Теми статей

Обрати теми

Податок на прибуток ПДВ РРО ЄСВ ФОП Звільнення Штрафи ПДФО Відпустка Єдиний податок Лікарняні Всі теми

Типові господарські операції. Операції з основними засобами

Редакція ПК

Податковий кодекс Травень, 2011/№ 10

Стаття

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

ТИПОВІ ГОСПОДАРСЬКІ ОПЕРАЦІЇ

ОПЕРАЦІЇ З ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ

Облік надходження основних засобів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Д*	В*	ПЗ*	ПК*
1	2	3	4	5	6	7	8
* тут і далі: Д — доходи, В — витрати, ПЗ — податкові зобов’язання з ПДВ, ПК — податковий кредит з ПДВ.
1. Отримання об’єкта основних засобів як внесок до статутного капіталу
1	Відображено закріплену в установчих документах вартість об’єкта основних засобів, унесеного до статутного капіталу	46	40	—	—	—	—
2	Зараховано на баланс підприємства (отримано) об’єкт основних засобів, унесений до статутного капіталу	152	46	—	—	—	—
3	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	46	—	—	—	+*
* Операції з передачі об’єктів основних засобів до статутного фонду іншої юридичної особи обкладаються ПДВ на загальних підставах. Оскільки основні кошти отримані підприємством не безоплатно, а за компенсацію (в обмін на корпоративні права), то підприємство має право відобразити податковий кредит (за умови, звичайно, що такі основні засоби використовуватимуться в оподатковуваних операція в межах господарської діяльності).
4	Відображено формування первісної вартості отриманого об’єкта:
	— у сумі сплаченого збору до Пенсійного фонду	152	651	—	—	—	—
	— у сумі витрат на транспортування, налагодження, монтаж тощо придбаного об’єкта основних засобів	152	631	—	—	—	—
5	Уведено в експлуатацію внесений до статутного капіталу об’єкт основних засобів	10	152	—	—	—	—
Згідно з п.п. 136.1.3 ПК суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, не враховуються для визначення об’єкта оподаткування, тобто доходи у платника податку не виникають. Згідно з п.п. 146.17.2 ПК внесення основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду (капіталу) платника податку прирівнюється до їх придбання, при цьому відповідно до п. 146.8 ПК первісною вартістю основних засобів, що включені до статутного капіталу підприємства, визнається їх вартість, погоджена засновниками (учасниками) підприємства, але не вище звичайної ціни.
2. Придбання об’єкта основних засобів за грошові кошти
Незалежно від того, придбавається об’єкт на умовах попередньої чи подальшої сплати, витрати у платника податку при цьому не виникають, але в податковому обліку з’являється новий об’єкт основних засобів, амортизаційна вартість якого підлягає поступовому віднесенню до складу витрат шляхом нарахування амортизації на такий об’єкт. Первісна вартість об’єкта при цьому складається з таких витрат: — сум, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); — реєстраційних зборів, державного мита та аналогічних платежів, що здійснюються у зв’язку з придбанням/отриманням прав на об’єкт основних засобів; — сум ввізного мита; — сум непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються платнику); — витрат на страхування ризиків доставки основних засобів; — витрат на транспортування, установлення, монтаж, налагодження основних засобів; — фінансових витрат, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено П(С)БО; — інших витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.
2.1. На умовах попередньої оплати
1	Відображено передоплату за об’єкт основних засобів, що придбавається	371	311	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+*
* При купівлі об’єкта основних засобів підприємство — платник ПДВ на підставі п. 198.3 ПК має право збільшити ПК на суму ПДВ, нарахованого (сплаченого) у зв’язку з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів (у тому числі при їх імпорті), у цілях подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Сума ПК визначатиметься виходячи з договірної (контрактної) вартості об’єкта основних засобів, але не вище звичайних цін на такий об’єкт. Зазначені суми ПДВ уключаються до складу податкового кредиту незалежно від того, чи почали використовуватися основні засоби в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Зауважимо, що ПК передбачає можливість формування податкового кредиту з ПДВ при купівлі легкових автомобілів у звичайному порядку, без жодних обмежень. Дата виникнення права підприємства — платника ПДВ на податковий кредит визначається за правилом першої події. Якщо основні засоби отримуються платником ПДВ для використання в операціях, звільнених від обкладення ПДВ або які не є об’єктом оподаткування, то суми сплаченого (нарахованого) ПДВ не включаються до складу податкового кредиту (п. 198.4 ПК).
