.1. С последующей оплатой
1	Объект основных средств передан покупателю и отражен доход от его реализации	377	712	+/—*	—/+*	—	—
* Согласно правилам ст. 146.13 НК в налоговом учете отражается разница между доходом от продажи и балансовой (остаточной) стоимостью объекта. Сумма превышения дохода от продажи над балансовой стоимостью объекта ОС включается в доходы, а сумма превышения балансовой стоимости объекта ОС над доходом от его продажи — в расходы. При этом нужно учитывать, что доход от продажи объекта основных средств определяется согласно договору купли-продажи, но не ниже обычных цен (п. 146.14 НК). Поэтому, если к примеру, основное средство продается за 1 грн., то в налоговом учете необходимо сравнивать с расходами доходы не в размере 1 грн., а «условные» доходы — исходя из обычных цен.
2	Начислено налоговое обязательство по НДС	712	641	—	—	+*	—
* Операция по продаже объектов основных средств полностью соответствует определению термина «поставка товаров», приведенному в п.п. 14.1.191 НК, а следовательно, является объектом обложения НДС. Согласно требованиям п. 188.1 НК при продаже товаров/услуг база обложения НДС определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Что касается даты возникновения НО при продаже основных средств, то она в соответствии с п. 187.1 НК определяется по правилу первого события. В момент возникновения налоговых обязательств продавец составляет налоговую накладную с двух экземплярах.
3	Списана себестоимость реализованного объекта основных средств	943	286	—	—	—	—
4	Отражен финансовый результат отчетного периода:
	— списан доход от реализации	712	791	—	—	—	—
	— списана себестоимость реализации	791	943	—	—	—	—
5	Поступила оплата от покупателя	311	377	—	—	—	—
2.2. В случае предоплаты
1	Получена предоплата за объект основных средств	311	681	—	—	—	—
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	643	641	—	—	+	—
* Операция по продаже объектов основных средств полностью соответствует определению термина «поставка товаров», приведенному в п.п. 14.1.191 НК, а следовательно, является объектом обложения НДС. Согласно требованиям п. 188.1 НК при продаже товаров/услуг база обложения НДС определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Что касается даты возникновения НО при продаже основных средств, то она в соответствии с п. 187.1 НК определяется по правилу первого события. В момент возникновения налоговых обязательств продавец составляет налоговую накладную в двух экземплярах.
С3	Передан объект основных средств покупателю	377	712	+/—*	—/+*	—	—
* Согласно правилам п. 146.13 НК в налоговом учете отражается разница между доходом от продажи и балансовой (остаточной) стоимостью объекта. Сумма превышения дохода от продажи над балансовой стоимостью объекта ОС включается в доходы, а сумма превышения балансовой стоимости объекта ОС над доходом от его продажи — в расходы. При этом нужно учитывать, что доход от продажи объекта основных средств определяется согласно договору купли-продажи, но не ниже обычных цен (п. 146.14 НК).
4	Списана сумма ранее отраженного налогового обязательства по НДС	712	643	—	—	—	—
5	Отражена себестоимость реализованного объекта основных средств	943	286	—	—	—	—
6	Отражен финансовый результат реализации объекта основных средств:
	— списан доход от реализации	712	791	—	—	—	—
	— списана себестоимость реализации	791	943	—	—	—	—
7	Произведен зачет задолженностей	681	377	—	—	—	—
Бесплатная передача объекта основных средств
1	Списана сумма начисленного износа переданного объекта основных средств	131	10	—	—	—	—
2	Отражена себестоимость бесплатно переданного объекта основных средств	977	10	—	—	—	—
3	Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из обычных цен	977	641	—	—	+*	—
Операции по бесплатной передаче основных средств полностью соответствует определению термина «поставка товаров», приведенному в п.п. 14.1.191 НК, а следовательно, является объектом обложения НДС В отношении бесплатной передачи основных средств действуют правила, определенные п.п. 189.1 НК и п. 189.9 НК. Данными правилами предусмотрено, что база налогообложения* по бесплатно передаваемым основным средствам определяется исходя из обычных цен, действующих на момент бесплатной передачи основных средств. При бесплатной передаче основных средств плательщик должен выписать 2 комплекта налоговых накладных. Две налоговые накладные — с ценой и общей стоимостью поставки «0»: оригинал предоставляется покупателю (получателю подарка), копия остается у плательщика. Вторые две (оригинал и копия), в которых объем поставки определен по обычной цене и сумма НДС по ставке 20 % остаются у продавца (дарителя). Заметим, что НК предусматривает некоторые исключения относительно обложения НДС отдельных операций по безвозмездной передаче. Так, согласно п.п. 197.1.15 НК освобождаются от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи, в частности по бесплатной передаче товаров/услуг благотворительным организациям, образованным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями получателям благотворительной помощи.
