УБЫТКИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ В РАСХОДАХ 2011 ГОДА: ГНАУ ПРОТИВ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212
«О состоянии убыточной деятельности субъектов хозяйствования»
ГНС Украины информирует о состоянии убыточной деятельности субъектов хозяйствования, что негативно влияет на обеспечение бюджетных назначений.
Так, анализом налоговой отчетности установлено, что субъектами хозяйствования по результатам финансово-хозяйственной деятельности во II квартале этого года задекларировано 133,1 млрд грн. убытков, или в 3,7 раза превышен уровень поступлений налога на прибыль с начала года (36,4 млрд грн.), в то время как за 2007 год объем убытков (5,3 млрд грн.) составлял только 15,9 процента фактических поступлений налога на прибыль (33,2 млрд грн.).
Отдельные плательщики налогов допустили ошибочное понимание пункта 3 подраздела 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий в 2011 году» раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и по результатам декларирования II квартала этого года в состав расходов перенесли убытки предыдущих лет в сумме 114,2 млрд грн., что привело к уменьшению объекта налогообложения и потерям бюджета только во II квартале этого года в сумме 2,2 млрд гривень.
Позиция ГНС заключается в том, что в состав расходов II квартала плательщикам следует переносить сумму убытков, полученных только в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения предыдущих лет, поскольку пунктом 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса установлено:
«если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.
Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго
— четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».Таким образом,
в случае переноса убытков, возникших у плательщиков налогов и не погашенных по состоянию на 01.01.2011 г., до полного их погашения в следующих налоговых периодах, потери бюджета по налогу на прибыль только за 2011 год превысят 7,0 млрд гривень.
С уважением,
Председатель комиссии по проведению
реорганизации ГНАУ,
Председатель ГНС Украины В. Захарченко
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 08.09.2011 г. № 24240/7/15-1217 «Об учете убытков»
ГНС Украины по результатам анализа налоговой отчетности установлено, что субъектами хозяйствования по результатам финансово-хозяйственной деятельности во II квартале этого года задекларировано 133,1 млрд грн. убытков, или в 3,7 раза превышен уровень поступлений налога на прибыль с начала года (36,4 млрд грн.), в то время как за 2007 год объем убытков (5,3 млрд грн.) составлял только 15,9 процента фактических поступлений налога на прибыль (33,2 млрд грн.).
Такие плательщики налогов по результатам декларирования II квартала этого года в состав расходов перенесли убытки предыдущих лет в сумме 114,2 млрд грн., что привело к уменьшению объекта налогообложения и потерям бюджета только во II квартале этого года в сумме 2,2 млрд гривень.
Прирост отрицательного объекта налогообложения только до первого квартала этого года составил:
ГНА в Донецкой области — 4,3 млрд грн.
ГНА в Киевской области — 1,9 млрд грн.
ГНА в Запорожской области — 1,1 млрд грн.
Учитывая указанное, обязываю обеспечить контроль за соблюдением требований пункта 3 подраздела 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий в 2011 году» раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины и информировать Управление администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц о результатах принятых мер в срок до 10, 20 и 30 числа каждого месяца до конца текущего года по форме (прилагается)*.
Первый заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНАУ
заместитель Председателя ГНС Украины А. Клименко
Комментарий редакции
Налоговики зашли слишком далеко, и теперь позиция ГНАУ в отношении невозможности включения в состав расходов плательщика налога на прибыль убытков, возникших в предыдущих налоговых годах, сформирована официально в виде письма.
История этого вопроса не настолько давняя, насколько тернистая. О дискуссиях, возникших вокруг этого вопроса, читайте в статье «Судьба убытков прошлых лет» на с. 61. Началось все с
Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI, который дополнил Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон № 334/94) п. 22.4 следующего содержания:«
В 2010 году в составе валовых расходов плательщика налога учитывается 20 % суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года.В 2011 году сумма отрицательного значения, которая в соответствии с абзацем первым этого пункта не была учтена в составе валовых расходов, и отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее в 2010 году, подлежат включению в состав валовых расходов в порядке, установленном статьей 6 настоящего Закона, без ограничений, установленных этим пунктом
».То есть предусматривался
временный запрет продолжительностью один год на включение убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010 г., в состав валовых расходов. В 2011 г. планировалось вернуть все «на круги своя». Причем, как свидетельствует абз. 2 п. 22.4 Закона № 334/94, в I квартале 2011 г. (а тогда, напомним, данный Закон еще действовал) в состав валовых расходов плательщики имели право включать как 80 % убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010 г. и в 2010 г. не подлежали включению в состав валовых расходов, так и 100 % убытков, образовавшихся в течение 2010 г.К радости всех плательщиков налога на прибыль,
в НК, раздел ІІІ которого, напомним, вступил в силу с 01.04.2011 г., не содержится никаких ограничений по отнесению в состав расходов убытков, полученных в прошлых годах. Чтобы не быть голословными, процитируем абз. 1 п. 150.1 НК:«
Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения». Как говорится, черным по белому.Положение
п. 3 подразд. 4 разд. XX НК, на который плательщикам налога на прибыль стоит обращать внимание в течение 2011 г., налоговики процитировали в первом из комментируемых писем, потому делать это по второму разу не будем. Каким образом после его прочтения может возникнуть вывод о том, что этот пункт содержит основания для невключения убытков прошлых отчетных периодов в состав расходов плательщика налога на прибыль, мягко говоря, просто не понятно.Можно понять, конечно, и представителей ГНАУ: объективные причины, послужившие причиной подобных фискальных выводов, содержатся в
письме от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 и в письме от 08.09.2011 г. № 24240/7/15-1217. Однако это никоим образом не повод для того, чтобы представители ГНАУ нарушали действующее законодательство, фактически устанавливая в своих письмах новые законодательные нормы. В сложившейся ситуации им следовало бы инициировать внесение соответствующих изменений непосредственно в НК, чтобы невключение убытков прошлых лет в состав расходов, учитываемых при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, было законодательно обоснованным.А иначе у плательщиков налогов есть абсолютно законные основания отстаивать свои права в судебных инстанциях, и уже другой вопрос: есть ли на это время и желание? В 1 из 20 (!) случаев подобные иски плательщиков налогов заканчиваются в их пользу. С появлением этих писем ситуация, скорее всего, изменится не к лучшему.
Юрий Товстопят