3	Перераховано збір до Пенсійного фонду при купівлі нерухомості або легкового автомобіля	651	311	—	—	—	—
4	Сплачено обов’язкові платежі, пов’язані з придбанням об’єкта основних засобів, оформленням права власності на нього тощо (наприклад, сплата збору за першу реєстрацію транспортного засобу)	377	311	—	—	—	—
5	Отримано об’єкт основних засобів	152	631	—	—	—	—
6	Відображено залік заборгованостей	631	371	—	—	—	—
7	Здійснено передоплату вартості транспортних та інших супутніх послуг, пов’язаних з придбанням, налагодженням, монтажем тощо об’єкта основних засобів	371	311	—	—	—	—
8	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+
9	Відображено формування первісної вартості отриманого об’єкта:
	— у сумі сплаченого збору до Пенсійного фонду	152	651	—	—	—	—
	— у сумі збору за першу реєстрацію транспортного засобу	152	377	—	—	—	—
	— у сумі витрат на транспортування, налагодження, монтаж тощо придбаного об’єкта основних засобів	152	631	—	—	—	—
10	Списано раніше нараховану суму податкового кредиту з ПДВ за супутніми послугами	644	631	—	—	—	—
11	Відображено залік заборгованостей	631	371	—	—	—	—
12	Уведено об’єкт основних засобів в експлуатацію за первісною вартістю	10	152	—	—	—	—
2.2. На умовах подальшої оплати
1	Отримано об’єкт основних засобів	152	631	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+*
* При купівлі об’єкта основних засобів підприємство — платник ПДВ на підставі п. 198.3 ПК має право збільшити ПК на суму ПДВ, нарахованого (сплаченого) у зв’язку з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів (у тому числі при їх імпорті), у цілях подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Сума ПК визначатиметься виходячи з договірної (контрактної) вартості об’єкта основних засобів, але не вище за звичайні ціни на такий об’єкт. Зазначені суми ПДВ уключаються до складу податкового кредиту незалежно від того, чи почали використовуватися основні засоби в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Зауважимо, що ПК передбачає можливість формування податкового кредиту з ПДВ при купівлі легкових автомобілів у звичайному порядку, без жодних обмежень Дата виникнення права підприємства — платника ПДВ на податковий кредит визначається за правилом першої події. Якщо основні засоби отримуються платником ПДВ для використання в операціях, звільнених від обкладення ПДВ або які не є об’єктом оподаткування, то суми сплаченого (нарахованого) ПДВ не включаються до складу податкового кредиту (п. 198.4 ПК).
3	Відображено сплату збору до Пенсійного фонду (при купівлі нерухомості та легкового автомобіля)	651	311	—	—	—	—
4	Сплачено обов’язкові платежі, пов’язані з придбанням об’єкта основних засобів, оформленням права власності на нього тощо (наприклад, сплата збору за першу реєстрацію транспортного засобу)	377	311	—	—	—	—
5	Відображено формування первісної вартості отриманого об’єкта:
	— у сумі сплаченого збору до Пенсійного фонду	152	651	—	—	—	—
	— у сумі збору за першу реєстрацію транспортного засобу	152	377	—	—	—	—
	— у сумі витрат на транспортування, налагодження, монтаж тощо придбаного об’єкта основних засобів	152	631	—	—	—	—
6	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі вартості транспортних та інших послуг, пов’язаних з придбанням, налагодженням, монтажем тощо об’єктів основних засобів (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+
7	Придбаний об’єкт основних засобів уведено в експлуатацію	10	152	—	—	—	—
8	сплачено вартість об’єкта основних засобів	631	311	—	—	—	—
9	сплачено транспортні та інші послуги, пов’язані з придбанням, налагодженням, монтажем тощо придбаного об’єкта основних засобів	631	311	—	—	—	—
3. Придбання об’єкта основних засобів шляхом бартеру
3.1. Обмін на подібний об’єкт
Подібними (однорідними) є об’єкти, що мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.
1	Переведення об’єкта основних засобів до складу необоротних активів, що утримуються для продажу:
1	списано суму зносу об’єкта основних засобів при прийнятті рішення про перекваліфікацію його в необоротний актив, що утримується для продажу	131	10	—	—	—	—
	відображено переведення об’єкта основних засобів до складу необоротних активів, що утримуються для продажу	286	10	—	—	—	—
2	Передано об’єкт основних засобів	377	286	—	—	—	—
3	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	377	641	—	—	+*	—
* Операція обміну (бартеру) відповідає визначенню терміна «постачання товарів», наведеному в п.п. 14.1.191 ПК, а отже, є об’єктом обкладення ПДВ. Згідно з п. 189.1 ПК база обкладення ПДВ при здійсненні бартерних операцій визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін. Отже, у разі перевищення звичайної ціни над договірною податкові зобов’язання відображаються виходячи зі звичайної ціни. При цьому сторона, яка передає товар за бартерним договором, зобов’язана виписати дві податкові накладні: одну — на суму виходячи з фактичної ціни постачання, іншу — на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. Така друга податкова накладна покупцю не видається, обидва її примірники зберігаються у продавця.