4	Списаны расходы по бесплатной передаче объекта основных средств на финансовый результат	793	977	—	—	—	—
Ликвидация объекта основных средств
1	Отражено списание суммы начисленного износа	131	10	—	—	—	—
2	Отражена остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств	976	10	—	+*	—	—
* Согласно п. 146.16 НК в случае ликвидации основных средств по решению плательщика налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, он увеличивает расходы на амортизируемую сумму стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.
3	Только в том случае, если нет подтверждающих документов. Если причины ликвидации подтверждены документально, НДС не начисляется.
3	Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в связи с ликвидацией объекта основных средств	976	641	—	—	+*	—
* Согласно п. «д» п.п. 14.1.191 НК ликвидация плательщиком налога по собственному желанию необоротных активов, которые находятся у такого плательщика, является поставкой, т. е. налогооблагаемой операцией. При этом в последнем абз. п.п. 14.1.191 НК говорится, что не являются поставкой, а значит, налоговые обязательства начислять не нужно, если: 1) основные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы; 2) такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика, в том числе при хищении необоротных активов; 3) плательщик налога предоставил органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных фондов другими способами, в результате чего необоротные активы не могут использоваться в будущем по первоначальному назначению. Для неначисления НДС такие причины ликвидации должны быть подтверждены соответствующим образом. Подтверждающими документами в данном случае являются: — акты типовых форм № ОЗ-3 «Акт на списание основных средств» или № ОЗ-4 «Акт на списание основных средств»; — заключением соответствующей экспертной комиссии о том, что ликвидируемый объект не пригоден к дальнейшей эксплуатации (не подлежит ремонту, уничтожен, разобран), а не списан для каких-то целей. Во всех остальных случаях, когда объект основных средств ликвидируется без надлежащего документального подтверждения причин, ликвидация будет попадать под определение налогооблагаемой операции, а значит, налогоплательщику нужно будет начислить НДС по ставке 20 %. При определении базы налогообложения приоритет стоит отдать п. 189.9 НК, поскольку он является более специальным, в нем прямо указан случай ликвидации основных средств. Поэтому объект налогообложения возникает исходя из обычных цен, действующих на момент ликвидации основных средств. В подтверждение возникновения налоговых обязательств налогоплательщику следует выписать самому себе налоговую накладную.
4	Отражены расходы по оплате труда работников, участвующих в демонтаже объекта основных средств	976	661	—	+	—	—
5	Начислен единый социальный взнос (36,76 — 49,7 %) на заработную плату работников, участвовавших участвующих в демонтаже объекта основных средств	976	657	—	+	—	—
6	Отражены расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, использованного при демонтаже объекта основных средств:
	— отражен износ машин и оборудования	976	131	—	+	—	—
	— отражены материальные расходы	976	20,22	—	+	—	—
7	Оприходован металлолом, полученный в ходе ликвидации (списания) объекта основных средств	209	719	+*	—	—	—
8	Отражен финансовый результат ликвидации объекта основных средств: — списана остаточная стоимость объекта — списаны расходы по демонтажу — списан доход по полученному металлолому	793 793 719	976 976 791	—	—	—	—
9	Списана сумма превышения суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств	423	441	—	—	—	—

PRO-доступ ко всем закрытым материалам сайта Получить доступ

Следующая публикация