Збитки минулих років у витратах 2011 року: ДПАУ проти
Лист Державної податкової адміністрації України від 08.09.2011 р. № 828/3/15-1212
«Про стан збиткової діяльності суб’єктів господарювання»
ДПС України інформує про стан збиткової діяльності суб'єктів господарювання, що негативно впливає на забезпечення бюджетних призначень.
Так, аналізом податкової звітності встановлено, що суб'єктами господарювання за результатами фінансово-господарської діяльності у II кварталі цього року задекларовано 133,1 млрд грн. збитків, або в 3,7 раза перевищено рівень надходжень податку на прибуток з початку року (36,4 млрд грн.), в той час як за 2007 рік обсяг збитків (5,3 млрд грн.) становив лише 15,9 відсотків фактичних надходжень податку на прибуток (33,2 млрд грн.).
Окремі платники податків припустилися помилкового розуміння пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі — Кодекс) та за наслідками декларування II кварталу цього року до складу витрат перенесли збитки попередніх років у сумі 114,2 млрд грн., що призвело до зменшення об'єкта оподаткування та втрат бюджету лише в II кварталі цього року у сумі 2,2 млрд гривень.
Позиція ДПС полягає в тому, що до складу витрат II кварталу платникам слід переносити суму збитків, отриманих лише у I кварталі 2011 року, без урахування від'ємного значення попередніх років, оскільки пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено:
«якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого
— четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення».Таким чином,
у разі перенесення збитків, що виникли у платників податків та непогашених станом на 01.01.2011 р., до повного їх погашення у наступних податкових періодах, втрати бюджету з податку на прибуток лише за 2011 рік перевищать 7,0 млрд гривень.
З повагою,
Голова комісії з проведення
рреорганізації ДПАУ,
Голова ДПС України В. Захарченко
Лист Державної податкової адміністрації України від 08.09.2011 р. № 24240/7/15-1217
«Щодо обліку збитків»
ДПС України за наслідками аналізу податкової звітності встановлено, що суб'єктами господарювання за результатами фінансово-господарської діяльності у II кварталі цього року задекларовано 133,1 млрд грн. збитків, або в 3,7 раза перевищено рівень надходжень податку на прибуток з початку року (36,4 млрд грн.), в той час як за 2007 рік обсяг збитків (5,3 млрд грн.) становив лише 15,9 відсотків фактичних надходжень податку на прибуток (33,2 млрд грн.).
Такі платники податків за наслідками декларування II кварталу цього року до складу витрат перенесли збитки попередніх років у сумі 114,2 млрд грн., що призвело до зменшення об'єкта оподаткування та втрат бюджету лише в II кварталі цього року у сумі 2,2 млрд гривень.
Приріст від'ємного об'єкта оподаткування лише до першого кварталу цього року склав: /p>
ДДПА в Донецькій області — 4,3 млрд грн.,
ДПА в Київській області — 1,9 млрд грн.,
ДПА в Запорізькій області — 1,1 млрд гривень.
Враховуючи зазначене, зобов'язую забезпечити контроль за дотриманням вимог пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та інформувати Управління адміністрування податку на прибуток та податкових платежів Департаменту оподаткування юридичних осіб про результати вжитих заходів в термін до 10, 20 та 30 числа кожного місяця до кінця поточного року за формою, що додається*.
Перший заступник голови комісії
з проведення реорганізації ДПАУ,
заступник Голови ДПС України
О. Клименко
коментар редакції
Податківці зайшли надто далеко, і тепер позиція ДПАУ стосовно неможливості включення до складу витрат платника податку на прибуток збитків, що виникли в попередніх податкових роках, сформована офіційно у вигляді листа.
Історія цього питання не така давня, проте досить таки терниста. Про дискусії, що виникли навколо цього питання, дивіться в статті «Доля збитків минулих років» на с. 61). Розпочалось усе із
Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.2010 р. № 2275-VI, який доповнив Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон № 334/94) п. 22.4 такого змісту:«
У 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 % суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом
».Тобто передбачалась
тимчасова заборона тривалістю один рік на включення збитків, що утворились станом на 01.01.2010 р., до складу валових витрат. У 2011 р. планувалось повернути все «на круги своя». Причому, як свідчить абз. 2 п. 22.4 Закону № 334/94 , у I кварталі 2011 р. (а тоді, нагадаємо, цей Закон ще був чинним) до складу валових витрат платники мали право включати як 80 % збитків, що утворились станом на 01.01.2010 р. і у 2010 р. не підлягали включенню до складу валових витрат, так і 100 % збитків, що утворились протягом 2010 р.На радість усіх платників податку на прибуток у
ПК, розділ ІІІ якого, нагадаємо, набрав чинності з 01.04.2011 р., не міститься жодних обмежень щодо віднесення до складу витрат збитків, отриманих у минулих роках. Щоб не бути голослівними, процитуємо абз. 1 п. 150.1 ПК:«
Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення». Як-то кажуть, чорним по білому.Положення
п. 3 підрозд. 4 розд. XX ПК, на який платникам податку на прибуток варто звертати увагу протягом 2011 р., податківці процитували в першому з листів, що коментуються, тому робити цього вдруге не будемо. Яким чином після його прочитання може виникнути висновок, що цей пункт містить підстави для невключення збитків минулих звітних періодів до складу витрат платника податку на прибуток, м'яко кажучи, просто не зрозуміло.Можна зрозуміти, звісно ж, і представників ДПАУ: об'єктивні причини, що стали причиною подібних фіскальних висновків, містяться як у
листі від 08.09.2011 р. № 828/3/15-1212, так і в листі від 08.09.2011 р. № 24240/7/15-1217. Проте це аж ніяк не привід для того, щоб представники ДПАУ порушували чинне законодавство, фактично встановлюючи в своїх листах нові законодавчі норми. У ситуації, що склалась, їм варто було б ініціювати внесення відповідних змін безпосередньо в ПК, щоб невключення збитків минулих років до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта обкладення податком на прибуток, було законодавчо обґрунтованим.А інакше в платників податків є цілком законні підстави відстоювати свої права в судових інстанціях, і вже інше запитання, чи є на це час і бажання. В 1 з 20 (!) випадків подібні позови платників податків закінчуються на їх користь. З появою цих листів ситуація, скоріше за все, зміниться не на краще.
Юрій Товстоп'ят