4	Отримано об’єкт основних засобів	152	631	—	—	—	—
Згідно з п. 146.9 ПК первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює вартості переданого об’єкта основних засобів, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, але не вище звичайної ціни об’єкта основних засобів, отриманого в обмін.
5	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+*
* Податковий кредит визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін (п. 198.3 ПК). Якщо договірна ціна бартерної операції перевищує звичайну, податковий кредит має бути відображений на рівні звичайної ціни. Податковий кредит платник має право відобразити за наявності податкової накладної та за умови, що об’єкт основних засобів використовуватиметься в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
6	Здійснено зарахування заборгованостей	631	377	—	—	—	—
3.2. Обмін на неподібний об’єкт (послугу)
До неподібних активів належить решта активів, які не можна віднести до подібних. Інакше кажучи, якщо порушується хоча б одна умова (рівнозначності функціонального призначення чи рівнозначності справедливої вартості), то активи є неподібними. Будь-який обмін з частковою доплатою належить до бартеру неподібними активами.
1	Отримано об’єкт основних засобів за бартером	52	631	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+*
* Податковий кредит визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін (п. 198.3 ПК). Отже, якщо договірна ціна бартерної операції перевищує звичайну, податковий кредит має бути відображено на рівні звичайної ціни. Податковий кредит платник має право відобразити за наявності податкової накладної та за умови, що об’єкт основних засобів використовуватиметься в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
3	Відображено витрати за доставкою основного засобу	152	631	—	—	—	—
4	Відображено податковий кредит з ПДВ за наявності податкової накладної за послугами доставки основного засобу	641	631	—	—	—	+
5	Підписано акт про надання послуг для підприємства А	361	703	+*	—	—	—
* Операції згідно з договорами міни підпадають під визначення реалізації (продажу) товарів згідно з п.п. 14.1.202 ПК. При цьому доходи визнаються на дату переходу права власності до покупця (п. 137.1 ПК). Витрати, що формують собівартість наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких наданих послуг.
6	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ з вартості послуг	703	641	—	—	+*	—
* База обкладення ПДВ при здійсненні операцій визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін (п. 189.1 ПК). Таким чином, у разі перевищення звичайної ціни над договірною податкові зобов’язання відображаються виходячи зі звичайної ціни. При цьому платник, який передає товар за бартерним договором, зобов’язаний виписати дві податкові накладні: одну — на суму виходячи з фактичної ціни постачання, іншу — на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. Така друга податкова накладна покупцю не видається, обидва її примірники зберігаються у продавця.
7	Списано виробничу собівартість послуг, наданих підприємству А	903	23	—	+	—	—
8	Здійснено зарахування заборгованостей з обміну послуг на об’єкт основних засобів	631	361	—	—	—	—
9	Відображено фінансові результати	703	791	—	—	—	—
9	Відображено фінансові результати	791	903	—	—	—	—
10	Сплачено транспортні послуги	631	311	—	—	—	—
11	Здійснено зарахування заборгованостей за транспортними послугами	631	361	—	—	—	—
12	Уведено об’єкт основних засобів в експлуатацію	10	152	—	—	—	—
4. Створення об’єкта основних засобів
4.1. Господарським способом
1	Використано на будівництво (спорудження) об’єкта будівельні матеріали та інші ТМЦ	151	20, 22	—	—	—	—
2	Нараховано заробітну плату працівникам, які беруть участь у будівництві (спорудженні) об’єкта	151	661	—	—	—	—
3	Нараховано єдиний соціальний внесок (на заробітну плату працівників, які беруть участь у створенні об’єкта основних засобів)	151	657	—	—	—	—
4	Віднесено на збільшення первісної вартості об’єкта послуги сторонніх організацій, що будується	151	631	—	—	—	—
5	Відображено податковий кредит з ПДВ з вартості послуг (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+
6	Нараховано амортизацію основних засобів, що використовуються під час будівництва об’єкта	151	131	—	—	—	—
7	Відображено послуги допоміжних виробництв	151	232*	—	—	—	—
* Підприємства на свій розсуд відкривають субрахунки до рахунка 23 «Виробництво». Припустимо, що в цьому випадку платник використовує субрахунок 232 «Допоміжне виробництво».
8	Сплачено послуги сторонніх організацій	631	311	—	—	—	—
9	Уведено в експлуатацію створений об’єкт основних засобів	10	151	—	—	—	—
Податок на прибуток. У разі здійснення витрат на самостійне виготовлення основних засобів платником податку для власних виробничих потреб вартість об’єкта основних засобів, яка амортизується, збільшується на суму всіх виробничих витрат, здійснених платником податку, що пов’язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких основних засобів, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі якщо платник податку зареєстрований платником податку на додану вартість, незалежно від джерел фінансування (п. 146.6 ПК) . *ПДВ.* Суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з будівництвом (спорудженням) основних засобів та введенням в експлуатацію основних фондів (у тому числі й незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, підлягають уключенню до складу податкового кредиту. При цьому згідно з абз. 4 п. 198.3 ПК право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи почали такі основні засоби використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду.
4.2. Підрядним способом
1	Перераховано передоплату підрядної організації за виготовлення та монтаж об’єкта основних засобів	371	311	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+
3	Оприбутковано об’єкт основних засобів	151, 152	631	—	—	—	—
4	Списано раніше відображений податковий кредит, що припадає на вартість виготовлення об’єкта основних засобів	644	631	—	—	—	—
5	Виконано роботи з монтажу об’єкта основних засобів	151, 152	631	—	—	—	—
6	Списано раніше відображений податковий кредит, що припадає на вартість монтажних робіт	644	631	—	—	—	—
7	Здійснено зарахування заборгованостей	631	371	—	—	—	—
8	Уведено об’єкт основних засобів в експлуатацію за первісною вартістю	10	151, 152
ПДВ. Суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з будівництвом (спорудженням) основних засобів та введенням в експлуатацію основних фондів (у тому числі й незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку підлягають уключенню до складу податкового кредиту. При цьому згідно з абз. 4 п. 198.3 ПК право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи почали такі основні засоби використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду.
5. Безоплатне отримання об’єкта основних засобів
1	Перераховано передоплату за транспортування об’єкта основних засобів, безоплатно отриманого підприємством	371	311	—	—	—	—
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+
3	Зараховано до складу основних засобів безоплатно отримані основні кошти за справедливою вартістю	152	424	+	—	—	—
4	Отримано послуги з транспортування безоплатно отриманого об’єкта основних засобів	152	631	—	—	—	—
5	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ	644	631	—	—	—	—
6	Відображено зарахування заборгованостей	631	371	—	—	—	—
7	Уведено в експлуатацію безоплатно отриманий об’єкт основних засобів	10	152	—	—	—	—
Податок на прибуток. У податковому обліку при безоплатному отриманні об’єктів основних засобів у платника податку відповідно до п.п. 135.5.4 ПК виникають доходи. Винятки з цього правила регламентуються п.п. 136.1.16 ПК, згідно з яким до складу доходів платника податку не включається вартість основних засобів, безоплатно отриманих з метою здійснення їх експлуатації в таких випадках: — якщо такі основні засоби отримані за рішенням центральних органів виконавчої влади; — у разі отримання спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об’єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів рад, прийнятих у межах їх повноважень; — у разі отримання підприємствами комунальної власності об’єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок. Вартість безоплатно отриманих основних засобів в податковому обліку не амортизується, оскільки згідно з п. 144.1 ПК амортизації підлягають витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності. При безоплатному отриманні основних засобів витрати на їх придбання відсутні, відповідно, відсутня і база для нарахування амортизації. ПДВ. Незважаючи на те що в сторони, яка передає, податкові зобов’язання за цим податком виникають згідно з п. 189.1 ПК у повному обсязі виходячи зі звичайних цін, право на податковий кредит в сторони, яка отримує, відсутнє. Пояснюється це тим, що підприємство-отримувач суму ПДВ не сплачує взагалі. Водночас суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі витрат, супутніх отриманню основних засобів (транспортні, страхові, реєстраційні тощо), а також витрат на монтаж, налагодження, дообладнання тощо, уключаються до податкового кредиту відповідного звітного періоду в загальному порядку (за умови подальшого використання таких основних засобів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності).

Ремонт основних засобів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Д	В	ПЗ	ПК
1	2	3	4	5	6	7	8
Сума витрат, що пов’язана з ремонтом об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такий ремонт був здійснений. Сума перевищення відноситься на збільшення первісної вартості окремого об’єкта основних засобів (п. 146.11 ПК) та підлягає амортизації (п. 144.1 ПК).
Поточний ремонт об’єкта основних засобів силами підприємства
1	Отримано запасні частини	207	631	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ у зв’язку з придбанням запасних частин (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+
3	Сплачено запасні частини	631	311	—	—	—	—
4	Здійснено передоплату за ПММ, що використовуються в технологічних цілях, та інші витратні матеріали, що використовуються під час ремонту	371	311	—	—	—	—
5	Відображено податковий кредит з ПДВ у зв’язку з придбанням ПММ та інших витратних матеріалів (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+
6	Отримано: — ПММ на технологічні цілі — інші витратні матеріали, що використовуються під час ремонту	203 22	631 631	— —	— —	— —	— —
7	Відображено списання податкового кредиту з ПДВ	644	631	—	—	—	—
8	Проведено взаємозалік заборгованостей	631	371	—	—	—	—
9	Відображено матеріальні витрати на ремонт об’єкта основних засобів:
	— на вартість запасних частин, що використовуються під час ремонту	80	207	—	+	—	—
		23, 91, 92, 93, 94	80
	— на вартість ПММ на технологічні цілі	80	203	—	+	—	—
	— на вартість ПММ на технологічні цілі	23, 91, 92, 93, 94	80
	— на вартість інших витратних матеріалів	80	22	—	+	—	—
	— на вартість інших витратних матеріалів	23, 91, 92, 93, 94	80
Рахунок за дебетом для відображення витрат на проведення ремонту об’єкта основних засобів визначається в бухгалтерському обліку залежно від того, в яких цілях використовується такий об’єкт.
10	Відображено витрати з оплати праці працівників, які брали участь у ремонті об’єкта основних засобів	81 23, 91, 92, 93, 94	661 81	—	+	—	—
11	Нараховано єдиний соціальний внесок (36,76 — 49,7 %) на заробітну плату працівників, які брали участь у ремонті об’єкта основних засобів	82 23, 91, 92, 93, 94	657 82	—	+	—	—
12	Відображено знос машин та обладнання, використаного під час ремонту об’єкта основних засобів	83 23, 91, 92, 93, 94	131 83	—	+	—	—
13	Відображено вартість робіт, використаних під час ремонту і виконаних силами сторонніх організацій	84 23, 91, 92, 93, 94	631 84	—	+	—	—
14	Відображено податковий кредит з ПДВ за ремонтними роботами сторонніх організацій при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
15	Оплачено вартість робіт сторонніх організацій	631	311	—	—	—	—
Поточний ремонт об’єкта основних засобів підрядним способом
1	Перераховано аванс підприємству, що надає послуги з ремонту	371	311	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ за авансом (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+
3	Підписано акт виконаних робіт з ремонту об’єкта основних засобів, виконаних сторонньою організацією	84 23, 91, 92, 93, 94	631 84	—	+	—	—
4	Відображено залік заборгованостей	631	371	—	—	—	—
5	Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ	644	631	—	—	—	—
Капіталізація витрат на ремонт придбаного об’єкта основних засобів, що вимагає ремонту
1	Відображено передоплату за об’єкт основних засобів, що придбавається	371	311	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	641	644	—	—	—	+
3	Отримано об’єкт основних засобів	152	631	—	—	—	—
4	Визнано податковий кредит з ПДВ у бухгалтерському обліку	644	631	—	—	—	—
5	Відображено формування первісної вартості отриманого об’єкта
	— у сумі сплаченого збору до Пенсійного фонду	152	651	—	—	—	—
	— у сумі збору за першу реєстрацію транспортного засобу	152	377	—	—	—	—
	— у сумі витрат на транспортування, налагодження, монтаж тощо придбаного об’єкта основних засобів	152	631	—	—	—	—
6	Відображено податковий кредит за іншими витратами при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
7	Відображено вартість матеріалів, придбаних і витрачених для ремонту об’єкта основних засобів	20 152	631 20	—	+	—	—
8	Відображено податковий кредит з ПДВ за матеріалами, необхідними для ремонту, при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
9	Відображено витрати з оплаті праці працівників, які беруть участь у ремонті об’єкта основних засобів	152	661	—	+	—	—
10	Нараховано єдиний соціальний внесок (36,76 — 49,7 %) на заробітну плату працівників, які брали участь у ремонті об’єкта основних засобів	152	657	—	+	—	—
11	Відображено знос машин та обладнання, використаного під час ремонту об’єкта основних засобів	152	131	—	+	—	—
12	Відображено вартість будівельно-монтажних робіт, що виконуються силами підрядних організацій	152	631	—	+	—	—
13	Відображено податковий кредит з ПДВ за будівельними та монтажними роботами при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
14	Оплачено вартість будівельних і монтажних робіт	631	311	—	—	—	—
15	Уведено в експлуатацію придбаний об’єкт основних засобів, що вимагав ремонту	10	152	—	—	—	—
Поліпшення об’єктів основних засобів
№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Д	В	ПЗ	ПК
1	2	3	4	5	6	7	8
Сума витрат, що пов’язана з поліпшенням об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі поліпшення були здійснені. Сума перевищення відноситься на збільшення первісної вартості окремого об’єкта основних засобів (п. 146.11 ПК) та підлягає амортизації (п. 144.1 ПК). У цій таблиці виникнення витрат платника податку відображаємо в частині, що не перевищує 10 % обмеження. Якщо ж таке обмеження перевищено, витрати в податковому обліку платника не виникають.
Модернізація обладнання
1	Відображено вартість вузлів і матеріалів, придбаних і витрачених для модернізації об’єкта основних засобів	20, 22 152	631 20,22	— —	— +	— —	— —
2	Відображено податковий кредит з ПДВ за матеріалами, необхідними для ремонту, при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
3	Відображено витрати з оплати праці працівників, які беруть участь у модернізації об’єкта основних засобів	152	661	—	+	—	—
4	Нараховано єдиний соціальний внесок (36,76 — 49,7 %) на заробітну плату працівників, які брали участь у модернізації об’єкта основних засобів	152	657	—	+	—	—
5	Відображено знос машин та обладнання, використаних під час модернізації об’єкта основних засобів	152	131	—	+	—	—
6	Відображено вартість робіт (послуг), виконаних (наданих) силами підрядних організацій	152	631	—	+	—	—
7	Відображено податковий кредит з ПДВ за роботами (послугами) підрядників при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
8	Оплачено вартість робіт (послуг) підрядників	631	311	—	—	—	—
9	Відображено вартість робіт з модернізації обладнання	104	152	—	—	—	—
Добудова будівлі господарським способом
1	Відображено вартість проектних робіт з добудови	151	631	—	+	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ у складі вартості проектних робіт при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
3	Оплачено вартість проектних робіт	631	311	—	—	—	—
4	Отримано будівельні матеріали, конструкції та деталі, обладнання та комплектуючі вироби, що належать до монтажу, та інші матеріальні цінності, необхідні для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій	205	631	—	—	—	—
5	Відображено податковий кредит за будівельними матеріалами (і подібними матеріальними цінностями) при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
6	Оплачено вартість будівельних матеріалів та інших матеріальних цінностей	631	311	—	—	—	—
7	Відображено матеріальні витрати з добудови будівлі	151	205	—	+	—	—
8	Відображено витрати з оплати праці працівників, які беруть участь у добудові будівлі	151	661	—	+	—	—
9	Нараховано єдиний соціальний внесок (36,76 — 49,7 %) на заробітну плату працівників, які брали участь у добудові будівлі	151	657	—	+	—	—
10	Відображено знос машин та обладнання, використаних при добудові будівлі:	151	131	—	+	—	—
11	Відображено вартість будівельних і монтажних робіт, що виконуються силами підрядних організацій	151	631	—	+	—	—
12	Відображено податковий кредит з ПДВ за будівельними та монтажними роботами при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
13	Оплачено вартість будівельних та монтажних робіт	631	311	—	—	—	—
14	Відображено вартість робіт з добудови будівлі	103	151	—	—	—	—
Переоцінка об’єктів основних засобів
№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Д	В	ПЗ	ПК
1	2	3	4	5	6	7	8
Первісна дооцінка
1	Відображено результати дооцінки: — у частині збільшення додаткового капіталу — у частині збільшення зносу	10 10	423 131	— —	— + *	— —	— —
* На відміну від бухгалтерського, у податковому обліку платник має право переоцінювати вартість основних засобів тільки в бік збільшення один раз на рік (станом на кінець року) у тому випадку, якщо обчислений коефіцієнт індексації вище 1. У такому разі переоцінюється вартість об’єкта основних засобів, що амортизується, а також сума накопиченої амортизації. При цьому в бухгалтерському обліку така переоцінка відображається згідно з п. 16 П(С)БО 7.
Первісна уцінка
1	Відображено результати уцінки: — зменшено первісну вартість на суму різниці між розрахованою первісною вартістю та попередньою первісною вартістю — зменшено знос на суму різниці між розрахованою сумою зносу та первісною сумою зносу	975 131	10 975	— —	— —	— —	— —
2	Списано витрати з уцінки на фінансовий результат	793	975	—	—	—	—
Уцінка вартості об’єкта основних засобів, що раніше дооцінювався
Якщо сума уцінки не вища суми попередніх дооцінок
1	Відображено уцінку об’єкта основних засобів: — у частині зменшення суми зносу — у частині зменшення первісної вартості	131 423	10 10	— —	— —	— —	— —
Якщо сума уцінки вища суми попередньої дооцінки
1	Відображено уцінку об’єкта основних засобів: — у частині зменшення суми зносу — у частині зменшення первісної вартості — у частині перевищення суми уцінки над сумою попередніх дооцінок	131 423 975	10 10 10	— — —	— — —	— — —	— — —
2	Списано витрати з уцінки на фінансовий результат	793	975	—	—	—	—
Дооцінка вартості об’єкта основних засобів, який раніше був знижений у ціні
Якщо сума дооцінки менше суми попередніх уцінок
1	Відображено дооцінку об’єкта основних засобів: — у частині збільшення первісної вартості — у частині збільшення суми зносу	10 10	746 131	— —	— +	— —	— —
2	Списано дохід від дооцінки на фінансові результати	746	793	—	—	—	—
Якщо сума дооцінки перевищує суму попередніх уцінок
1	Відображено дооцінку об’єкта основних засобів: — у частині збільшення первісної вартості — у частині збільшення суми зносу — у частині перевищення суми дооцінки над сумою попередніх уцінок	10 10 10	746 131 423	— — —	— + —	— — —	— — —
2	Списано дохід від дооцінки на фінансові результати	746	793	—	—	—	—
Переоцінка об’єктів основних засобів з нульовою залишковою вартістю
1	Здійснено переоцінку (дооцінку) об’єкта основних засобів	10	423	—	—	—	—
Бухгалтерський облік Згідно з п. 17 П(С)БО 7, якщо залишкова вартість об’єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об’єкта. При цьому для об’єктів, які продовжують використовуватися, обов’язково визначається ліквідаційна вартість.

Вибуття основних засобів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит	Д	В	ПЗ	ПК
1	2	3	4	5	6	7	8
Внесок об’єкта основних засобів до статутного капіталу іншого підприємства
1	Списано суму зносу об’єкта основних засобів	131	10	—	—	—	—
2	Відображено переведення об’єкта основних засобів до складу необоротних активів, що утримуються для продажу*	286	10	—	—	—	—
3	Передано об’єкт основних засобів за справедливою вартістю, погодженою засновниками	377	712	+ / —*	— / +*	—	—
* Згідно з п.п. 146.17.1 ПК з метою оподаткування до продажу або іншого відчуження основних засобів та нематеріальних активів прирівнюються операції із внесення таких основних засобів та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи.
Згідно з п. 146.13 ПК сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об’єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку. Тому залежно від того, що з вказаних величин більше, в платника податку можуть виникати або доходи або витрати. При цьому слід ураховувати, що дохід від відчуження об’єкта основних засобів визначається згідно з угодою, але не нижче звичайних цін (п. 146.14 ПК).

4	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	712	641	—	—	+*	—
* Операції з передачі об’єктів основних засобів до статутного фонду іншої юридичної особи обкладаються ПДВ на загальних підставах. Згідно з п. 188.1 ПК база оподаткування з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.
5	Списано балансову вартість переданого об’єкта основних засобів	943	286	—	—	—	—
6	Відображено придбання фінансової інвестиції у вигляді частки у статутному капіталі	14	685	—	—	—	—
7	Здійснено зарахування заборгованостей	685	377	—	—	—	—
8	Сформовано фінансовий результат	791	943	—	—	—	—
8	Сформовано фінансовий результат	712	791	—	—	—	—
Продаж об’єкта основних засобів
1. Переведення об’єкта основних засобів до складу необоротних активів, що утримуються для продажу
1	Відображено списання нарахованого зносу	131	10	—	—	—	—
2	Відображено списання залишкової вартості об’єкта основних засобів	286	10	—	—	—	—
2. Продаж об’єкта
2.1. З подальшою оплатою
1	Об’єкт основних засобів передано покупцеві та відображено дохід від його реалізації	377	712	+ /—*	— / +*	—	—
* Згідно з правилами п. 146.13 ПК у податковому обліку відображається різниця між доходом від продажу та балансовою (залишковою) вартістю об’єкта. Сума перевищення доходу від продажу над балансовою вартістю об’єкта ОЗ включається до доходів, а сума перевищення балансової вартості об’єкта ОЗ над доходом від його продажу — до витрат. При цьому необхідно враховувати, що дохід від продажу об’єкта основних засобів визначається згідно з угодою купівлі-продажу, але не нижче звичайних цін (п. 146.14 ПК). Тому, якщо, наприклад, основний засіб продається за 1 грн., то в податковому обліку необхідно порівнювати з витратами доходи не в розмірі 1 грн., а «умовні» доходи — виходячи зі звичайних цін.
2	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ	712	641	—	—	+*	—
* Операція з продажу об’єктів основних засобів повністю відповідає визначенню терміна «постачання товарів», наведеному в п.п. 14.1.191 ПК, а отже, є об’єктом обкладення ПДВ. Згідно з вимогами п. 188.1 ПК при продажу товарів/послуг база обкладення ПДВ визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін. Що стосується дати виникнення ПЗ при продажу основних засобів, то вона згідно з п. 187.1 ПК визначається за правилом першої події. У момент виникнення податкових зобов’язань продавець складає податкову накладну у двох примірниках.
3	Списано собівартість реалізованого об’єкта основних засобів	943	286	—	—	—	—
4	Відображено фінансовий результат звітного періоду:
	— списано дохід від реалізації	712	791	—	—	—	—
	— списано собівартість реалізації	791	943	—	—	—	—
5	Надійшла оплата від покупця	311	377	—	—	—	—
2.2. У разі передоплати
1	Отримано передоплату за об’єкт основних засобів	311	681	—	—	—	—
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	643	641	—	—	+*	—
* Операція з продажу об’єктів основних засобів повністю відповідає визначенню терміна «постачання товарів», наведеному в п.п. 14.1.191 ПК, а отже, є об’єктом обкладення ПДВ. Згідно з вимогами п. 188.1 ПК при продажу товарів/послуг база обкладення ПДВ визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін. Щодо дати виникнення ПЗ при продажу основних засобів, то вона згідно з п. 187.1 ПК визначається за правилом першої події. У момент виникнення податкових зобов’язань продавець складає податкову накладну у двох примірниках.
3	Передано об’єкт основних засобів покупцю	377	712	+ /—*	— / +*	—	—
* Згідно з правилами п. 146.13 ПК у податковому обліку відображається різниця між доходом від продажу та балансовою (залишковою) вартістю об’єкта. Сума перевищення доходу від продажу над балансовою вартістю об’єкта ОЗ включається до доходів, а сума перевищення балансової вартості об’єкта ОЗ над доходом від його продажу — до витрат. При цьому необхідно враховувати, що дохід від продажу об’єкта основних засобів визначається згідно з угодою купівлі-продажу, але не нижче звичайних цін (п. 146.14 ПК).
4	Списано суму раніше відображеного податкового зобов’язання з ПДВ	712	643	—	—	—	—
5	Відображено собівартість реалізованого об’єкта основних засобів	943	286	—	—	—	—
6	Відображено фінансовий результат реалізації об’єкта основних засобів:
	— списано дохід від реалізації	712	791	—	—	—	—
	— списано собівартість реалізації	791	943	—	—	—	—
7	Здійснено залік заборгованостей	681	377	—	—	—	—
Безоплатна передача об’єкта основних засобів
1	Списано суму нарахованого зносу переданого об’єкта основних засобів	131	10	—	—	—	—
2	Відображено собівартість безоплатно переданого об’єкта основних засобів	977	10	—	—	—	—
3	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи зі звичайних цін	977	641	—	—	+*	—
Операції з безоплатної передачі основних засобів повністю відповідають визначенню терміна «постачання товарів», наведеному в п.п. 14.1.191 ПК, а отже, є об’єктом обкладення ПДВ Щодо безоплатної передачі основних засобів діють правила, визначені п.п. 189.1 ПК і 189.9 ПК. Цими правилами передбачено, що база оподаткування* за основними засобами, що безоплатно передаються, визначається виходячи зі звичайних цін, що діють на момент безоплатної передачі основних засобів. При безоплатній передачі основних засобів платник повинен виписати 2 комплекти податкових накладних. Дві податкові накладні — з ціною та загальною вартістю постачання «0»: оригінал надається покупцю (отримувачу подарунку), копія залишається у платника. Дві інші (оригінал і копія), в яких обсяг постачання визначено за звичайною ціною і сума ПДВ за ставкою 20 %, залишаються у продавця (дарувальника). Зауважимо, що ПК передбачає деякі винятки щодо обкладення ПДВ окремих операцій з безоплатної передачі. Так, згідно з п.п. 197.1.15 ПК звільняються від оподаткування операції з надання благодійної допомоги, зокрема з безоплатної передачі товарів/послуг благодійним організаціям, створеним та зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями отримувачам благодійної допомоги.
4	Списано витрати з безоплатної передачі об’єкта основних засобів на фінансовий результат	793	977	—	—	—	—
Ліквідація об’єкта основних засобів
1	Відображено списання суми нарахованого зносу	131	10	—	—	—	—
2	Відображено залишкову вартість об’єкта основних засобів, що ліквідовується	976	10	—	+*	—	—
* Згідно п. 146.16 ПК у разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, він збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об’єкта основних засобів.
3	Тільки в тому випадку, якщо немає підтверджуючих документів. Якщо причини ліквідації підтверджено документально, ПДВ не нараховується.
3	Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з ліквідацією об’єкта основних засобів	976	641	—	—	+*	—
* Згідно з п. «д» п.п. 14.1.191 ПК ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, що знаходяться у такого платника, є постачанням, тобто оподатковуваною операцією. При цьому в останньому абз. п.п. 14.1.191 ПК говориться, що не є постачанням, а отже, податкові зобов’язання нараховувати не потрібно, якщо: 1) основні засоби ліквідовуються у зв’язку з їх знищенням або руйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили; 2) така ліквідація здійснюється без згоди платника, у тому числі при розкраданні необоротних активів; 3) платник податку надав органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розбирання або перетворення основних фондів в інші способи, унаслідок чого необоротні активи не можуть використовуватися в майбутньому за первісним призначенням. Для ненарахування ПДВ такі причини ліквідації мають бути підтверджені відповідним чином. Підтверджуючими документами в цьому випадку є: — акти типових форм № ОЗ-3 «Акт на списання основних засобів» або № ОЗ-4 «Акт на списання основних засобів»; — висновок відповідної експертної комісії про те, що об’єкт, який ліквідовується, не придатний до подальшої експлуатації (не підлягає ремонту, знищений, розібраний), а не списаний для якихось цілей. У решті випадків, коли об’єкт основних засобів ліквідовується без належного документального підтвердження причин, ліквідація потраплятиме під визначення оподатковуваної операції, а отже, платнику податків потрібно буде нарахувати ПДВ за ставкою 20 %. При визначенні бази оподаткування пріоритет варто надати п. 189.9 ПК, оскільки він є більш спеціальним, у ньому прямо зазначено випадок ліквідації основних засобів. Тому об’єкт оподаткування виникає виходячи зі звичайних цін, що діють на момент ліквідації основних засобів. На підтвердження виникнення податкових зобов’язань платнику податків слід виписати самому собі податкову накладну.
4	Відображено витрати з оплати праці працівників, які беруть участь у демонтажі об’єкта основних засобів	976	661	—	+	—	—
5	Нараховано єдиний соціальний внесок (36,76 — 49,7 %) на заробітну плату працівників, що беруть участь у демонтажі об’єкта основних засобів	976	657	—	+	—	—
6	Відображено витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, використаного під час демонтажу об’єкта основних засобів:
	— відображено знос машин та обладнання	976	131	—	+	—	—
	— відображено матеріальні витрати	976	20,22	—	+	—	—
7	Оприбутковано металобрухт, отриманий під час ліквідації (списання) об’єкта основних засобів	209	719	+*	—	—	—
8	Відображено фінансовий результат ліквідації об’єкта основних засобів: — списано залишкову вартість об’єкта — списано витрати з демонтажу — списано дохід за отриманим металобрухтом	793 793 719	976 976 791	—	—	—	—
9	Списано суму перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об’єкта основних засобів	423	441	—	—	—	—

PRO-доступ до усіх закритих матеріалів сайту Отримати доступ

Наступна публікація